国际税收复习资料

《国际税收》一各位同学，现在我们开始第一阶段内容的学习，在这阶段的学习中，希望大家能认真学习课件中的相关内容，在理解的基础上，认真复习本阶段的练习题，学习中如有不明白或不理解的地方，可以到课程论坛里提问交流。

一、本阶段学习内容概述1-1、国际税收与国家税收等相关学科的关系。

1-2、国际税收的概念。

国际税收是指两个或两个以上国际政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

它有三层重要的含义：1、不能脱离国家税收而单独存在；2、不能离开跨国纳税人这个关键因素；3、它是关于国家之间的税收分配关系。

1-3、国际税收的研究对象1-4、国际税收的研究范围国际税收主要是研究所得税以及一般财产税方面的问题。

1-5、国际税收的研究内容税收管辖权、国际重复征税、国际避税及其防范、国际税收协定1-6、国际税收的研究方法。

2-1、国际税收产生的条件。

2-2、国际税收形成的历史过程国际税收的形成在19世纪末20世纪初，经历了史前期、雏形期、形成期三个阶段。

2-3、国际税收的非规范化阶段。

2-4、国际税收的规范化阶段。

3-1、管辖与管辖权3-2、税收管辖权的概念。

各个国家根据本国利益制定本国税法，使得有关国家的涉外税收部分产生冲突，并在国际税收关系上引起不协调。

这是研究税收管辖权的重要原因。

在税收管辖权的概念中要注意理解税收管辖权具有的两个重要的特性：独立性和排他性。

3-3、收入来源地管辖权的概念。

3-4、应税所得的含义。

3-5、收入来源地的确定3-6、居民管辖权的概念3-7、居民身份的确定3-8、双重身份的确定3-9、国际海运企业居民身份的判定3-10、公民管辖权的概念3-11、公民身份的确定3-12、国际变动与双重国籍的处理3-13、各国对税收管辖权的选择3-14、各国对税收管辖权的实施多数国家都是以其中一种税收管辖权为主，而另一种税收管辖权为辅。

4-1、重复征税的概念4-2、狭义的和广义的国际重复征税4-3、国际重复征税问题的产生4-4、处理国际重复征税问题的必要性4-5、处理国际重复征税问题的范围从“人”和“税”两方面来确定国际重复征税问题的处理范围4-6、单边方式二、重难点讲解重难点一：国际税收产生的条件1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。

第一章之第七节国际税收关系一、国际重复征税与国际税收协定随着国际交往的日益频繁和深入发展，国际税收问题也随之增多。

为了消除国际重复征税，加强国家之间的税收征管合作以及协调各国间的税收分配关系，缔结国际税收协定十分必要。

（一）税收管辖权国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。

税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。

通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。

其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。

属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。

由于在国际税收领域，各国行使征税权力所采取的原则不尽相同，因此各自所确立的税收管辖权范围和内容也有所不同。

目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权。

居民管辖权是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。

这种管辖权是按照属人原则确立的。

各国税法对居民身份确认方法不尽相同，有的是按居住期限确定，也有的是依据是否有永久性住所确定等。

地域管辖权又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。

这种管辖权是按照属地原则确立的。

在地域管辖权下，通过确认所得的地域标志来确定该笔所得的来源地，一笔所得被地域化，从而纳入所在地域的国家税收管辖范围。

这种按地域范围确定的管辖权体现了有关国家维护本国经济利益的合理性，又符合国际经济交往的要求和国际惯例，被各国公认为是一种较为合适的税收管辖权，并为绝大多数国家所接受。

