我国企业建立环境会计实践的构想

我国企业建立环境会计实践的构想[摘要] 环境会计取代传统会计承担企业信息的核算和控制职能是我国乃至世界社会经济发展的必然趋势。

当前，我国企业建立环境会计面临的主要问题是我国社会和企业的环保意识较弱，环境纠纷解决机制不健全，我国环境会计的研究领域还较为分散。

我国建立环境会计，应形成完整理论体系，大力培养环境会计专业人才；以几家或多家企业为试点，展开环境会计试行工作；政府要采取相应措施，支持环境会计的发展。

[关键词] 企业；环境会计；会计实践20世纪50年代以后，由于科学技术以及经济的迅速发展，随之而来的是世界人口特别是发展中国家人口的剧增，人类加大了消耗自然资源的强度，致使其赖以生存的资源基础与生态环境呈现出入不敷出的困境，人类的“可持续发展”正面临愈发严峻的挑战。

随着这一问题渗透到社会经济生活的各个方面，传统的会计理论与实践也受到了一定程度的冲击。

利益关系人，即会计信息的使用者更加迫切地要求环境保护与会计问题的结合，从而诞生了“环境会计”这一会计科学体系中的新兴分支。

关于环境会计的定义，国内外业界都还没有形成一个最为权威的说法，但其基本含义是一致的，我们选取一个符合我国国情的定义，即：环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

去年下半年我国东部大部地区出现的强雾霾天气使相关部门如梦方醒，决心加大环保措施力度。

而在企业中建立环境会计的构想无疑将得到强有力的推动。

一、我国企业建立环境会计机制的必要性环境会计于20世纪70年代起源于西方国家，我国会计领域对环境会计的研究起始于20世纪90年代，20多年间取得了令人欣喜的研究成果，但令人遗憾的是环境会计始终没有被付诸实践。

而在当今的经济环境背景下，笔者认为在我国企业建立环境会计制度至少有以下几点必要性。

（一）我国环境现状提出的要求当今形势下，我国资源枯竭、环境变化的情况已经跃然纸上，科技的发展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高，对我国的可持续发展战略已形成巨大威胁。

如果我们将可持续发展定义为“在地球的承载能力范围之内，既不影响下一代人满足其自身需求的能力，又满足当代人需求的发展”，那么显然我们已经跨过这个边界且渐行渐远，我们总把希望寄托给“比我们聪明”的下一代，认为他们会想出办法来应对我们这一代人遗留下的问题，这显然是一种不负责任的做法。

世界自然基金总干事克劳德·马丁曾说过，以可持续发展为目的的公司不能只为单一的财务底线，而应当为三重底线而运行（三重底线指的是环境、社会和经济）。

长久以来，保护环境就是我国的一项基本国策，而如今我们应该意识到，相对提高公民日常生活中的环保意识（如减少使用一次性购物袋、木质筷子的使用，提高公共交通的使用率等），提高企业在经济生产活动中的环保意识应该更为关键。

因此，我们需要修改我们的经济会计系统，融入一些重要的生态功能。

（二）只有将资源、环境信息考虑在内，才能更为准确地反映企业生产成本进而国民生产总值传统会计中，只有存在财产所有权才有价格，才能在会计账表中得以反映。

而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。

自然环境，长期以来被人们所忽视，或是无偿、低价地被占有和利用，导致其恶化。

这些都应成为环境会计所提供信息中的重要部分。

我国在2003年制定发展规划时提出“以效益优先、资源节约、环境友好为导向对企业的未来发展战略进行调整”。

10年间的发展，我们遗憾的看到，大部分企业仍然仅仅遵循了“效益优先”这一原则，一幕幕“平民的悲剧”正在上演。

超量排放、重复建设屡见不鲜。

这些短视的问题行为由于受到了传统GDP的鼓励而乐此不疲，引入环境会计会使我们更加清楚地看见真实的发展状况。

（三）环境会计会给企业带来效益传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。

随着公民环保意识的提高，要求公司从对股东的财务责任的范围转向接受对利益关系人承担的环境和社会业绩的更广发的受托责任的呼声日益增加，提高这些业绩日渐成为成功企业的明智之举和可持续发展的必要条件。

企业至少会从以下几个途径获得利益：一是降低成本。

在短期内，企业可以获得比较高的经济—生态效益；长期的角度看能够节约成本，确保不发生浪费，有利于企业的长远发展。

二是迎合新市场要求、反映其可持续发展理念。

市场会由更多的具有环境和社会意识的消费者主导，在新的循环中改进经营组合和供应链。

举一个简单的例子，中石化和中石油两大成品油供应商（正因为其成品油成分问题被舆论指责为雾霾天气的罪魁祸首之一），如果现在有一家宣称已经改进其生产工艺，确保汽车尾气带来更小的污染而不提高其价格（以其利润来说应该是可以做到的），抛开政策因素，那么几乎可以预测该企业会立即得到更多的青睐。

三是减少风险。

环境问题可能给企业带来意想不到的巨大损失。

目前我国环境污染事故大都由政府和社会买单，缺乏有效的环境污染事故责任追究制度。

这其实是将企业内部成本外部化的做法，政府动用财政预算治理环境污染无疑会增加税收负担进而形成社会负担，由于治理和恢复环境污染的费用是难以估量的，必将对社会经济发展造成新一轮的不利影响。

