新环境下公允价值在我国应用的若干问题研究[开题报告]

本科毕业设计（论文）

开 题 报 告

题 目 新环境下公允价值在我国应用的若干问题研究

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

长期以来，在传统会计领域，历史成本因可靠及可验证性方面的特征一直处于会计计量中的统治地位。随着全球经济的迅猛发展，在通货膨胀、物价变动等因素的影响下，历史成本计量的局限性逐步显现。在金融创新领域中，衍生金融工具的发展也给以历史成本为代表的传统计量模式带来巨大冲击。在现实需要的推动下，公允价值自20世纪70年代以来逐渐进入会计领域的视野，成为会计理论关注的焦点。

2006年2月15日，是我国会计改革史上一个具有划时代意义的日子，国家财政部正式颁布由1项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则体系，并宣布于2007年1月1日在上市公司范围内全面施行。公允价值是一种均衡价格，它能反映资产的本质，符合决策有用观中相关性和可靠性的要求．有助于理顺财务报表的逻辑关系．也有助于全面收益计量模式的实现。在金融危机中，公允价值备受争议．我国使用公允价值也经历了漫长曲折的过程。新会计准则体系的建立使会计信息质量得到加强，进一步满足了投资者、债权人、政府及企业等各相关会计信息使用主体对会计信息质量的要求。在新会计准则体系中，最引人瞩目的焦点是公允价值的重新应用。此次新准则体系中在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组、非货币交易等方面均再次启用了公允价值，这些准则规定方面的变化表明国际上应用公允价值的趋势已经渗透到我国的会计准则中，也意味着公允价值在我国面临的主要问题应经由“是否应当应用”转换到“应当怎样应用”的阶段。

（二）选题意义

本文基于公允价值计量的相关理论论述及实际应用，将对新会计准则体系中关于公允价值的各项具体规定进行研究，总结新会计准则中公允价值的应用特点及问题，对目前公允价值应用存在的确认困难，操作困难，盈余管理困难，税收困难提出了一些相关的建议及措施，希望为公允价值在我国能更好的应用做出些许努力。

1.我国公允价值的产生

《公允价值与当代会计理论反思》任世驰，李继阳（2010）公允价值计量产生的真正根源是物价变动对会计计量的持续冲击。公允价值会计的核心是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录，通过动态反映使账面价值与真实价值始终保持一致，目标是追求真正意义上的真实反映，是“会计的重心是计量”的回归。它与按“目标导向”路径构建的当代会计理论在会计本质(信息系统)、会计目标(决策有用)、会计信息质量特征(相关和可靠)等各个方面是冲突、矛盾的。构建于信息系统论和历史成本原则之上的当代会计理论，与公允价值会计着眼于真实反映的思想相悖。公允价值会计的出现是对传统会计理论的颠覆，因此必须系统反思和重构当代会计理论。

《我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析》王建成，胡振国(2007)认为学术界应加强对公允价值概念、方法以及新准则中公允价值的应用研究，各级学术刊物也应当加强对这方面的引导；公允价值是一种在“现行市价”和“现值”基础上发展起来的具有“复合力性质的计量属性”，基于“时态观"是其显著特征之一，其计量基础是现行的或正在进行的市场交易，而不是已有的交易意愿以及由此达成的契约；公允价值不仅具有相关性，而且是合理可靠的；以计量公允价值的估价模型所需的信息作为唯一标准来划分公允价值层级不仅具有理论上的创新，还为公允价值计量实务提供了可行的指南。

《国内外公允价值会计应用状况研究》王晓军（2008）随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。为保持信息质量的有用性，各国会计准则制定机构都把公允价值作为衍生金融工具唯一计量属性。尽管有阻力，但公允价值的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计量上。从国际上看全面应用公允价值已是大势所趋，而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务还比较滞后。

