2020年注册会计师《财务成本管理》-第十九章 责任会计

历年考情概况本章是考试较为重点章节，内容与本量利分析、管理用财务报表分析等内容有一定的联系。

主要考核成本中心、利润中心和投资中心的考核指标、责任成本和内部转移价格等内容。

考试形式以客观题为主，主观题也有涉及。

考试分值预计5分左右。

知识点考核年份成本中心考核指标2013、2015责任成本2013、2017利润中心考核指标2017、2018、2019内部转移价格2014、2015、2016投资中心考核指标2017、2018、2019本章知识体系【知识点】企业组织结构（一）集权与分权★（二）科层组织结构（直线职能组织结构）★（三）事业部制组织结构★（四）网络组织结构（扁平化网络组织结构）★【例题·多选题】下列关于集权组织结构特点的说法中，正确的有（）。

A.可以提高决策效率B.可以避免重复和资源浪费C.可以充分发挥下属的积极性和主动性D.可能产生与企业整体目标不一致的委托代理问题『正确答案』AB『答案解析』集权组织结构可以提高决策效率，市场反应速度快；容易实现目标的一致性；可以避免重复与资源浪费，选项AB是答案；选项CD 是分权组织结构特点。

【知识点】成本中心（一）成本中心的划分和类型★成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心。

具体可以分为标准成本中心和费用中心。

【例题·单选题】下列各项中，适合建立标准成本中心的单位或部门有（）。

A.行政管理部门B.医院放射科C.企业研究开发部门D.企业广告宣传部门『正确答案』B『答案解析』标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。

医院放射科适合建立标准成本中心；费用中心适用于那些产出不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。

行政管理部门、企业研究开发部门和企业广告宣传部门，适合建立费用中心。

（二）成本中心的考核指标★★1.标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量（即按计划生产）条件下的标准成本。

【提示】不需要做出定价决策、产量决策、产品结构决策和设备与技术决策。

不对生产能力的利用程度负责，只对既定产量下的投入量承担责任。

2.费用中心通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。

确定预算数额方法：（1）考察同行业类似职能的支出水平；（2）零基预算法。

【例题·多选题】（2015年）甲部门是一个标准成本中心，下列成本差异中，属于甲部门责任的有（）。

A.操作失误造成的材料数量差异B.作业计划不当造成的人工效率差异C.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异『正确答案』AB『答案解析』选项AB是在生产过程中造成的，因此属于标准成本中心的责任。

标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门做出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，不对固定制造费用的闲置能量差异负责，所以选项C 不是答案。

选项D是采购部门的责任。

（三）责任成本1.责任成本的概念★★★责任成本是特定责任中心的全部可控成本。

2.可控成本的概念及应具备的条件★★★可控成本是在特定时期、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。

通常符合3个条件，即：（1）成本中心有办法知道将要发生什么性质的耗费；（2）成本中心有办法计量它的耗费；（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。

【提示1】从整个公司的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是可控的。

【提示2】直接成本和变动成本大多数是可控成本，但也存在不可控成本；间接成本和固定成本大多是不可控成本，但也存在可控成本。

【例题·单选题】（2017年）下列各项中，不属于划分成本中心可控成本的条件是（）。

A.成本中心有办法弥补该成本的耗费B.成本中心有办法控制并调节该成本的耗费C.成本中心有办法计量该成本的耗费D.成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费『正确答案』A『答案解析』所谓可控成本通常应符合以下三个条件：（1）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费；（2）成本中心有办法计量它的耗费；（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。

所以选项A是答案。

3.责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算的比较★【例题·单选题】下列各项中，关于责任成本计算和制造成本计算的说法中，正确的是（）。

A.责任成本计算的目的是确定产品存货成本和销货成本B.责任成本计算的对象是产品C.制造成本计算的成本范围是可控成本D.制造成本计算按受益原则归集和分摊全部制造费用『正确答案』D『答案解析』责任成本计算的目的是评价成本控制业绩，计算对象是责任中心，制造成本计算的成本范围是直接材料、直接人工和全部制造费用，所以选项ABC均不是答案。

4.责任成本与标准成本、目标成本的比较★5.成本费用支出的责任归属★★★（1）判别成本费用支出责任归属的原则①责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额；②责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务；③管理人员能够对一项成本支出施加重要影响。

