论我国的会计信息失真现象

论我国的会计信息失真现象

内容提要：当今社会，随着经济的发展和数字化的普及，会计在社会生活的方方面面中居于越来越重要的地位。会计的重要作用体现在会计信息上，它通过一系列记录和核算，得出精确的会计信息，也就是说，会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。从信息的性质看，主要是反应企业整体情况。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。从信息的用途来看，主要是利用信息理解企业的财务状况和经营成果。会计信息最终是通过会计报表反应出来的，为相关利益群体提供财务信息。

关键词：会计信息；会计报表；审核；财务信息

Abstract: Nowadays, with the development of

economy and society, the popularity of

accounting in every aspect of life in an

increasingly important position. The important

role of accounting in the accounting information,

it through a series of records and accounting,

accurate accounting information, i.e., the

accounting information is used in the process of

economic activities of accounting theory and

method, through the accounting practice

obtained reflect subject value movement status

of accounting information. From the nature of

the information, mainly is the whole enterprise.

Reaction From the information users, mainly is

external users, including investors, creditors,

public and government departments, etc. From

the view of information, the main purpose is to

use information comprehension of enterprise

financial position and operating results.

Accounting information is ultimately through

the accounting statements in response to related

interest groups, provides financial information.

Key phrase: Accounting information; Accounting statements, Audit; Financial information

据新闻报导，2001年，曾经世界排名第一的安达信会计师事务所卷入安然大公司财务丑闻导致破产，安达信并入普华永道，世界“五大”会计师事务所由此变成了现在的“四大”，普华永道因此成为全球最大的会计师事务所。 2001年，毕马威因为中石化河南分公司、广西玉柴机器股份有限公司的会计报表数据失真等受到通报批评。2004年，安永因在仁科事件中违背了独立审计准则被美国证券交易委员会（SEC）要求在此后的半年内不得接收新客户。2004年，德勤深陷“科龙门”，因在存货、应收账款、销售收入等审计过程中执行的审计程序不充分而遭受普遍指责，并因科龙资不抵债而成为诉讼重点。此外，德勤在中芯国际、古井贡、创维等多个审计事项中也面临指责。2005年，德勤因涉嫌为罗孚汽车公司避税而获取额外报酬，从而受到英国会计调查与纪律委员会的独立调查。 2005年，普华永道因上市公司“黄山旅游（14.66，1.33，9.98%）”的问题而被责令整改。同年，普华永道因失察被“G外高桥（7.89，0.72，10.04%）”提起仲裁，要求追究审计责任并赔偿巨额损失。2006年，普华永道的日本公司被日本金融厅责令停止最大客户审计业务两个月，原因是该公司的内部控制措施松懈，导致化妆品公司嘉娜宝出现会计欺诈行为。2007年，毕马威因在新华工程中出具不实审计报告遭到起诉。

毕马威KPMG、普华永道PWC、安永Ernst＆Young和德勤De-loitte＆Touche，曾经一度是“品质保证”的全球四大会计师事务所，审计了美国超过78%的上市公司，主导了全球跨国公司的审计业务。而如今他们深陷国内外审计丑闻的同时，也将中国商业规则国际化进程中的体制痼疾暴露出来。

从以安然为首的著名的四大会计师事务所所发生的虚假会计信息丑闻来看，会计信息失真现象是严重而且普遍的。在这里，笔者仅就会计信息失真的原因，表现及其相关问题，浅谈几点认识和建议。

一、会计信息失真的原因及表现

会计信息应具备可理解性、相关性、可靠性和可比性等几大质量特征。这是国际会计准则与世界许多国家会计准则中基本一致的观点。会计信息必须是客观和可验证的。如果会计信息失真，不仅对企事业单位的决策产生失误，也会造成相关利益群体错信信息，有可能造成投资失误。会计准则中规定了会计信息的真实性。所谓真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何修饰。会计信息的失真也就是会计信息不真实，不可靠。会计信息失真行为分为两种类型：无意失真行为和故意失真行为。

（一）无意失真行为

无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算

中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称为会计错误。无意失真行为有3种情况：（1）原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范（2）会计人员在核对和清算过程中的差错。（3）对新制度中已经明确规定的内容没有及时更新，仍用旧制度核算。

无意失真行为主要是由会计人员的专业素养不足和会计核算上的偏差导致的，不存在主观的利益关系。因此，该行为较之故意失真行为，其破坏力远低于后者。无意失真行为不存在主观刻意性，在复核的过程中易于发现。在防治此行为发生上，应该注重会计人员专业素养和专业技能的提高，在会计核算中应该保持精确，在会计信息的传递过程中应确保信息的完整性和真实性。同时，企事业单位应该及时更新相关的会计制度和准则。

（二）故意失真行为

故意失真，也成会计信息造假，是指会计人员为了主体或者相关主体的利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改,伪造,编造有关的会计凭证,虚报,漏报,瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。主要有以下这几种内容：（1)伪造,编造记录或凭证（2)侵占资产（3)隐瞒或删除交易或事项（4)记录虚假的交易或事项（5)蓄意使用不当的会计政策。

故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。不少企业主管和会计人员以及其他利益相关者利用职务之便，钻法律、制度的空子，造假账、编假表，向公众发布虚假信息，给社会带来极大的危害，严重影响正常的社会经济秩序，造成少数人的暴利和大多数人的损失。

二、会计信息失真的表现

会计信息失真的表现有很多种，但结果是会影响到会计报表的真实性。具体而言，会计信息失真表现在以下几个方面：

（一）会计核算资料失真。

主要是指作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿，会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等等。

（二）成本费用核算失真。

企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作为调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始凭证作为确认当其成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应当由当期负担），但当在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认，（除现行会计制度允许采用的“预提费用”科目核算的内容以外），只能在后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本、费用，对于当其经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。

（三）对外投资收益体现失真。

对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现，如人为地减少收入或增加亏损，截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。

（四）税金核算失真。

税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动，小集体、本位主义作怪，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计，物价财务税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。

（五）往来款项失真。

企业与企业之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态。但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换、交换手段不健全，各种应收款项长期无人问津。

（六）会计报表编制失真。

企业为达到某种利益，把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一致的会计报表，如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分析报的是盈账等。