新会计准则对企业财务报告的影响

1 中央广播电视大学人才培养模式改革 和开放教育试点会计学本科毕业论文

新会计准则实施对财务报告信息影响浅析 ---------****************

作 者：郭 佳 专 业：会计学 年 级：2009级 学 号：0965001201137 指导教师：祁新芳 成 绩： 工作单位：昌吉州国有资产监督管理委员会 2

目 录 内容摘要 ............................................................. 1 一、新会计准则的要点 ................................................. 1 二、新会计准则为财务报表带来的变化 ................................... 2 （一）存货变化 .................................................... 2 （二）金融资产变化 ................................................ 2 （三）投资性不动产变化 ............................................ 3 （四）上市企业投资股权变化 ........................................ 3 （五）企业的债务重组变化 .......................................... 3 （六）合并财务报表变化 ............................................ 3 （七）借款费用和研发费用的变化 .................................... 4 （八）金融工具的确认与计量变化 .................................... 4 （九）资产减值变化 ................................................ 4 三、新会计准则中主要核算科目内容改变对财务报告带来的变化 ............. 5 四、新会计准则对财务信息的影响 ....................................... 6 （一）新会计准则中公允价值的引用更能真实地反映企业的效益 .......... 6 （二）新会计准则中会计理念的改变使信息使用者更准确评估企业资产的质量和企业的实际价值 .................................................. 7 （三）新会计准则中股利分配政策变化对财务信息的影响 ................ 9 参考文献 3

内容摘要 为配合资本市场的发展，提高各类企业尤其是上市公司的财务信息质量，增强其经营信息透明度。财政部于2006年2月15日发布通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则，其他企业鼓励执行；同时，不再执行现行会计准则和《企业会计制度》。新会计准则是由包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系。此次发布的企业会计准则内容涵盖了目前企业在经济活动中的多个方面，不少准则涉及的事项都是近年来出现的新事物、新手段或新途径，既填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，在对资产的确认以及计量、披露等方面较旧会计准则又更贴近国际惯例，在会计实务操作中也更为科学化。 较之旧的会计准则，新准则的变化主要体现在谨慎引入公允价值的计量方法和非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、资产减值、金融工具、存货、股票期权、股份支付等具体会计准则内容上，对上市公司财务数据的影响可能会比较大。 关键词：新会计准则 财务报告 影响 1

新会计准则实施对财务报告信息影响浅析 新会计准则体系的建立，为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门。同样的机遇和挑战，也将在新会计准则的构建和实施过程中提供给企业财务管理理论研究和实践者。加之我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入，新会计准则对企业财务管理影响的广度和深度，会因企业内外环境变化的交互影响而得以放大和复杂化。 一、新会计准则的要点 新会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同。引入公允价值计量。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值；规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。新的合并财务报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论；规范了新的会计业务，将原表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业农业的会计准则；规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回；改变了财务报表列示项目，资产负债表中明确了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分，还规范了展期债务、重新安排清偿协议债务和违约长期债务的列报，避免企业掩盖债务状况。其次，利润表仍然主要以费用功能法编制，但列报的结构性信息有所变化，取消了主营业务和其他业务的划分、增加了“资产减值损失”和“非流动资产处置损失”、列示了“每股收益”和“稀释每股收益”指标，更利于使用者判定净利润的质量及其风险。最后，所有者权益变动表作为主表列报，直接反映主体 2

在一定期间的总收益和总费用，投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况；新准则对负债的定义更强调现时义务，资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务，不符合负债的定义，不能确认为负债。 二、新会计准则为财务报表带来的变化 （一）存货变化 新准则与国际会计准则趋同，取消了存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。同时为了使不同行业企业之间会计信息具有可比性，新准则取消了现行准则规定商品流通企业的采购费用作为期间费用处理的要求，明确规定商品流通企业存货的采购成本和其他行业企业一致均包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。存货准则的修改，更加真实地反映企业存货的流转，有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策，更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加，营业利润增长。 （二）金融资产变化 金融资产被重新分为四种类型，分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量，严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据，使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言，利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加，持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。 3

（三）投资性不动产变化 新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价，反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值，体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量，一方面不计提折旧或摊销，使费用减少，各期利润增加；另一方面由于房地产公允价值的波动，将会反映到公允价值变动损益项目，直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间，将自用房地产转为投资性房地产，采用公允价值后续计量模式，从而使业绩大增。 （四）上市企业投资股权变化 新会计准则对长期股权投资核算方法产生重大变化，对子公司采用成本法核算，使原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益不能再被确认，母公司只能在编制合并报表时进行调整；投资时，当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额一次性计入当期损益，会调高上市企业的当期利润；在当时市场经济看好情况下，合理的投资给上市企业带来巨额投资收益，大大影响其利润总额。 （五）企业的债务重组变化 新会计准则规定债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下，债权人做出让步的债务重组，将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。在债务重组中，债务人一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，使当期利润增加。 （六）合并财务报表变化 与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的理论已发生变化，从侧重母公司理论转变为侧重实体理论。合并财务报表范围的确定更关注实质性控制，因公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不再考虑股 4

权比例或重要性。这一变革，对纳入合并范围的主体及合并利润将产生较大影响。 （七）借款费用和研发费用的变化 新准则对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货及投资性房地产，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化。此外，予以资本化的借款费用，不再限于专门借款产生，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件资产的，也应当资本化。新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。 （八）金融工具的确认与计量变化 一是改变了衍生金融工具的“表外”特点。使隐形风险显形化；二是改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，采用实际利率法，使商业银行贷款减值准备的计提更精细、更客观；三是公允价值的全面引入要求银行对客观经济和市场环境具有较强的预见力，需要银行资金中心建立严格的“盯市”制度。 （九）资产减值变化 与现行的企业会计制度相比，新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。现行企业会计制度要求按单项资产计减值准备，新准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额方式。新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，