2.金融危机下公允价值的应用

《金融危机背景下公允价值会计存在问题的理论与实证分析》李国民，徐彦坤（2010）金融危机中，公允价值会计对会计信息质量的相关性、可靠性和稳健性等原则产生负面影响；公允价值会计通过造成报告实体报表业绩的波动、金融机构之问的危机传染、顺周期性的扩大等渠道恶化了金融危机；公允价值会计也存在着制度本身部分内容过于复杂、缺乏针对性披露、缺乏关于判断的具体指南、面临诉讼风险等执行过程中的问题。上述问题存在使公允价值会计与金融危机之间存在着正相关关系。

《金融危机背景下的公允价值会计问题研究》于永生（2009）公允价值会计因被指责具有“顺周期效应”而成为全球注目的焦点。论述了顺周期效应的根源，即财务报告与金融监管政策的关联性和次贷产品的复杂性；剖析了当前公允价值会计争论的实质，即金融工具是否应按公允价值计量。文章揭示了金融机构欲在金融工具领域废止公允价值会计、更广泛地应用摊余成本的动机，并在阐述美国金融工具计量实务历史经验的基础上，论证了“将扩大公允价值应用确定为金融工具会计长期目标”的正确性。文章还论述了识别非活跃市场和强迫交易的途径。

3.新准则下公允价值的应用

《FASB和IASB公允价值研究比较》石磊（2008）FASB和IASB对于公允价值的研究都取得了一定的成果，在对两大会计组织公允价值研究进展进行阐述的基础上，对两大组织关于公允价值定义和确定方法的研究进行了比较。对我国会计准则中公允价值的应用研究从应用要求及建议两方面进行了讨论。

《论公允价值会计的过渡性》吴可夫（2008）过渡会计学的研究领域可以扩展到整个会计制度变迁；公允价值定义的演变、公允价值估价技术的发展和公允价值应用范围的扩展体现了公允价值会计的过渡性；2006年新准则体系的发布和实施标志着我国已进入了实质性的公允价值会计时代；我国的公允价值会计仍然处于过渡状态，将逐步实现从局部的公允价值会计向全面的公允价值会计过渡。为此，应建立公允价值会计的保障体系。

《公允价值的实证理论分析与中国的研究机遇》刘浩，孙铮(2008)认为在当前中国产权法律保护尚待完善的环境中，公允价值研究的重心应当以契约研究为导向。他们还以首次执行新会计准则的上市公司确认辞退补偿为例，进行了初步的契约导向分析。

《公允价值在我国的运用：基于多方协作的思考》王乐锦（2007）认为，公允价值的运用是一项系统工程，政府、企业、中介机构、信息使用者等各利益相关者不同程度地影响着公允价值的合理运用，因此，只有多方协作才能实现公允价值在我国的合理运用，具体包括：政府发挥公共管理职能、企业树立风险意识、企业负责人履行会计责任、中介机构把好公允价值运用关口、公众认识水平的提高等。

《公允价值会计在我国的创新应用》庞碧霞（2007）本文分析了近10年来我国应用公允价值会计的情况。对公允价值会计在我国的适用性进行了研究。并提出我国合理运用公允价值会计的政策性建议，在保证公允价值为公允的前提下能提高会计信息质量。

《美国公允价值计量准则评介》于永生（2007）“公允价值计量”是一个国际性的财务报告难题。2006年9月FASB发布“公允价值计量准则”(SFASl57)，制定了新的公允价值定义和计量指南。他介绍了SFASl57的主要理论：脱手价计量目标、市场参与者观和公允价值级次，分析这些理论的形成背景和现实意义。归纳SFASl57的主要特征并探讨它对改进我国新准则公允价值计量应用的借鉴作用。

《次贷危机后再谈公允价值在我国会计准则中的应用》牛华勇，裴艳丽（2009）我国在2006年颁布的会计准则中引入了公允价值．这是我国会计准则国际趋同的一项标志同时也受到了各界的广泛关注。在我国，公允价值应用中主要存在着将公允价值与市价和评估值相混淆的问题。虽然在次贷危机中公允价值的应用受到一些质疑。但从长期来看公允价值更符合经济发展的要求。介绍了公允价值的后续发展趋势：（1）次贷危机后的公允价值概念的重新巩固；(2)公允价值和其他会计范畴之间的矛盾与协调。

