浅释财务报告的局限性

科技情报开发与经济　ＳＣＩ一１、ＥＣ｝ｔ　ＩＮＦＯＨＭＡＴＪＯＮ　ＤＥＶＥＪ＿．ＯＰＭＥＮ‘ｊ’＆ＥＣＯＮＯＭ＇ｔ’　２００９年第１９卷第６期　文章编号：１００５—６０３３（２００９）０６—０１３４—０２　浅秤财务报告的局限性　

张　星　（山两大学商务学院，山两太原，０３００３１）　

摘要：财务报告是会计信息的重要载体，从某种程度上说，财务报告的内容直接影响　到信息使用者的决策。从几个方面分析了财务报告的局限性，提出财务报告应增加表　外预测信息、使用现行成本计量等，以更好地满足各信息使用者的需求。　关键词：财务报告；表外信息；现行成本　中图分类号：１＂２３　文献标识码：Ａ　多数学者认为会计本质上是一个信息系统，这个信息系统要　求会计信息经过确认、计摄和报告程序，满足相关性、可靠性、可比　性等会计信息质量要求，生成财务报告。由于财务报告关系到各信　息使朋者的经济利益，所以财务报告的编制要遵循会计准则的要　求进行编制。信息使朋者巾包括投资者、债权人、政府、管理层、职　工等群体，各群体对财务报告的需求也各有侧重。企业管理层通过　财务报告评价企业财务状况和经营成果；投资者在进行投资决策　时．通过财务报告对企业的盈利趋势、经营Ｊｘｌ险等信息进行判断；　银行等债权人在进行贷款决策时也要根据相关的财务报告计算、　分析、评价企业。就目前来讲，报表使川者在使刚财务报告的过程　巾对财务报告不满的呼声也越来越多，主要有以下几方面：　１缺少预测信息　现行财务报告侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能　的经济活动。从美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）的会计要素定　义可以看｝Ｊｊ．现行财务报告模式下的财务报告或报表，基本上是　一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。例如，资产　的定义是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期　会导致经济利益流人的经济资源。这样的定义使我们财务状况　只反映企业的过去，而缺少关于企业未来的信息。事实上，会计　信息使朋者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果真实　而公允的描述，更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及　未来的财务状况和经营成果的预测性信息。此外，现行财务报告　模式仅仅重视历史信息．也和权责发生制的确认要求相背离。闪　为权责发生制原则本身已包含了『ｎ］颐过去、立足现在和展望未　来３个环节。现行财务报告重视企业过去财务资源和现在财务　状况信息的披露，而忽视了企业未来财务潜力和核心能力信息　的披露。企业的核心能力是竞争对手无法迅速模仿的能力，是企　业获得竞争优势的关键，某些影响企业财务状况和经营成果的　素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，对于使川者的　决策来讲很重要，企业可以在财务报告巾补充披露有天非财务　信息来弥补上述缺陷，增强会计信息使川者的决策性。　此。我　们应鼓励企业进行适当的资源披露，包括披露一些有一定依据　的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等，如许多与企业　未来发展休戚相关的经济业务——衍生性金融Ｔ具、信息技术　资产、人力资源价值等，都可以存财务报告巾充分披露。　收稿Ｅ　：２００９—０１—０３　

