新准则下固定资产盘盈会计处理的利弊分析

谈谈固定资产盘盈的会计处理　

龙银州　

（广东省财政职业技术学校，广州　５　１００７５）　会计准则　

【摘要】新《企业会计准则》改变了《企业会计制度》中对盘盈固定资产的会计处理方法，然而笔者－／．ｋ￣　

与第２８号具体会计准则关于前期差错更正的规定不相一致，并且不符合税务部门关于企业所得税征收的规定，　

不符合会计工作的实际情况。　【关键词】不重要的固定资产盘盈事项　重要的固定资产盘盈事项　

一、现行会计教材对固定资产盘盈的会计处理　关于阿定资产盘盈的会计处理，《企业会计制度》规　

定是发现盘盈时记人“待处理财产损溢”科目，经批准　

后列作营业外收入。　

新《企业会计准则》改变了这一核算方法：固定资　

产盘盈应作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益　调整”科目核算。　

因此，现行的会计教科书在讲解固定资产盘盈核算　

时，一般是这样的：先将盘盈的固定资产按其估价金额　

记入“以前年度损益调整”科目，接着就计提应补交的　

企业所得税和少提的法定盈余公积，最后结转“以前年　

度损益调整”科目余额。举例说明如下：　

例１：某公司盘盈了一项固定资产，评估确认价值　

为１０　０００元，所得税税率为２５％，法定盈余公积提取比　例为１０％。则相关账务处理如下：　

１．发现固定资产盘盈时：借：固定资产１０　０００；贷：　

以前年度损益调整１０　０００。　２．补提应交所得税：借：以前年度损益调整２　５００；　

贷：应交税费——应交所得税２　５００。　

３．补提法定盈余公积：借：以前年度损益调整７５０；　

贷：盈余公积——法定盈余公积７５０。　

４．结转“以前年度损调整”科目余额：借：以前年　

度损益调整６　７５０；贷：利润分配——未分配利润６　７５０。　笔者以为，现行会计教科书如此讲解固定资产盘盈　

的会计处理，存在以下问题：　

第一，不符合《企业会计准则第２８号——会计政策、　

会计估计变更和会计差错更正》（以下简称第２８号准则）　的规定。既然将固定资产盘盈作为前期差错更正来处理，　

＿、毁损的会计与税务处理　

管理学院　甘秀文　

的资产类别，盘点结果（盘盈、盘亏）的财务处理亦有所不同。特别地，新　

）会计处理程序、会计处理方法以及财产报损的税务处理。　

处理。企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处　

理财产损溢”科目，贷记有关存货科目：在报经批准后应做如下会　

计处理：对于入库的残料价值记入“原材料”等科目；对于应由保　

险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目；剩余净损　

失，属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目，属于非常损　

失的记入“营业外支出”科目。　

例１，达华有限公司期末对材料仓库进行材料盘点，盘点结　

果：１因仓库材料保管人员人为疏忽，导致Ａ材料短缺少１０件，　

每件材料单价为人民币１０Ｏ元，应由保管人员负责赔偿。２　Ｂ材　

料清查多出５件，每件材料单价为人民币８Ｏ元，多出原因，因供　

应厂商多送但不收款，决定减冲管理费用。　

会计处理步骤分别如下：　

第一步，调整会计账面数字与财产实物数字相等。　

１借：待处理财产损溢　１　０００　００　

贷：材料——Ａ材料　１　０００　００　

２．借：材料——Ｂ材料４００　００　

贷：待处理财产损溢４００　００　

第二步，冲销“待处理财产损溢”科目。　１．借：其它应收款——材料保管员　１　０００．００　

待处理财产损溢　１ｌ塞Ｉ　２借：待处理财产损溢４０　０　贷：管理费用４００　（三）固定资产盘盈、盘亏的会计处理　

１固定资产盘盈的会计处理　

新旧准则对固定资产盘盈的会计核算的规定发生了变化。ｌ１９　

准则下，固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产　

损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转　

入“营业处收入”科目。按新准则的规定，固定资产盘盈应作为前　

期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当　