国际税收支柱一支柱二的主要内容一、国际税收支柱一1.1 全球税收体系的演变随着全球化的发展，各国之间的经济联系日益紧密，税收体系也在这个过程中发生了很大的变化。

从最初的单一税收制度，逐渐发展到现在的多层次、多领域的税收体系。

在这个过程中，国际税收支柱一(全球税收体系)发挥了越来越重要的作用。

1.2 国际税收体系的主要内容包括：(1)税收主权原则：各国有权在其领土范围内征收税款，其他国家无权干涉。

这是国际税收体系的基本原则，也是各国在制定税收政策时必须遵循的原则。

(2)避免重复征税原则：各国在征收跨国企业的所得税时，应遵循避免重复征税的原则，确保各国税收收入的稳定。

(3)税收协调与合作原则：各国应在相互尊重主权和避免重复征税的基础上，加强税收协调与合作，共同应对跨境税收问题。

二、国际税收支柱二2.1 国际税收条约的作用为了解决国际税收体系中的诸多问题，各国通过签订国际税收条约，建立了一套统一的税收规则。

这些条约不仅规范了各国之间的税收关系，还为国际税收合作提供了法律依据。

2.2 国际税收条约的主要内容包括：(1)纳税人识别原则：各国应确保其公民、企业和组织在其他国家享有与其他纳税人相同的待遇。

(2)居民管辖原则：对于在某一国家居住超过一定年限的个人和企业，该国有权对其在全球范围内的所得进行征税。

(3)避免双重征税原则：各国在征收跨国企业的所得税时，应遵循避免重复征税的原则。

(4)税收透明度原则：各国应加强对跨国企业的税收监管，提高税收透明度。

三、国际税收支柱三3.1 国际税收竞争与合作的平衡在全球化背景下，各国之间的税收竞争日益激烈。

为了维护本国利益，各国往往会采取各种手段降低企业税负。

这种竞争也可能导致国际税收体系的不稳定。

因此，如何在竞争与合作之间找到平衡点，是国际税收领域面临的重要课题。

3.2 国际税收竞争的主要表现形式：(1)降低企业税率：为了吸引外资和促进经济发展，一些国家选择降低企业税率。

税收学复习整理税收学复习整理第一章一：名词解释:1.税收：税收是国家取得财政收入的一种形式。

二：思考题1. 税收特性？答：税收具有三个基本特征：非直接偿还性，强制性和规范性。

(1)非偿还性：税收虽然最终用之于民，但政府征税与具体纳税单位和个人受益之间并不存在一一对等的交换关系。

(2)强制性：在国家税法规定的范围之内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则就要受到法律的追究。