系，企业的核心资产仍以历史成本计量，其他计量属性处于从属　地位。这样会计报表就主要是一张以历史成本为基础的报表，不　提供资产和负债现时市场价值这种至关重要的信息，因而使会　计要素的价值反映受限。　为一项资产的现实市场价值会与其历史成本有很大不　同，一项资产很可能不能按其账面价值售　，并且如果一项资产不　能按其账面价值售¨；，也就不可能按这个价值买人，　此报废资产　的重置成本也可能与其账面价值不同。同时资产的已取得时间、通　货膨胀、资产流动性和资产是有形的还是无彤的都或多或少地造　成了市场价值与历史成本的差异。一般来说，取得资产的时间越　早，资产现时市场价值与其历史成本产生的差异的概率越大。　取得资产时，会计报表巾按其成本记录，但随着时问的推移，　历史成本和市场价值相差甚远，账面价值的变化（即折旧的计提）　是南于公认的会计原则所致，而不是ｆｌＩ于经济考虑。取得同定资产　后一定时期内的通货膨胀是导致市场价值与账面价值重大差异的　第二个重要ｌ　素。但通货膨胀引起价格变化时，现有资产的市场价　值也会发生变化，以反映购买力的差异。这些变化可能是惊人的。　试想２０世纪８０年代的ｌ０元和２ｌ世纪初的１０元其购买力差别　太大了。另外，资产的流动性是影响资产现时市场价值可能不同于　其账面价值的第三个重要　素。流动性差的资产出售时需较高的　交易费州，所以｝ｌＩ售净所得有更大的不确定性。　此，如果其他条　件都一样．流动性差的资产的现时市场价值会更大地偏离其账面　价值。例如，比较一辆已经用了２年的轻型货车和汽车生产线。二　手车是流动性较强的资产，　为它容易得到，而且有很多这辆车的　代　Ｌ｝Ｊ品，实际上它的价值很容易确定。而生产线则不同，如果这一　汽车生产线是领先的生产技术，他的价值可能会大大高于其账面　价值；如果另一种技术使它过时，它可能会一义不值。但不管哪种　情况。要合理及时确定其市场价值就比较困难了，　为没有一个已　经建立的二手汽车生产线的市场。影响市场价值和账面价值可能　有重大差异的第四个　素是资产是有彤的还是无形的。无形资产　的价值更加易变．无形资产可能非常值钱，也可能分义不值。企业　的负债的账面价值与市场价值的差异也与财务用难、剩余期限等　多种　素有大。若企业面临财务闲难，其债务的市场价值必然低于　其账面价值，Ｉ大ｌ为企业有可能不能偿还债务的事实。最后．企业的　总价值只不过是其所有资产的市场价值的总和。　为单项资产的　市场价值可能与其账面价值有很大不同，所以永远不应该把资产　负债表上的总资产金额当作企业现时价值的可靠估计。　２会计要素的价值反映受限　３财务报告中的表外信息披露太少　新准则巾财务报告会计要素的汁量是以历史成本为主．重　置成本、现值、呵变现净值、未来现金流量等现行成本并存的体　企业的许多重要信息南于准则的限制并没有在财务报告巾　

ｌ３４　科技情报开发与经济　ＳＣＩ一　ＦＥＣＨ　ＩＮＩ，＇ＯＲＭＡＴＩＯＮ　ＤＥＶＥＬＯＩ，ＭＥＮ　１’＆ＥＣＯＮＯＭＹ　２００９年第ｌ９卷第６期　文章编号：１００５—６０３３（２００９）０６一Ｏｌ３５—０２　浅析我国会计电算化的现状　

闫桂卿　

（太原两峪煤矿，山两太原，０３００２Ｉ）　

摘要：针对会计电算化应用中存在的软件、人才缺乏等问题，提出了完善法规、培养　高素质．Ｚ　Ａ－等具体措施，指出了我国会计电算化未来的发展趋势　关键词：会计电算化；会计软件；网络财务　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　随着社会主义市场经济的深入发展，面对会计信息需求量　大，时效性强，数据处理量多的形势，在企事业单位实现完善和　推广会计电算化势在必行。同时计算机的普及和计算机技术的　飞速发展．也使会计电箅化在财务管理中发挥日益重要的作Ｈｊ。　１　现阶段我国会计电算化存在的问题　我国会计电箅化起步比较晚，开始于２Ｏ世纪７０年代末、８Ｏ　年代初，经过２０多年的发展，我国的会计电算化事业取得了可　喜的成就，发展了一批民族品牌的商品化财务会计软件，在会计　信息系统中发挥了重要作ＪＬＨ，提高了会计Ｔ作效昔罨和会计信息　的质量。建立了会计电箅化系统，把会计人员从大量繁杂的劳动　巾解脱ｆｌ；来，也使我国步入了会计电算化的行列。但同时南于软　件本身及电箅化系统管理存在着许多问题．严重阻碍了我同会　体现出来，我国会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的　解释，而对于表外企业未来的机会ＪｘＬ险、表外融资方式方面的信　息披露太少，如企业的经营环境、筹资能力、研发能力、竞争能　力、社会责任等这些信息都是评价企业的重要内容。　对企业履行社会责任的信息，在财务报表巾也长期被忽视，　而由此导致的成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导　致企业破产。如三鹿牌婴幼儿奶粉事件就是一个典型的案例，有　时产品的质量问题还关系到一个社会责任问题。所以反映企业　履行社会责任的信息也应及时披露，以满足会计信息使　者的　需求。　我们现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对　一些前瞻性、不确定性的信息，则通过一些根深带同的原则如历　史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥存财务报告之　外，而在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。现行财务　报告的信息披露以财务信息为主．其披露的范嗣也只局限于财　务会计确认与计量的交易和事项。　收稿日期：２００９—０１—０２　