期损益，而是作为以前期间的会计差错。根据企业会计准则体系　

（２００６）的规定：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两　

一尧新尧旧会计准则的规定

对于固定资产盘亏袁会计处理较为简单袁并且新尧旧

会计准则所作规定也一致院固定资产盘亏造成的损失袁

应当计入当期损益遥有关会计处理如下院首先根据盘亏

固定资产的账面价值袁借记野待处理财产损溢冶科目袁按

已计提的累计折旧和减值准备袁分别借记野累计折旧冶和野固定资产减值准备冶科目袁按固定资产原价袁贷记野固定

资产冶科目遥如果涉及到生产经营用固定资产袁由于之前

购进时的增值税进项税可以抵扣袁现在发生非正常损

失袁根据增值税暂行条例渊中华人民共和国国务院令第

538号冤规定袁不能再予以抵扣袁需要将它从进项税中转

出遥转出的金额应为盘亏当月固定资产的净值乘以适用

税率袁即需转出的进项税额=固定资产净值×适用税率袁

此处的固定资产净值是指扣除已提折旧后的固定资产

价值袁并相应贷记野应交税费-应交增值税渊进项税转

出冤冶科目遥待盘亏固定资产报经批准转销时袁借记野营业

外支出冶科目袁贷记野待处理财产损溢冶科目遥

企业发生固定资产盘盈时袁旧会计准则规定院对于

固定资产盘盈时的净值应计入当期损益遥也就是固定资

产盘盈的处理方式和盘亏一样袁都应计入当期损益袁这

里的当期损益是指野营业外收入冶会计科目遥有关会计分

录也和前述类似遥叶新会计准则第28号要会计政策尧会计估计变更和

差错更正曳中规定院将固定资产盘盈作为前期差错处理袁

需要采用追溯重述法进行更正遥这里的前期差错是指没

有运用或错误运用有关信息而对前期财务报表造成的

遗漏或误报遥追溯重述法是指视同前期差错从未发生

过袁对前期财务报表的有关项目进行更正的方法遥

二尧固定资产盘盈会计处理分析

旧会计准则是将固定资产盘盈作为营业外收入核

算袁这点显然有悖于营业外收入本身的涵义遥所谓营业

外收入是相对于企业正常生产经营活动收入而言袁指企

业日常生产经营活动以外的收入袁也就是通常所说的利

得遥由于企业盘盈的固定资产一般情况下多是漏记或错

记而导致的袁并不是真正意义上的经营活动以外的其他

收入袁所以将盘盈的固定资产作为营业外收入核算袁这

摘 要：固定资产的盘盈包括漏记固定资产、错记固定资产、外借固定资产、体外循环资金所购固定资产、销货方多发的固定资产以及其他情况的固定资产。每一种情况都有对应的不同账务处理方式。对企业固定资产盘盈账务的妥当处理，能够有效降低企业成本，并提高固定资产使用效率，从而实现固定资产投资的最大收益，对企业的长期发展有着十分重要的意义及作用。

关键词： 固定资产；盘盈 ；账务处理

随着全球经济一体化进程的加快，市场环境更加复杂多变，竞争也是日趋激烈，各企业为了自身的加速发展，纷纷大幅提升固定资产，固定资产也迎来了在管理上的新挑战，其中，固定资产的盘盈也是其中一个重要方面。为了更好的提高固定资产的利用效率，首先要明确企业固定资产盘盈账务处理在企业固定资产管理中的重要作用，同时，企业对固定资产盘盈的账务处理水平也充分显示了一个企业管理水平的高低。对于企业的长期发展来说，固定资产投资质量与管理水平的提升具有举足重轻的地位和作用。

一、固定资产的相关理论

（一）固定资产的概念

《企业会计制度》第二十五条规定：“固定资产是指那些企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”

（二）固定资产的确认与计量

确认固定资产需要满足两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地进行计量。而我们所指的固定资产的初始计量，指的是固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不有多种不同，初始计量方法也是各不相同。其计价方法应根据具体情况确定：①企业从外部购置的固定资产：按照企业实际支付的购买价格加上购买固定资产产生的运送费用、包装费用、安装费用以及相关税费等来计价；②企业自行建造的固定资产：要按企业建造该固定资产能够达到预定可使用状态之前所发生全部支出来进行计价；③由投资者投入的固定资产：需要按照投资合同或协议中约定的价值进行计价；④非货币性的资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁过程中取得的固定资产应按相关具体会计准则确定的方法进行计价。