这种局面正在发生变化，比如我国刚刚试行的强制企业环保责任险，保监会的先行一步相当于给出了一个信号，政策的变化随时可能发生，企业不能依靠政府和社会为其环保问题负责。

实际上在西方国家企业以为污染问题而破产早已有之，有些商品也因为环保问题销声匿迹了。

此外，有环境问题的企业还可能为自身招致贷款风险，对其发展融资造成困难。

由于从法律上讲，公司的环境影响通常出现在公司的交易范畴之外，因此这些环境影响常常被视为“外部性”，传统会计对此便不作考虑，要为这种影响确定一个价格几乎是不可能的，大多数环境产品并没有确定的价值，环境破坏在追逐高货币收入的过程中就难以受到足够的重视，除非进行企业决策的经理人员能够看到未预防污染的环境成本以及污染预防的财务收益。

环境会计技术的采用能够提高企业环境成本的可见度，进而能够改善成本管理，这也正是会计的基本职能。

二、我国企业建立环境会计面临的问题尽管我国环境问题已经刻不容缓，政府和社会亦有了环境保护的意识和决心，但对于尚未投入企业实践的环境会计来说，受诸多外部因素以及我国环境会计领域研究水平制约，其进一步发展还面临许多问题。

（一）我国社会和企业的环保意识较弱由于我国尚处于发展阶段，对于经济发展的追求始终高于环保追求。

对于政府而言，创造更多的财政收入才是改善民生的根本途径；对于企业而言，为股东赚取财务利得仍是首要目标；对于民众而言，他们对自然环境的要求并不能改变现状，从而演变成一种戏谑和无奈。

由此可见，想把环境和经济结合起来，追求更高的发展目标仍然是任重道远。

（二）环境纠纷解决机制不健全目前我国缺少污染赔偿和损害评估方面的法律规定，环境诉讼制度不明确，缺乏合理的程序保障，难以及时合理地确定环境污染责任。

与之相应的是政府环境信息披露力度不够，尚存在诸多不足，我国于2008年5月施行了《环境信息公开办法（试行）》之后，再无环境信息公开方面的政策性规定，而该办法中对于企业环境信息公开采取的是自愿公开原则，这导致企业并无动力公开环境信息，而我国的大企业也并没有以负责任的态度起到良好的带头作用。

例如目前国内像中石化、中石油、宝钢等大企业向社会公布环境信息，但只是针对集团公司的一些情况，并没涉及其属下更多企业，且其所提供的信息也非常笼统。

中国石油集团公司2006年公布了《企业社会责任报告》文章主要在安全清洁的生产运营这一章着重介绍了公司在环保方面所做的努力和取得的成果，但是关于公司在生产运营中其他的环境问题却没有陈述。

政策方面的不足使得环境会计这一新兴学科很难在短期内为我国企业所接受。

（三）作为会计行业的分支，我国环境会计的研究领域还较为分散我国环境会计没有形成完整的理论体系以指导实践工作。

同时，由于环境因素的影响，和传统会计相比，绿色会计的确认和计量发生了很大的变化。

这些变化主要体现在会计要素的变化、会计假设和会计原则的变化以及环境会计信息披露尚没有明确的形式。

更为重要的是，虽然作为会计领域重要的分支，我国大部分高校会计专业中并没有增设环境会计学科，这使得环境会计专业人才严重缺乏，企业中的传统会计从业人员尚没有掌握环境会计的足够知识。

这需要环境会计制度在我国建立统一的实施标准，培养环境会计专业人才，想必还需假以时日。

三、我国建立环境会计的一些可行性建议环境会计取代传统会计承担企业信息的核算和控制职能是我国乃至世界社会经济发展的必然趋势。

这是因为当今社会下，信息获取的边际成本越来越低同时环境影响的边际成本越来越高，从长期看这必然导致企业公开环境信息，更加注重环境成本从而全面的实行环境会计制度。

笔者试提出几点可行性的建议。

（一）形成完整理论体系，大力培养环境会计专业人才环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，开展环境会计需要会计学、环境学、环境经济学、发展经济学、现代经济学理论等相关学科的综合知识。

所以在短期内我国应该成立一个由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，综合各方面的知识对环境会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、会计核算项目、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨，形成一套较统一而完整的理论体系，以供学习和指导实践工作。

各高校开设环境会计专业课程，企业会计从业人员补充学习相关内容，从而为环境会计的普及提供人才基础。

（二）以几家或多家企业为试点，展开环境会计试行工作正如文中前面提到的，环境污染责任保险的试行工作已经展开，解决环境问题需要各行业的通力合作。

笔者认为，环境会计是一项根本性的措施，尽管开展难度巨大，也值得我们坚持下去。

只有在实践中才能不断改进和完善环境会计理论体系，同时研究实施环境会计给企业带来的影响，以事实检验理论。

（三）政府要采取相应措施，支持环境会计的发展政府应在政策方面给予支持，主要有以下几个方面：一是强制企业披露环境信息，并保证信息的可靠性、相关性和及时性，应尽快修改会计相关法律规定。