计电算化向更深层次发展，不能适应信息网络化的要求，主要表　现在如下几个方面。　１．１　会计电算化应用面不广和软件利用程度不高　从总体上看，目前应用计算机处理会计业务的主要是大巾　型企业，而还有一定比例的小型企业、商业、科研单位仍然是手　工操作。在已应川计算机的单位中，对会计软件的使Ｈ＝ｌ情况又不　大相同。现仅从各功能模块的使川情况、脱账率以及单位内部控　制和管理制度等方面来说明。财政部《会计软件市场的发展与管　理》课题组曾就各功能模块的使川情况进行了调查，统计资料表　明：账务处理、报表编制、工资核算等功能模块应Ｊ＿｝ｊ得较好，应用　率分别为６７％，８５％，８７％，其他功能模块应用不够理想。全国实　行会计电算化的单位约有１Ｏ％，完全脱账牢仅为３％，导致手工　与计算机并行时问过长，增加了会计人员的下作量。　

４改革财务报告的建议　通过以上分析，我们可以看ｆｌＩ企业财务报告在会计准则的　制约下有许多局限，它不能满足各财务报告的使川者的需求。ｌ大Ｉ　此，未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露　的范闱，不仅揭示财务信息．还应扩大到非财务信息，提供“管理　当局分析报告”“社会责任报告”；同时，对现行财务报表不能反　映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，如企业所　处的宏观环境、经济趋势的分析、企业资产的现行成本的信息、　企业社会责任、核心竞争力等信息融人财务报告当巾来，充分满　足信息使用者的信息需求，拓宽财务报告提供的信息量。　（责任编辑：李敏）　

第一作者简介：张星，男，１９７４年１月生，２００７年毕业于　山两财经大学会计々业（硕十），助教，山两大学商务学院，山两　省太原市，０３００３１．　Ｅｘｐｌａｎａｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｅｐｏｒｔ　

ＺＨＡＮＧ　Ｘｉｎｇ　

ＡＢＳＴＲＡＣＴ：Ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｅｐｏｒｔ　ｉｓ　ａｎ　ｉｍｐｏｒｔａｎｔ　ｃａｒｒｉｅｒ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ａｎｄ　ｔｏ　ｓｏｍｅ　ｄｅｇｒｅｅ，ｔｈｅ　ｃｏｎｔｅｎｔｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｅｐｏｒｔ　ｈａｓ　ｄｉｒｅｃｔ　ｉｎｆｌｕｅｎｃｅｓ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｄｅｃｉｓｉｏｎ—ｍａｋｉｎｇ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｕｓｅｒｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ．Ｆｒｏｍ　ｓｅｖｅｒａｌ　ａｓｐｅｃｔｓ，ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｅｐｏｒｔ，ａｎｄ　ｐｏｉｎｔｓ　ｏｕｔ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｅｐｏｒｔ　ｓｈｏｕｌｄ　ａｄｄ　ｔｈｅ　ｏｆｆ—ｓｈｅｅｔ　ｆｏｒｗａｒｄ　ｌｏｏｋｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｕｓｅ　ｔｈｅ　ｃｕｒｒｅｎｔ　ｃｏｓｔ　ｍｅａｓｕｒｅｌｎｅｎｔ　ｆｏｒ　ｍｅｅｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｎｅｅｄｓ　ｂｅｔｔｅｒ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｕｓｅｒｓ．　ＫＥＹ　ＷＯＲＤＳ：ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｒｅｐｏｒｔ；ｏｆｆ－ｓｈｅｅｔ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ；ｃｕｒｒｅｎｔ　ｃｏｓｔ