固定资产计提折旧的计税基础【会计实务操作教程】

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固定资产计提折旧时的会计分录处理【会计实务操作教程】 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目， 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产 过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本;基本生产车 间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用;管理部门所使用的 固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;销售部门所使用的固定资产， 其计提的折旧应计入销售费用;经营租出的固定资产，其应提的折旧额应 计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销 售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 【例 1】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年 1 月份 根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折 旧额为：一车间 1500000元，二车间 2400000元，三车间 3000000元， 厂管理部门 600000元。该企业应作如下会计处理： 借：制造费用——一 车间 1500000 ——二车间 2400000 ——三车间 3000000 管理费用 600000 贷：累计折旧 7500000 【例 2】乙公司 2007年 6 月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂 房计提折旧 3800000元，机器设备计提折旧 4500000元;管理部门房屋建 筑物计提折旧 6500000元，运输工具计提折旧 2400000元;销售部门房屋 建筑物计提折旧 3200000元，运输工具计提折旧 2630000元。当月新购 置机器设备一台，价值为 5400000元，预计使用寿命为 10年，该企业同 类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用 中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用

记账实操-企业发生固定资产折旧的会计处理借：制造费用(生产车间计提折旧)管理费用(未使用的、企业管理部门固定资产计提折旧)销售费用(企业的销售部门计提折旧)其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)研发支出(企业研发无形资产中使用固定资产计提折旧)在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)贷：累计折旧固定资产折旧是什么固定资产折旧是指企业的固定资产在使用期间，按照一定的计提折旧方法分摊固定资产的应计折旧额。

应该计提折旧的固定资产的原价减去预计净残值后的金额，就是应计折旧额;预计净残值指固定资产的预计使用寿命已满而且已经是使用寿命终了时的预期状态。

固定资产折旧如何做账固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

使用寿命是指固定资产的预计寿命,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额.已计提减值准备的固定资产,还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产折旧做账方法:预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2月折旧率=年折旧率/12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧率企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

1.年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限=原价×年折旧率2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法固定资产净值=固定资产原价-累计折旧提示1：在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

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借：所得税费用 60 贷：应交税费——应交所得税 50 递延所得税负债 10 4.2017年折旧及研发费的会计分录同 2015年。 纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万 元）。会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除 应调减应纳税所得额为 60万元 。 应纳税额＝（300－60）×25%＝60（万元） A 设备期末账面价值＝360－120＝240（万元），计税基础＝240－120＝ 120（万元），前者大于后者 120万元，属于应纳税暂时性差异。2017年 以后适用 15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝ 120×15%＝18（万元），该科目的期初余额为 30万元，应冲回递延所得 税负债＝30－18＝12（万元）。 借：所得税费用 48 递延所得税负债 12 贷：应交税费——应交所得税 60 5.2018年折旧及研发费的会计分录同 2015年。 纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（万 元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40（万元）， 研发费加计扣除应调减应纳税所得额为 60万元 。 应纳税额＝（300＋40－60）×25%＝70（万元） A 设备期末账面价值＝240－120＝120（万元），计税基础＝120－80＝ 40（万元），前者大于后者 80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得
税法规定 1.《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政 策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，一次性计入当期成本费用在计算 应纳税所得额时扣除。包括 3 种情形：（1）6 个行业（生物药品制造 业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， 计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软 件和信息技术服务业）的小型微利企业 2014年 1 月 1 日后新购进的研发 和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的；（2）所有 行业企业 2014年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位 价值不超过 100万元的；（3）所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产。 2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业 2014年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价值超过 100万 元的。其中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规 定折旧年限的 60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年 数总和法。 会计规定

会计实务所有折旧计提方法汇总（公式+例题）A. 双倍余報递减法1、（1）年折旧率二2十预计的折旧年限X100%.年折旧额=因定资产期初账面净值X年折旧率。

（2）月折旧率二年折旧率十12（3）月折旧额二固定资产期初账面净值X月折旧率（4）®定资产期初账面净值二因定资产原值-累计折旧-固定资产絨值准备实行双倍余额递絨法计提的因定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年（当釆埔直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

2、例题：某企业于1998年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值12000元，在2001年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元，在2003年12月28日将该固定资产变价处置，收到变价收入11000元（假设不考虑其他相关税费）。

该因定资产经税务部门批准，按双倍余额递滅法计提折旧。

企业釆用纳税彩响会计法核算所得税，所得税税率为33%,要求：计算该固定资产每年的折旧额，并编钢相关会计分录。

注：年折旧率=2-r5X100%=40%会计分录：①1999年计提折旧时借：制适费用160000贷：累计折旧160000②2000年计提折旧时借：制楚费用 96000贷：累计折旧96000③2001年计提折旧时借：制适费用57600贷：累计折旧57600④2001年计提减值准备时借：营业外支出 ------ 计提的固定资产减值准备20000贷：固定资产减值准备20000⑤2001年纳税调整时20000X33%-6600元借：递延税款6600贷：应交税金 ------ 应交所得稅6600⑥2002年计提折旧时借：制适费用27200贷：累计折旧27200⑦2002年纳税调整时10000X33%=3300元借：所得税3300贷：递延税款3300⑧2003年计提折旧时借：制适费用27200贷：累计折旧27200⑨2003年纳税调整时借：所得税3300贷：递延税款3300⑩变价处置固定资产A、转入固定资产清理时借：固定资产清理12000累计折旧368000固定资产减值准备20000贷：固定资产400000B、收到变价收入时借：银行存款11000贷：固定资产清理11000C、结转因定资产净捐益时借：营业外支出 ------- 处置固定资产净损失1000贷：固定资产清理1000B.直线法公式：固定资产年折旧额=（固定资产原值一（预计残值收入一预计清理费用））/固定资产预计使用年限=（固定资产原值一预计净残值）/固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产折旧额子12一定期问的固定资产应计折旧额与因走资产原值的比率称为固定资产折旧率。