4.公允价值计量对会计实践的影响

《公允价值会计实践的理论透视》夏成才，邵天营（2007）对影响公允价值会计实践的因素进行了理论分析，认为历史成本会计对不稳定的经营环境的不适应性，是公允价值会计实践的根本诱因；决策有用观的财务报告目标，为公允价值会计实践创造了适宜的环境；对经济学收益计量的追求，为公允价值会计实践提供了内在的动力；而相关性与可靠性的权衡，则构成了公允价值会计实践的关键限制。因此，为相关性和可靠性的权衡制定明确的标准，并对决策有用会计信息质量特征进行反思和重构，是推动公允价值会计实践的根本要求和有效途径。

《公允价值在新会计准则中的应用》雷成娟（2008）文章通过对公允价值的历史发展进行梳理，并引入当前公允价值的定义，分析了公允价值的特殊内涵及其理论可行性与有利和不利的现实存在环境。在实际应用中，提出了一些问题和相应的解决对策，如重视公允价值证据的收集；制定和建立企业内部规范的制度体系；建立符合国际惯例的企业法人治理结构；加强会计后续教育；充分利用律师、社会公正机构和社会中介机构的工作成果；开展专家咨询；提高会计政策、会计估计、专业判断的透明度。

《公允价值计量面临的困境》尤小雁，刘晨昕（2007）在财政部出台的新会计准则中，公允价值的大量运用，成为此次修订的一大特点，这对于适应我国市场经济发展的需要、提高会计信息质量以及商业语言的国际趋同的意义是毋庸置疑的，但与此同时在我国市场经济发展尚不成熟的现阶段，公允价值的运用困难重重，其重要表现在：按照三个级次确认公允价值的应用增加了所得税调整计算的难度；增加了中介机构和仲裁监管机构判断企业对资产或负债计量合理性的难度。

5.如何保障公允价值的应用

《论公允价值应用模式的正确选择》李学东，高雪敏（2010）公允价值是一种均衡价格，它能反映资产的本质，符合决策有用观中相关性和可靠性的要求，有助于理顺财务报表的逻辑关系，也有助于全面收益计量模式的实现。在金融危机中，公允价值备受争议，我国使用公允价值也经历了漫长曲折的过程。对公允价值理论基础的分析，表明公允价值相对于其他计量属性具有很多优势，在选择公允价值的应用模式时，应综合考虑其适用条件和使用成本，做出正确的判断。

《关于新准则中“公允价值”的研究》明丽（2008）通过对“公允价值”在美国和国际会计准则的回顾，由“公允价值”在我国会计学术界引发的争论的思考，着重论述“公允价值”在我国会计计量中的优缺点及现阶段如何对待公允价值计量模式并保障其有效实施：(1)加快我国市场经济体制建设；(2)提高我国会计人员的职业道德水平和新形势下的会计执业能力；(3)健全相关法律制度建设；(4)健全相关内部审计准则及注册会计师审计准则。

《金融危机背后公允价值的反思》孙凤英，刘凯旋（2009）金融危机的原因是多方面的，与公允价值会计计量有密切关系，但公允价值不是金融危机的“原凶”，充其量只是“帮凶”。分析了金融危机的真正原因，对我国会计也启示不小：（1）加强公允价值的理论研究；（2）进一步完善会计准则；（3）研究创新公允价值估值技术；（4）增强会计人员职业判断能力。

《基于金融危机对公允价值计量属性的思考》涂娟，李慧蓉（2009）金融危机促使我们思考在确定公允价值方面的具体作法，使之更加完善，应该建立适用于特殊市场环境下的公允价值计量模式，完善现有公司业绩的评价体系，实现金融资产减值与市场环境的协调一致。提出了公允价值计量模式下的风险应对策略：（1）建立适用于特殊市场环境下的公允价值计量模式；（2）完善现有公司业绩评价体系；（3）实现金融资产减值与市场环境的协调一致。