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2020CPA会计知识点

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第1页 【案例引入】红星美凯龙回复上交所问询，透露投资性房地产“家底” 新京报讯 ：2019年5月23日，红星美凯龙表示收到上海证券交易所上市公司下发的《关于对红星美凯龙家居集团股份有限公司2018年年度报告的事后审核问询函》（以下简称《问询函》）。在《问询函》中，上交所对投资性房地产、其经营状况和财务信息两方面进行问询。 5月31日晚间，红星美凯龙对《2018年年度报告的事后审核问询函》的回复公告显示，其在全国共持有68家物业，投资性房地产面积达688.82万平方米。 在红星美凯龙家居集团股份有限公司的土地资产构成中，投资性房地产公允价值变动收益占利润总额的比例超过30%，投资性房地产账面价值占总资产的比例超过70%。 红星美凯龙2018年年报显示，超三成的营业利润来自其投资性房地产升值。2018年，其投资性房地产公允价值变动收益为18.20亿元，占利润总额的比例为30.24%，投资性房地产的公允价值变动损益对净利润影响较大。

本章框架

考情分析 本章既可以考客观题也可以考主观题，可与所得税（2014年）、合并报表（2018年）、会计政策和会计估计变更及差错更正（2017年）、债务重组、非货币性资产交换等结合出主观题，属于比较重要的章节。

重要考点 （1）投资性房地产的范围 ☆ （2）投资性房地产后续计量模式变更的会计处理 ☆☆ （3）投资性房地产转换的会计处理 ☆☆☆ （4）投资性房地产处置损益的计算及会计处理等 ☆☆

第一节 投资性房地产的确认和初始计量 第1页

一、投资性房地产的范围（2016单选、2010单选） 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

注意几个特殊的房地产项目： 1.已租入再转租的房地产按照租赁准则处理 2.按照国家有关规定认定的闲置土地不是投资性房地产 3.出租给本企业职工居住的宿舍不是投资性房地产 4.拥有并自行经营的旅馆、饭店不是投资性房地产 5.租赁期满，因暂时闲置，但继续用于出租的，仍作为投资性房地产 6.集团内关联企业之间租赁房地产，合并报表中仍然是自用房地产（可与合并报表结合考抵销分录） 7.部分自用、部分作为存货、部分用于赚取租金或资本增值，各部分如能单独计量和出售的，要分别确认为固定资产、无形资产、存货和投资性房地产

二、投资性房地产的确认条件 投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业； 2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 投资性房地产的确认时点 项目 确认为投资性房地产的时点 已出租的土地使用权和已出租的建筑物 租赁期开始日 持有以备经营出租、可视为投资性房地产的空置建筑物或在建建筑物，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化 企业董事会或类似机构就该事项做出正式书面决议的日期

持有并准备增值后转让的土地使用权 企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期 第1页

三、投资性房地产的初始计量 1.外购投资性房地产

账务处理如下： 采用成本模式进行后续计量 采用公允价值模式进行后续计量 借：投资性房地产 贷：银行存款 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款 【提示】外购房地产只有在购入的同时即开始出租才能直接确认为投资性房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。 2.自行建造投资性房地产 自建投资性房地产的成本包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。 账务处理如下： 采用成本模式进行后续计量 采用公允价值模式进行后续计量 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等 借：投资性房地产 贷：投资性房地产——在建 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等 借：投资性房地产——成本 贷：投资性房地产——在建

【单选题】（2016年）长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（ ）。 A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本 B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用 C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量 D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销 『正确答案』B 『答案解析』房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货，计入商品房的成本，选项A符合准则规定；用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入厂房的成本，选项B不符合准则规定；土地使用权对外出租，应转换为投资性房地产核算，可以选择采用公允价值进行后续计量，租赁开始日停止摊销（无形资产减少当月停止摊销），选项C符合准则规定；外购房屋价款支付的款项应该按照合理的方法（如公允价值比例）在房屋建筑物和土地使用权之间进行分配，分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销；如果确认无法合理分配，应当全部作为固定资产核算，选项D符合准则规定。

