西安石油大学学报（社会科学版） 瞄
可持续发展视角下的矿产资源税费制度
蒲志仲 ７用一 Ｊ丫
（长江大学管理学院，湖北荆州４３４０２３）
摘要：现代经济建立在矿产资源大规模开发利用基础上，矿产资源税费制度是可持续发展的关键。为
此必须：合理设计矿产资源税费体系，补偿使用者成本的矿产资源租，补偿矿产资源开发、加工和利用环境成本 的环境税和矿产品消费税，矿业行政性收费和其它矿业税收（以上为矿产资源经济租）。科学确定矿产资源税 费水平，矿产资源租要考虑资源级差租和市场稀缺租并以从价比例税方式征收，生态税性质的矿产品消费税如 燃油税以从量定额税为宜，在此基础上要适当降低传统的流转税和劳动与资本所得税。在中央与地方、当代人 与后代人之间合理分配和使用矿产资源税费收入，建立起预算透明、专款专用的绿色财政预算制度。 关键词：可持续发展；矿产资源税费；资源租；环境成本；双重红利 中图分类号：Ｆ１２４．５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—５６４５（２ＯＬＯ）０３—０００５—１０
１ 资源经济时代－可持续发展与矿产资源税费
自然资源是人类生存与发展的自然物质基础。人口的快速增长，资本的积累与扩张，生产力和社会
物质生活水平的迅速提高，使日益稀缺的自然资源成为现代社会经济发展的瓶颈，人类已进入资源经济
时代。进而言之，现代社会经济的繁荣与发展建立在矿产资源大规模开发应用基础之上，因此我们正处
于资源经济时代的矿产资源经济世纪。矿产资源是不可再生的可耗竭资源，矿产资源大规模开发利用
在带来社会经济发展与繁荣的同时，也使作为当代人和后代人生存与发展的自然物质基础的矿产资源
不断枯竭。同时，矿产资源开发利用的负外部性也导致日益严重的生态破坏和环境污染，消耗了大量生
态与环境资源。这些，都已危及到社会经济可持续发展。
因此，从２０世纪６０—７０年代开始，人类社会就面临进入资源经济时代以来，由矿产资源枯竭、生态
破坏和环境污染导致的可持续发展危机。这使人们普遍认识到人类在向自然界索取、创造富裕生活的
２００９年１月 第２２卷第１期 云南大学学报法学版 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｙｕｎｎａｎ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ Ｌａｗ Ｅｄｉｔｉｏｎ Ｊａｎｕａｒｙ，２００９ Ｖｏ１．２２ Ｎｏ．１
文章编号：ＣＮ５３—１１４３／Ｄ（２００９）０１—００８８—０７
中国矿业税费制度改革探究
黄庆文，周或 实践与探索
摘要：我国１９９４年税制改革以后，逐步形成了矿业税费制度。与国外主要矿业国家的矿业税 费制度相比较，分析了我国现行矿业税费制度存在的问题，讨论我国现行的矿业税费制度改革的必要
性，进而提出改革思路：吸收国外税费制度中合理的设计理念，简化税制，在区分金、税、费不同性质的
基础上合理分类，从而建立清晰、科学的税费制度。
关键词：矿业税费制度；资源税；权利金；矿业税费比较
矿业税费制度主要由两大部分构成：一是矿业特
有的税费制度，如有偿使用费、权利金等；另一部分则 是包括矿业在内的所有工业企业都适用的普通税制，
如增值税、所得税等。我国自１９９４年税制改革以来，
经过十多年的实践证明，矿业税费制度的构架仍不尽
合理，企业负担过重，严重阻碍着我国矿业的可持续
发展和矿业的国际竞争力，改革矿业法及涉及矿业企
业的税费制度的呼声越来越高。为此，本文力求在他
人研究的基础上，通过对我国矿业税费制度进行梳
理，对比国外较为成熟和通行的税费制度，特别是介 绍国外一些鼓励和促进矿业发展的优惠措施和激励
机制，分析我国矿业税费制度存在的问题，力求对我
国矿业税费制度的改革方向和思路提出有益建议。
一、中国现行矿业税费制度和历史沿革 我国现行矿业税费制度主要是在１９９４年税制改
革以后逐步形成的。１９９４年颁布实行的《中华人民
共和国资源税暂行条例》及其实施细则、《矿产资源
补偿费征收管理规定》，使我国矿产资源有偿开采取
得了实质性进展，标志着我国矿产资源收益理论开始
运用于实践。在此之前，我国仅对铁矿石、石油等部
