论内部审计的独立性

0 摘 要

内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥监督、咨询职能，首先取决于内部审计的独立性。内部审计的独立性可以说是企业整个审计工作的神经中枢，也是审计工作的灵魂所在。因为一个企业只有做到内部审计的独立性，才能够发挥内部审计的真正作用，也才能够通过内部审计来促进企业整体目标的实现，让企业在风险管理、管理控制中更能够发挥效果，实现经济效益的最大化。所以，本文在对企业内部审计独立性的研究中，首先论述了内部审计独立性的概念，接着分析我国内部机构在执行审计活动过程中，在独立性方面受到的制约及其原因，最后在文章中提出加强内部审计独立性的建议，促使内部审计机构在组织上和精神上实现真正的独立，以充分发挥内部审计的监督、建设职能。

关键词：内部审计；独立性；审计成果；监督

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Abstract

The internal audit is an important means for enterprises to strengthen

self-discipline mechanism, is to change their operating mechanism to regulate the

internal management, improve economic efficiency, the establishment of the objective

requirements of the modern enterprise system. For the internal audit really play a

supervisory and advisory functions, first of all depends on the independence of the

internal audit. The independence of the internal audit can be said is the nerve center of

the entire audit work of the enterprise, but also the soul of the audit work. Because a

business only to achieve the independence of the internal audit, to be able to play the

real role of the internal audit, but also to be able to promote the overall business goals

through internal audits, to allow enterprises to more effective risk management,

management control, to achieve the maximum economic benefit. Therefore, the study of

the independence of the internal audit, the first exposition of the concept of the

independence of the internal audit, followed by analysis of the constraints and the

reasons of our internal institutions in the process of the implementation of the audit

activities, by independence, the last in the article proposed to strengthen the

independence of the internal audit recommendations to promote the internal audit

institutions to achieve real independence organization and mentally, in order to give full

play to the supervision of the internal audit, the building functions.

Keywords: internal audit; independence; audit results; supervision

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引 言

在现今的企业发展中，内部审计工作显得尤为重要，它是市场经济下的产物，也是企业管理效率不断提高的一个重要表现。一般来讲，内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计作为企业内部的一个职能部门，与外部审计的主要区别在于它必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理层的重视和支持。李金华审计长曾经明确指出，内部审计工作的目标，是促进企业加强管理和提高经济效益。而独立性，则是审计工作的重中之重，只有把握好这个方向和原则我们的经济事业才能稳步的发展。确实如此，在企业的内部审计中，独立性可以说是整个企业内部审计的核心部分，也是灵魂部分，更是整个企业内部审计工作的立身之本。

而在现今的市场经济条件下，随着经济全球化的不断加深以及企业的蓬勃发展，更是给企业的内部审计工作带来了更多的机遇以及挑战。这就要求企业在进行内部审计的时候需要用审计的相关原理以及理论实践去解决公司内部的实际问题，让内部审计在独立、科学、合理的基础上为企业的管理提供帮助，促进企业管理效率的提升以及企业经济效益的更好实现。

3 1 内部审计独立性概述

1.1 内部审计独立性的概念

内部审计是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。它以系统、专业的方法对风险管理、控制及治理过程有效性进行评价，改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。内部审计真正发挥检验、监督、咨询职能，取决于内部审计的独立性。

审计理论界一般将传统内部审计的独立性概念表述为：“内部审计人员在开展审计活动时相对于管理层所持的独立立场，即内部审计机构及其人员应独立于被审活动之外、独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门和个人的干涉。其目的是试图体现审计的独立性、客观性、公正性。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。审计的独立性是指审计机构和审计人员在实施审计工作的过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。具体指审计机构和审计人员处于超脱地位，不参与被审计者的经营活动审计机关的经济利益与被审计者经济活动的成败不发生关系；审计人员应当与被审计者及主要负责人在经济上没有利益关系；审计人员与被审计者主要负责人之间应当没有伦理上的亲密关系。

1.2 内部审计独立性的特征

企业内部审计的独立性亦是如此，就其独立性而言主要有4个方面的内容。

1.2.1思想上的独立性

内审人员不仅要有精湛的业务技术、忠实细致的工作作风，灵活机动的工作方法，更重要的是内审人员要有坚持原则、敢于斗争、忠于职守，秉公办事的高尚品质。

1.2.2审计机构的相对独立性

企业内部审计机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。其地位和职权应超越单位的其他职能部门，便于审计人员独立地开展工作。特别是在进行全面审计和经济效益审计时，便于协调各 4 职能部门之间的关系，取得各职能部门的配合和支持。另外，审计人员不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。

1.2.3审计机构具有相对独立性的权限

部门和单位应赋予内部审计机构一定的职权。如内部审计机构人员有权检查会计凭证、账簿、资金、财产；有权参加有关会议,对在审计过程中发现的问题 ,

有权向有关单位进行调查，并索取证明资料，对违反财经法纪和严重失职造成重大损失的人员，有权向领导提出追究责任的建议，对审计中的重大事项有权向上级审计机关反映。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。这样可以使企业内部审计人员在业务关系上超脱，不带偏见，不为部门厉害关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权。

1.2.4审计业务的相对独立性

企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。被审计单位任何部门和个人不得人为设置障碍，施加压力，改变审计立场，在审计工作结束后，审计人员排除各种干扰，对审计事项作出客观评价。

1.3 内部审计独立性的作用

1.3.1内部审计的独立性有助于提高信息的可靠性

受托经济责任是指受托者在经济上受托或受命履行自己的经济责任，并向委托者负有定期报告履行职责状况和结果的责任。在财产所有权与财产经营管理权分离时，客观上存在着委托者对受托者进行经济监督的需要。“两权”分离所产生的受托经济责任关系奠定了内部审计独立地位的客观基础。由于内部审计主体受托受命于委托者单位法人，对经营管理者行使经济监督权，而经营管理者也受托受命于委托者单位法人，负责财产的经营管理，根据权责对等原则，形成了内部审计主体与经营管理者被审部门之间监督与被监督关系。由于财产所有权高于经营管理权，因而内部审计主体的地位理应高于（经营管理者 )被审部门。因此，内部审计主体必须具备必要的权力，才能保证其职能的实现。西方著名审计学家劳伦斯.B.索耶在《内部审计的理论与方法》中说过，“没有必要的职权，所有为提高改善所作的宝贵的努力都是空想。”而内部审计的独立地位是其职权的第一要素。《国际内部审计标准》规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员机构需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束 ,客观地开展工作”。可见，按照国际内部审计的惯例，独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本