第二节 投资性房地产的后续计量 第1页

投资性房地产后续计量有成本模式和公允价值模式两种，但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

一、成本模式（2017年综合，与会计估计变更和差错更正结合） 1、应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧； 2、应当按照无形资产的有关规定，按月摊销成本； 3、存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 账务处理如下： 1.计提折旧或进行摊销时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2.计提减值准备时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 3.取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

二、公允价值模式 （一）采用公允价值模式计量的条件 1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 （二）采用公允价值模式计量的会计处理（类似交易性金融资产） 三不原则：不折旧、不摊销、不提减值准备，应当以资产负债表日的公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。 账务处理如下： 1.调整公允价值变动 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反。 2.确认租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例6-3】甲公司为从事房地产经营开发的企业。20×8年10月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9 000万元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为9 200万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。 甲企业的账务处理如下： （1）20×8年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租： 借：投资性房地产——成本 90 000 000 贷：开发成本 90 000 000 （2）20×8年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的 第1页

差额计入当期损益： 借：投资性房地产——公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000

三、投资性房地产后续计量模式的变更（2015多选，可与所得税、政策变更等结合）

成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 会计分录如下（假定公允价值大于账面价值） 借：投资性房地产（变更日公允价值） 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产（原价） 递延所得税负债 盈余公积 利润分配——未分配利润 【多选题】下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。 A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式 B.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报 C.对子公司失去控制权导致将长期股权投资转换为以摊余成本计量的金融资产 D.由于管理金融资产的业务模式发生改变，将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 『正确答案』BD 『答案解析』选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式；选项C，股权投资的合同现金流量当中没有利息，不符合以摊余成本计量的金融资产的合同现金流量特征，不能转换为以摊余成本计量的金融资产。

四、与投资性房地产有关的后续支出 （一）资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发，如果再开发活动完成后仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产。 再开发期间不计提折旧或摊销。 1.采用成本模式计量的投资性房地产 （1）将原投资性房地产转入改扩建或装修工程 借：投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等 借：投资性房地产 贷：投资性房地产——在建

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注册会计师CPA：会计要素、会计要素计量属性知识点总结(会计)

注册会计师CPA：会计要素、会计要素计量属性知识点总结(会计)

会计要素、会计要素计量属性【知识点】会计要素★（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的特征（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。

资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

【快速回答】①承租人就某栋建筑物的某一层楼与出租人签订了为期10 年的租赁协议，能否确认为使用权资产？『正确答案』可以，企业有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。

②企业从银行借款，存入了银行，能否确认为银行存款？『正确答案』可以。

（2）资产预期会给企业带来经济利益。

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货为资产。

3.资产的确认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：①该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的特征（1）负债是企业承担的现时义务。

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。

推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

CPA会计学习笔记：-第14章-非货币性资产交换

CPA会计学习笔记：-第14章-非货币性资产交换

2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.
〔二〕关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.
二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.借：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：其他业务收入
B公司的处理：
借：投资性房地产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 银行存款〔收到的补价〕 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产〔账面余额〕 银行存款〔支付的补价〕 应交税费――应交营业税 营业外收入〔换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费〕 2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理〔账面价值〕 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ③借：固定资产清理 贷：银行存款〔清理费〕 ④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕 贷：固定资产清理〔换出固定资产的公允价值〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配的销项税〕 银行存款〔支付的补价〕 ⑤借：固定资产清理 贷：营业外收入〔换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费〕3.如果换出的是存货 ①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价〔或－收到的补价〕－换入存货或固定资产对应的进项税］ 银行存款〔收到的补价〕 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕 银行存款〔支付的补价〕 ②借：主营业务成本〔或其他业务成本〕 存货跌价准备 贷：库存商品 ③借：营业税金与附加 贷：应交税费――应交消费税
注册会计师CPA：可持续性信息披露知识点总结(会计)

注册会计师CPA：可持续性信息披露知识点总结(会计)

