最新2019年注册会计师会计课件讲义-第十五章(所有者权益)
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第1页 第十五章 所有者权益
内容框架
1.实收资本
2.其他权益工具
3.资本公积和其他综合收益
考情分析
本章属于基础性章节，主客观题型均可出现。既可以在客观题中单独考查资本公积和其他综合收益内容，也可以在主观题中结合其他基础章节内容考查计算所有者权益项目金额。本章内容是2017年教材第十章负债和所有者权益中关于所有者权益的内容，属于2018年教材结构的变化，未发生实质性变化。
第一节 实收资本
◇知识点：实收资本（股本）
实收资本 初始入账 一般企业应设“实收资本”科目，股份有限公司改为“股本”。不允许企业折价发行股票，在溢价发行时，将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记“资本公积（股本溢价）”
增加核算 1.一般途径：资本公积转增资本、盈余公积转增资本、追加投资；
借：资本公积/盈余公积 2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第2页 贷：股本（实收资本）
2.发放股票股利；
借：利润分配——转作股本的普通股股利
贷：股本
3.可转换公司债券持有人行使转股权；
借：应付债券——可转换公司债券
其他权益工具
贷：股本
资本公积——股本溢价
4.企业将重组债务转为资本；
借：应付账款
贷：实收资本（股本）
资本公积——资本溢价（股本溢价）
营业外收入
5.以权益结算的股份支付行权
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
减少核算 1.股份有限公司回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。
借：库存股 2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第3页 贷：银行存款
2.注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其借贷差额，冲减相关科目
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
资本公积——股本溢价（贷差）
【例题·单选题】甲公司为股份有限公司，2015年初，甲公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，甲公司期初资本公积余额为110万元（其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元），盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2015年7月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。
则该项回购及注销业务，对利润分配——未分配利润的影响金额为（ ）。
A.0
B.－10万元
C.－40万元
D.－80万元
『正确答案』D 2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第4页 『答案解析』股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减资本公积—股本溢价，不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。
甲公司应做的分录为：
借：库存股 （2.5×100）250
贷：银行存款 250
注销库存股：
借：股本 100
资本公积——股本溢价 40
盈余公积 30
利润分配——未分配利润 80
贷：库存股 250
第二节 其他权益工具
◇知识点：其他权益工具
其他权益工具 会计处理基本原则 企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后每个资产负债表日计提利息或分派股利
对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第5页 处理
对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益
发行方发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额（如以公允价值计量，计入当期损益）；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除
其他权益工具 科目设置 （1）发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。“应付债券”科目应当按照发行的金融工具种类进行明细核算，并在各类工具中按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账进行明细核算
（2）对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第6页 在“衍生工具”科目核算。对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，则应在“交易性金融负债”等科目核算
（3）增设“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
其他权益工具 发行方的账务处理 ①发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券——优先股、永续债等（面值）”科目，按其差额，贷记或借记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目。在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等，按照有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理
②发行方发行的金融工具归类为权益工2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第7页 具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（或利息）的，作为利润分配处理。借记“利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等”科目，贷记“应付股利——优先股股利、永续债利息等”科目
③发行方发行的金融工具为复合金融工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按金融工具的面值，贷记“应付债券——优先股、永续债（面值）等”科目，按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按实际收到的金额扣除负债成分的公允价值后的金额，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊
④发行的金融工具本身是衍生金融负债2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第8页 或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照有关衍生工具的规定进行处理
⑤原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目，按该工具的面值，贷记“应付债券——优先股、永续债等（面值）”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的面值，借记“应付债券——优先股、永续债等（面值）”科目，按利息调整余额，借记或贷记“应付债券——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按金融负债的账面价值，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目 2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第9页 ⑥发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具，按赎回价格，借记“库存股——其他权益工具”科目，贷记“银行存款”等科目；注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记“其他权益工具”科目，按该工具的赎回价格，贷记“库存股——其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目
⑦发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的，按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值，借记“应付债券”、“其他权益工具”等科目，按普通股的面值，2019年注册会计师考试辅导 会计（第十五章） 申裤裤生态农业个人版权所有
第10页 贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目（如转股时金融工具的账面价值不足转换为1股普通股而以现金或其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的金额，贷记“银行存款”等科目
【例题·多选题】下列各项中，关于其它权益工具核算的说法正确的是（ ）
A.对于归类为权益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配
B.对于归类为金融负债的金融工具，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理
C.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入其他综合收益
D.原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积