(3)规范性：税收课征的依据是税法，国家在征税之前，就通过法律形式，把应开征的税种，征税范围，纳税人，征收比例及违法处罚标准等规定定下来，由征纳双方共同遵守。

2.税收职能?答：税收具有两大职能：财政收入职能和经济调节职能。

（一）财政收入职能：筹集资金或组织收入的职能。

它是国家对税收最基本的要求，也是税收最重要的职能目标。

它有以下三个特点：(1)适用范围广泛性。

(2)取得财政收入的及时性。

(3)征收数额上的稳定性。

（二）经济调节职能：现代税收主要有以下三大经济调节职能。

(1)促进资源有效配置。

资源配置指土地，资金，劳动力，技术等经济资源的分配与使用。

在市场经济中，市场机制对资源配置起基础作用。

另一方面，在市场经济运行失调或存在某种缺陷时，政府课税能矫正失调或弥补缺陷，有利于改善资源配置状况，产生增进社会福利的正效应。

(2)调节收入分配。

收入分配及公平与否，既是一个社会价值观问题，更是一个经济问题。

运用税收手段调节收入分配既是税收的一个重要经济职能，又是各国经济社会政策的一个重要组成部分。

(3)保持经济稳定增长。

税收作为政府直接掌握的经济工具，在平抑经济波动，体现政府政策方面具有十分重要的作用。

税收对宏观经济稳定的调节主要有两种方式：一是税收自动稳定机制。

也称“内在稳定器”是指政府税收规模随经济景气状况而自动进行增减调整，从而“熨平”经济周期波动的一种税收宏观调节机制。

这种机制主要是通过累进的个人所得税和公司所得税表现出来的。

二是相机抉择的税收政策。

仅供个人参考第二章 国际税收的形成与发展学习目标：P17 本章导读：P17第一节 国际税收的形成一、国际税收产生的条件 For personal use only in study and research; not for commercial use 税收产生的前提条件：经济条件；政治条件 国际税收产生的条件： ⅰ 跨国所得的大量形成For personal use only in study and research; not for commercial useⅱ 所得税的普遍征收和不同税收管辖权的行使 （一）跨国所得的出现，同国际税收的产生有直接的必然联系 跨国所得：是指来源于一国但为另一国居民或公民纳税人所拥有的所得 跨国所得是国际税收产生的物质基础。

（二）所得税在世界各国的普遍征收和不同税收管辖权的行使同国际税收的产生有着本质的联系 跨国所得的产生为国际税收的产生提供了物质基础，而所得税在全球各国的普遍征收和不同税收管辖权的行使则最终导致了国家间税收分配关系的发生。

二、国际税收形成的历史过程 （一）国际税收的史前期（没有国际税收产生的条件） 自从原始社会末期出现国家并逐渐产生税收以后，在奴隶社会和封建社会前期这个相当漫长的历 史时期内，世界各国经济交往极少。

这个时期，农业一直是各国的主要生产部门，农产物自然成为这个时期的主要征税对象。

由于农业生产同土地有着紧密的联系，人们的收入仅仅来自于国内，以原始的直接税为主的税收征纳关系被限制在一国的范围之内。

所以史前期没有国际税收产生的条件。

（二）国际税收的雏形期：资本主义发展初期，以间接税为主体的税收制度和国际贸易的发展导致国际税 收的产生 当人类进入资本主义社会以后，商品经济有了较大发展，商品流通范围也由国内延伸到国外，私 人财产不断增加。

在此情况下，各国课税对象的范围也扩大了---除农产物外，还有手工艺品、某 些财产和商品流转额。

国际税收第十一版摘要：1.国际税收概述2.国际税收的演进历程3.国际税收的现状与挑战4.国际税收的解决策略与建议5.我国在国际税收中的地位与作用正文：一、国际税收概述国际税收，顾名思义，是指涉及到跨国贸易和投资的税收问题。

随着全球化的深入发展，各国之间的经济联系日益紧密，跨国贸易和投资活动频繁，国际税收问题也日益凸显。

国际税收不仅关系到各国的财政利益，而且影响到国际贸易和投资的自由化、便利化，以及全球经济治理的公平性和有效性。

二、国际税收的演进历程国际税收的历史可以追溯到19 世纪末20 世纪初，当时主要是为了解决跨国贸易和投资的税收重复征税问题，避免双重征税和减轻国际贸易税收负担。

随着国际税收问题的日益复杂化，各国开始通过签订双边税收协定、设立国际税收组织和制定国际税收规则等方式，加强国际税收合作，共同应对国际税收挑战。

三、国际税收的现状与挑战当前，国际税收面临着诸多挑战，如税收基地侵蚀和利润转移、跨境数字服务税收、国际税收避税和逃税等。

这些问题不仅导致各国财政收入流失，加剧贫富差距，而且影响到全球经济治理的公平性和有效性。

在此背景下，各国亟需加强国际税收合作，共同应对国际税收挑战。

四、国际税收的解决策略与建议针对国际税收的现状与挑战，建议采取以下策略与措施：1.加强国际税收合作，提高税收透明度，打击国际税收避税和逃税行为；2.完善国际税收规则，推动国际税收制度改革，使之更加公平、合理和有效；3.提高税收征管能力，运用现代科技手段，提升税收征管水平和效率；4.优化税收政策，降低跨境贸易和投资税收负担，促进全球贸易和投资自由化、便利化。

