会计法律法规体系

第一节 会计法律法规体系

★分行业工业企业会计制度

¶商品流通企业会计制度

¶运输〈交通〉企业会计制度

¶ 运输〈铁路〉企业会计制度

¶运输〈民用航空〉企业会计制度

¶邮电通信企业会计制度

¶农业企业会计制度

¶施工企业会计制度

¶对外经济合作企业会计制度

¶旅游、服务企业会计制度

¶ 企业会计制度

★分经济成分企业会计制度

¶股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表

★非企业会计制度

¶事业单位会计制度

¶行政单位会计制度

¶财政总预算会计制度

《企业会计制度》的适用范围：

不对外筹集资金、经营规模较小的企业及金融保险企业外的在中华人民共和国境内设立的企业；

跨行业、跨经济成分的统一的、通用的会计制度；

2001年1月1日在股份制企业施行；

2002年起在外商投资企业施行。

不执行的例外

• 1.不对外筹集资金、经营规模较小的企业

• ——《中小企业会计制度》

• 2.金融保险企业 ——《企业会计制度》

• (2002年1月1日起在上市的企业范围内实施）

•

第二节 税法体系

税法税法体系

• 一、流转税类 • 二、所得税类

• 三、资源、财产税类

• 四、目的、行为税类

• 五、农业税类

• 六、征收管理类

•

一、流转税类

（一）增值税

（二）消费税

（三）营业税

二、所得税类

• （一）企业所得税

• （二）外商投资企业和外国企业所得税

• （三）个人所得税

•

三、资源、财产税类

（一）资源税：

（二）城镇土地使用税

（三）房产税

（四）城市房地产税

四、目的、行为税类

• （一）城市维护建设税

• （二）耕地占用税

• （三）土地增值税

• （四）车辆购置税

• （五）车船使用税

• （六）印花税

• （七）契税

• （八）屠宰税

• （九）筵席税

五、农业税类

• 农业税

• 农林特产税

•

六、征收管理类

• 征收征收管理法

• 发票管理办法

• 增值税专用发票使用规定（试行）

• 税务行政复议规则（试行）

第三节 会计与税收的差异

一、目的差异

• 为企业的决策者、管理者、所有者、债权人和潜在的投资者提供一个准确的经济核算信息。

• 通过确定应纳税所得衡量纳税人的纳税能力，并对此课征一定量的税收。

•

二、要素差异

• 资产

• 负债

• 所有者权益

• 收入

• 费用

• 利润

• 课税对象

• 纳税人

• 税率

• 纳税环节

• 纳税期限

• 减税免税

• 违章处理

•

三、财务会计收入分类

• 按收入的稳定性划分收入类型：

▪ 基本业务收入

▪ 其他业务收入

▪ 营业外收入

企业所得税收入分类

• 根据纳税人可能的税收政策差异和扣除差异分类：

• （一）生产、经营收入；

（二）财产转让收入；

（三）利息收入；

（四）租赁收入；

（五）特许权使用费收入；

（六）股息收入；

（七）其他收入。

四、收入的确认

• 会计上考虑收入将来要承担的义务，确保准确反映一个实体的真正的长期获利能力。

• 税收不考虑纳税人潜在的负债可能性，经营风险国家不承担。如：纳税人对赢利或潜在的赢利有控制权时，税收上就会确认收入实现；纳税人只有在真正偿还债务时，税收上才会承认这项债务。

五、差异与协调

（一）基本前提的差异：

会计制度 税法

1、会计主体 纳税主体

2、持续经营 无持续经营假设

3、会计分期——————— 时间性差异

4、货币计量：编报表和申报纳税都要折合人民币

5、准确记帐 自主申报

内、外部审计 纳税检查

审计责任 处罚

（二）会计原则与税法原则的差异：原则决定会计方法的选择、据以进行职业判断

1、客观性 ：企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。

税法 真实性

2、实质重于形式：企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

税法 目的重于交易的具体形式

5．企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。

税收：纳税申报按税法

6、企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

7、企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用

8、企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

税法：一致

9、企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

税法：一致

10、企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。

税法：一致

各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。

税法：不一致，除呆账准备外不允许提取其他准备

除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

税法：按税法规定

（三）税收原则

1．法定性原则

税收是国家财政收入的主要来源，每个国家为了保障其税款及时、足额地征收入库，都实行税收法律化，即制定税法，作为一种税收法律规范，是有国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制力保障实施，具有强制性，要求每个纳税人执行。

税收法定原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动合法与否，均应以税法为判断标准。

2．确保收入原则

国家为了满足社会公共需求的开支，必须有一定的财政收入作保障，税收作为财政收入的主要来源。确保收入原则就是确保税收收入原则，其包含两层含义：一是国家的税收收入。税款的计算、缴纳、减免都必须以保障国家税收收入为前提；二是纳税人的收入。纳税人的收入是计税的依据，纳税人应缴纳的诸多的税种中都是以收入（营业收入或主营业务收入）为计税依据。因此纳税人收入的高低会直接影响税款的多少。

确保收入原则要求企业在记录、确认收入时，不仅要遵循会计制度与准则，还要根据税法的规定进行纳税调整，计算应税收益（所得），以此作为应纳税款的依据。

3．公平原则

公平原则指纳税人凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，凡自政府所得利益不同者应负担不同的税收。

4．效率原则

效率原则要求政府以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻对经济发展的妨碍。

企业所得税税前扣除原则包含：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。

（五）会计制度与税法差异的处理的规定

• 《关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函》（财商字【1998】74号）

• 在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原符合财务制度规定的处理和账簿记录

• 《企业所得税暂行条例》第九条规定：

• 纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵免的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税

新会计制度、会计准则与税法差异的影响