可持续性信息披露【知识点】可持续性信息披露★（一）概述1.可持续发展概念由来可持续发展概念的诞生最早可追溯到20 世纪80 年代，世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》这一报告中首次系统阐述了可持续发展的概念，明确可持续发展是指既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，以公平性、持续性、共同性为三大基本原则。

而后，联合国193 个成员国于2015 年在可持续发展峰会上正式通过17 个可持续发展目标，通过衡量社会、经济、环境三个维度，旨在从2015 年到2030 年间以综合方式彻底解决这三个维度的发展问题，转向可持续发展的道路。

2.企业ESG 概念企业ESG是环境（environmental）、社会（social）和治理（governance）三个英文单词的缩写，其核心是关注企业环境、社会和公司治理等非财务绩效的投资理念和评价标准，被视为“可持续发展”理念在企业界和投资界的具象投影，其内涵不仅包括企业追求可持续发展的核心理念，也包括企业践行可持续发展的行动指南与工具。

3.可持续性信息披露随着可持续发展成为全球共识，可持续性信息披露也在推动和追踪全球可持续发展进程中扮演着重要角色。

自2020 年国家主席习近平在第75 届联合国大会正式承诺中国二氧化碳排放力争于2030 年前达到峰值（碳达峰），努力争取2060 年前实现碳中和以来，以气候变化信息为代表的可持续性信息披露日渐成为国内外焦点。

除气候变化信息以外，一家企业从管理其业务对环境的影响（如企业的温室气体减排措施、资源回收利用等），到员工健康与安全和可持续供应链管理，再到企业文化和治理过程的完整性，都可纳入可持续发展问题的范畴。

相关可持续发展问题将通过直接方式（如原材料、劳工成本等）或间接方式（如员工、投资方、监管机构等利益相关方）影响企业的经营以及盈利状况。

因此,可持续发展问题不仅会在短期内对企业的整体价值产生影响，该影响还可能在中期甚至长期的尺度内持续。

cpa会计最难的知识点

cpa会计最难的知识点

cpa会计最难的知识点CPA会计最具挑战的知识点对于许多想要成为注册会计师（Certified Public Accountant，简称CPA）的人来说，他们发现会计领域充满了有趣和挑战性的机会。

然而，在CPA考试的过程中，有一些知识点被认为是最困难的。

本文将探讨CPA会计考试中最具挑战的知识点，帮助考生了解这些难题，并给出应对策略。

一、审计与财务报表审计与财务报表部分是CPA考试中最重要和最具挑战性的一部分。

这部分考察考生的审计理论和实践能力，强调审计的目标、过程和程序。

此外，还涉及到财务报表的分析和解释。

在这个方面，难点主要表现在大量的法规、准则和规范上。

例如，美国审计准则是考试中的重要内容之一，需要考生详细了解和掌握。

此外，国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（US GAAP）的差异也是审计与财务报表难度的一个方面。

应对策略：为了应对这个挑战，考生需要对审计的概念和流程有深入的了解。

阅读审计指南和实务教材，参加审计实习和培训，增加实际经验。

此外，仔细研究相关的法规和准则，包括美国审计准则和财务报表准则。

二、税务税务是CPA考试中另一个具有挑战性的知识点。

这部分要求考生掌握与税收相关的法律和条款，并能应用这些知识来解决实际的税务问题。

在税务方面的难点主要体现在复杂的税法规定和纷繁复杂的税收政策上。

税法的不断变化和不同纳税主体的不同税务问题也给考生带来了挑战。

应对策略：为了应对税务部分的挑战，考生需要掌握税法的基本原则和常用条款。

阅读相关的税务指南和税法教材，参加税务培训和研讨会，通过解决实际案例来提升解决问题的能力。

三、管理会计管理会计是CPA考试中另一个令人挑战的知识点。

这部分涉及到为企业提供决策支持和业务分析的会计技术和方法。

在这个方面，考生会面临难题主要是理解和应用不同的管理会计方法和技术。

例如，成本管理、预算编制和财务绩效评估等方面的知识点。

应对策略：为了应对这个挑战，考生需要掌握管理会计的基本概念和方法。