五、我国在国际税收中的地位与作用作为世界第二大经济体，我国在国际税收中发挥着越来越重要的作用。

长期以来，我国积极参与国际税收合作，推动国际税收制度改革，致力于打造公平、公正、透明的国际税收秩序。

同时，我国通过签订双边税收协定、参加国际税收组织等方式，加强与其他国家的税收合作，共同应对国际税收挑战。

税务工作人员必须掌握的国际税收基础知识随着经济全球化的不断深入，国际税收成为了一个重要的议题。

作为税务工作人员，必须具备掌握国际税收基础知识的能力，以应对日益增多的国际税收事务。

本文将介绍税务工作人员必须了解的国际税收基础知识，以帮助他们更好地履行职责。

1.双重扣缴税制度双重扣缴税制度是国际税收中的一项重要原则。

根据这个原则，个人和企业在跨境交易中，可能需要同时缴纳两个国家的税款。

税务工作人员需要了解不同国家之间的双重扣缴税协议，以便在处理跨境交易时能够正确计算和征收税款。

2.利润转移定价利润转移定价是跨国企业通过内部定价来调整利润分配的一种方法。

税务工作人员需要熟悉国际税收制度中关于利润转移定价的规定，以确保跨国企业按照公平原则征收税款。

3.避免双重征税双重征税是指由于不同国家的税法规定不一致，导致同一应税所得被多次征税的情况。

税务工作人员应当了解国际税收协议和双重征税协议的规定，以寻找并提供减免双重征税的相应方案。

4.税收信息交换税收信息交换是国际税收合作的一项重要内容。

税务工作人员需要了解国际上关于税收信息交换的标准和程序，以便与其他国家的税务机构进行有效的合作和数据共享。

5.税收合规税务工作人员必须了解国际税收合规的要求。

他们需要熟悉国际税法，并与企业、个人建立有效的沟通渠道，帮助他们理解和遵守国际税法规定，以免触犯法律或面临罚款和处罚。

6.国际税收规划国际税收规划是跨国企业为减少税负而进行的一系列合法行为。

税务工作人员需要掌握国际税收规划的基本原理和方法，以提供相关咨询和建议，帮助企业合法降低税负。

7.税收风险管理税务工作人员需要具备税收风险管理的能力。

他们需要分析和评估跨境交易的税务风险，制定相应的风险防范措施，以保障企业和个人的合法权益。

总结：国际税收基础知识对于税务工作人员来说至关重要。

通过了解双重扣缴税制度、利润转移定价、避免双重征税、税收信息交换、税收合规、国际税收规划和税收风险管理等内容，税务工作人员能够更好地应对日益复杂的国际税收事务，为企业和个人提供更好的税务服务。

第十四章国际税收协定■考情预测■本章重点与难点重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的主要方法；国际税收协定的内容和两个范本特点。

难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。

■本章内容精讲一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。

三、国际重复征税消除的主要方法主要有免税法和抵免法两种。

其中抵免法是普遍采用的。

（二）抵免法含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。

四、国际避税与反避税（一）国际避税地1.国际避税地的类型（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。

（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。

（3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。

2.国际避税地形成的条件（1）能具有特色的避税条件。

（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。

（3）社会基础设施完善。

（4）政局稳定。

（二）国际反避税的措施五、国际税收协定■考题与典型例题一、单项选择题1.（2009年）甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。

甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%；超过60万元至120万元的部分，税率为35%；超过120万元的部分，税率为45%；乙国所得税实行30%的比例税率。

假定甲国采用累进免税法，则该公司国内所得在甲国应缴纳的所得税为（）。

A.29万元B.33万元C.34.5万元D.49.5万元[答疑编号347140101]『正确答案』B『答案解析』（60×25%＋60×35%＋30×45%）×100/150＝33（万元）2.国际重复征税的根本原因是（）。

第四节国际反避税一、税基侵蚀和利润转移项目：（了解）《税基侵蚀和利润转移行动计划》（BEPS行动计划）是由G20领导人背书并委托经济合作与发展组织推进的国际税改项目，是各国携手打击国际逃避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。