分矿产的超额利润（级差收益）征收资源税，税制改
中国不可再生资源的税费政策及作用
（一） 税费政策
1. 矿山使用费
国家实行采矿权有偿取得的制度。即国家将矿产资源开采权，出让给采矿权人，按法律法规规定向采矿权人收取的准予使用权利的费用。采矿权申请人直接通过申请取得的采矿权和通过国家招标、拍卖等方式取得的采矿权都必须付出经济上的代价，依法按矿区面积逐年向国家缴纳矿山使用费。
设置矿山使用费的目的与探矿权使用费相同，也是国家控制对土地的过多占用。但因采矿权对土地占用的时间与矿山服务年限相联系，一般不作分时段限制。
矿产资源开采登记管理办法规定，遇到下列情况可以申请减缴、免缴矿山使用费：①开采边远贫困地区的矿产资源的；②开采国家紧缺矿种的；③因自然灾害等不可抗力的原因，造成矿山企业严重亏损或者停产的；④国务院国土资源主管部门和国务院财政部门规定的其他情形。
2. 收入税或利润税
为解决矿石品味依然较高时就结束开采的问题，许多国家转向以收入或利润为基础征税。这种方法允许企业从税前收入中扣除成本。这时，企业就会按照自身利益最大化进行决策，即（1-r）（Px-C(x,b)）最大化，条件为Px=C’(x,b)
尽管利润税在理论上能够很好的解决矿山使用费带来的问题，但其减少了利润现值，容易打消企业勘探新矿的积极性，企业可能会转移投资到其他行业以实现其机会成本。一个追求利益最大化的企业将会把其勘探的努力发挥到发现一单位新资源所需的边际勘探成本等于地下资源价格那一点为止，如果新矿的利润被课以税率为r的利润税，则单位资源价格相当于降低为（1-r）Q，从而企业通过缩减勘探行动以便使其边际勘探成本降低到这一水平。
3.资源租税
为了解利润税所带来的问题，经济学家们提出了另一税制，即以“绿地潜能”为计税基础的资源租税。这种以资源的勘探、开发和开采全过程净现值为计税基础的课税方式，之所以具有吸引力，原因在于它是一种“中性税”，即税率高低与课税与否不会影响资源的最优开发决策。也就是讲，与收入税相比，他将勘探成本也纳入了扣除范围。
国务院关于印发矿产资源权益金制度改革方案的通知
文章属性
• 【制定机关】国务院
• 【公布日期】2017.04.13
• 【文 号】国发〔2017〕29号
• 【施行日期】2017.04.13
• 【效力等级】国务院规范性文件
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】财政综合规定
正文
国务院关于印发矿产资源权益金制度改革方案的通知
国发〔2017〕29号
各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：
现将《矿产资源权益金制度改革方案》印发给你们，请认真贯彻执行。
国务院
2017年4月13日
矿产资源权益金制度改革方案
为落实党中央、国务院决策部署，更好地发挥矿产资源税费制度对维护国家权益、调节资源收益、筹集财政收入的重要作用，推进生态文明领域国家治理体系和治理能力现代化，现就矿产资源权益金制度改革制定以下方案。
一、总体要求
（一）指导思想。全面贯彻党的十八大和十八届三中、四中、五中、六中全会精神，深入贯彻习近平总书记系列重要讲话精神和治国理政新理念新思想新战略，认真落实党中央、国务院决策部署，统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，坚持稳中求进工作总基调，牢固树立和贯彻落实新发展理念，适应把握引领经济发展新常态，按照《生态文明体制改革总体方案》要求，坚持以推进供给侧结构性改革为主线，以维护和实现国家矿产资源权益为重点，以营造公平的矿业市场竞争环境为目的，建立符合我国特点的新型矿产资源权益金制度。
（二）基本原则。一是坚持维护国家矿产资源权益，完善矿产资源税费制度，推进矿业权竞争性出让，营造公平竞争的市场环境，合理调节矿产资源收入，有效遏制私挖乱采、贱卖资源行为。二是坚持落实矿业企业责任，督促企业高效利用资源、治理恢复环境，促进资源集约节约利用，同时按照“放管服”改革要求，加强事中事后监管，维护企业合法权益。三是坚持稳定中央和地方财力格局，兼顾矿产资源国家所有与矿产地利益，合理确定中央与地方矿产资源收入分配比例。