（2）制造费用的归属和分摊方法【例题·多选题】（2013年）判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。

A.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务B.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额C.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务D.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响『正确答案』BCD『答案解析』通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

【例题·多选题】将制造费用分摊到各成本责任中心的方法有（）。

A.直接计入B.按责任基础进行分配C.按受益基础进行分配D.按承受能力基础进行分配『正确答案』ABC『答案解析』制造费用归属和分摊方法有：（1）直接计入责任中心；（2）按责任基础分配；（3）按受益基础分配；（4）归入某一个特定的责任中心；（5）不进行分摊。

因此，正确的选项是ABC。

【知识点】利润中心（一）利润中心的划分和类型★★【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。

利润中心组织的真正目的是激励下级制定有利于整个公司的决策。

从根本目的上看，利润中心是管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位（即拥有生产和销售的自主权或独立性）（二）利润中心的考核指标★★★【提示】（1）尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等；（2）公司总部的管理费用通常采用销售百分比法、资产百分比法分配给各部门，各部门提供的税前经营利润必须抵补总部管理费用后，公司整体才会盈利。

【例题·单选题】（2018年）在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（）。

A.部门可控边际贡献B.部门税前经营利润C.部门边际贡献D.部门税后经营利润『正确答案』A『答案解析』可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，最适合评价利润中心部门经理的业绩。

【例题·单选题】部门可控边际贡献等于（）。

A.部门产品销售收入-部门产品变动成本-部门变动销售费用B.部门产品销售收入-部门产品变动成本-部门变动销售费用-部门可控固定成本C.部门产品销售收入-部门产品变动成本-部门变动销售费用-部门可控固定成本-部门不可控固定成本D.部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率『正确答案』B『答案解析』选项A表示的是部门边际贡献，选项B表示的是部门可控边际贡献，选项C表示的是部门税前经营利润，选项D表示的是部门剩余收益。

（三）内部转移价1.制定内部转移价格的目的★内部转移价格是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。

制定内部转移价格的目的：（1）防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；（2）可以引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。

2.内部转移价格的类型★★【例题·多选题】下列关于内部转移价格的说法中，正确的有（）。

A.内部转移价格可以防止部门间责任转嫁B.价格型内部转移价格一般适用于成本中心C.协商型内部转移价格下限一般不低于变动成本D.协商型内部转移价格适用于集权程度较高的企业『正确答案』AC『答案解析』价格型内部转移价格适用于企业内部利润中心，协商型内部转移价格适用分权程度较高的企业，选项BD不是答案。

【知识点】投资中心（一）投资中心的划分★投资中心是指分散经营的单位或部门，其经理既有制定价格、确定产品和生产方法等经营决策权，也有投资规模和投资类型等投资决策权。

【提示】投资中心不仅衡量其利润，也要衡量其资产的投资报酬率。

（二）投资中心的考核指标★★★1.投资报酬率2.剩余收益【总结】三个责任中心比较【例题·计算分析题】某公司有A和B两个部门，公司要求的税前投资报酬率为11%。

有关数据如表所示。

（单位：元）要求：（1）计算两个部门的投资报酬率。

如果B部门面临一项投资，投资额100000元，每年部门税前经营利润13000元。

如果以投资报酬率作为业绩评价指标，B部门经理会如何选择。

（2）计算两个部门的剩余收益。

对于（1）问中B部门面临的投资项目，如果以剩余收益作为业绩评价指标，B部门经理会如何选择。

『正确答案』（1）部门投资报酬率＝108000÷（900000-50000）＝12.71%B部门投资报酬率＝90000÷（600000-40000）＝16.07%B部门面临的投资项目的税前投资报酬率为13%，虽然高于公司要求的税前投资报酬率11%，但是低于现有的B部门投资报酬率16.07%，B部门经理会选择放弃项目投资。

（2）A部门剩余收益＝108000-（900000-50000）×10%＝23000（元）B部门剩余收益＝90000-（600000-40000）×12%＝22800（元）B部门面临的投资项目的税前投资报酬率为13%，高于B部门要求的税前投资报酬率12%，投资该项目会增加剩余收益，即：（90000+13000）-（600000-40000+100000）×12%＝23800（元）所以，B部门经理会选择该项目。