BEPS十五项行动计划。

【例题·多选题】（2018）OECD于2015年10月发布税基侵蚀和利润转移项目全部15项产出成果。

下列各项中，属于该产出成果的有（）。

A.《防止税收协定优惠的不当授予》B.《金融账户涉税信息自动交换标准》C.《消除混合错配安排的影响》D.《确保转让定价结果与价值创造相匹配》【答案】ACD【解析】税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项：（1）《关于数字经济面临的税收挑战的报告》（2）《消除混合错配安排的影响》（选项C）（3）《制定有效受控外国公司规则》（4）《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》（5）《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》（6）《防止税收协定优惠的不当授予》（选项A）（7）《防止人为规避构成常设机构》（8）-（10）《确保转让定价结果与价值创造相匹配》（选项D）（11）《衡量和监控BEPS》（12）《强制披露规则》（13）《转让定价文档与国别报告》（14）《使争议解决机制更有效》（15）《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。

二、一般反避税（了解）三、特别纳税调整（熟悉）（一）转让定价转让定价也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，它通常是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。

（二）成本分摊协议企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合以下规定。

1.成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。

关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。

课后习题整理一. Base for international tax: country taxation1. What is international tax? What does it mainly address?答：International tax means a series of tax issues resulting of different tax rules and conflicting jurisdictions made by countries, and solutions.The base of International tax is different countries taxation.二. International income taxation1. How does a country generally design its income taxation system?答：① territorial（届地）:taxation only of in-country income,e.g. Hong Kong;②residency倨人）:taxation of all income of residents and/or citizens;③exclusionary（例夕卜）：specific inclusion or exclusion of certain amounts, classes, or items of income in/from the base of taxation;④Hybrid（混合）:e.g. USA , UK2. Why is it important to make clear source of income?答：① in a territorial system, source often determines whether or not the income is taxed;②source of income is also important in residency systems that grant crs for taxes of other jurisdictions.三. Tax residence1. What is the main difference between a tax resident and a non-tax resident for tax liability purpose?答：① a tax resident: world-wide tax liability;②a non-tax resident: limited tax liability.2. Can you name some tests in determining whether a person is a resident?答：① For corporation:place-of-incorporation test , place-of-management test, residence-of-theshareholders test;②For individual:a fact-and-circumstances test/ domicile test , number of days test, intentiontest.3. Take an example to prove how different countries apply differing tests to judge a person's residence?答：China: for individual: domicile test , number of days test（a full year）;for corporation: place-of-incorporation testor place-of-management test.Ireland: for individual: number of days test（183 days） ,domicile testfor corporation: now :place-of-incorporation testpast :place-of-management test.四. Income source jurisdiction and rules1. What is source jurisdiction?答：It's an important form of state tax sovereignty. It determines that income from home country is subject to tax.2. How to determine the source of employment and personal services income?答：①According to the place of proving services. For independent services, it refers to the fixed place; For dependent services, it refers to the place where services are performed.②According to the payment place of service income.3. How to determine the source of location of business income? What is PE?答：① There are chiefly two test: one is the PE rule , the other is the place of transaction or trade or signing contracts rule.②PE means "permanent establishment", and it refers to a fixed place of business,suchas an office, branch, factory or mine, which generally gives rise to income or value added tax liability in a particular jurisdiction, a dependent agent or an employee is also treated as a PE. And PE is an important basis to judge whether business income is taxable by a country.4. How to determine the source of investment income?答：① For dividend, test: residence country of the dividend payer;②For interest, test: generally: residence country of the interest payer;Some country: signing place of loan contract, or residence country of loaner.③For royalties, test: place of usage; residence country of royalty owner; residence country of royalty payer.④For rents, test: usage place of the property; signing place of renting contract; residence country of rent payer.五. International double taxation and relief1. What is International double taxation?答：Double taxation occurs when tax is paid more than once by two or more jurisdictions on the same taxable income or asset ,and it can be legal or economic. 国际重复征税是指两个或者两个以上的国家、地区，对同一或不同跨过纳税人的同一跨国征税对象征收相同或相似的所得税。