电子商务对会计基本理论与实务影响研究综述

一、引言IBM公司于1997年提出的ElectronicBusiness（E-busi原

ness）概念，通常被称为广义的电子商务。伴随着1998年第一

笔电子商务交易的告捷，我国电子商务的大门由此打开。到目

前为止，我国电子商务共发展出B2C（BusinesstoConsumer）、B2B（BusinesstoBusiness）、C2B（ConsumertoBusiness）、C2C

（ConsumertoConsumer）、B2G（BusinesstoGovernment）、BMC

（BusinessMediumConsumer）、ABC（AgentsBusinessConsumer）7种模式。从1998年起至今，我国电子商务在20年的发展历

程中，不断完善与成熟，其凭借便捷与高质的特点成功吸引到

越来越多的消费者，并跻身我国经济的前列。电子商务的迅速

崛起，引领我们走进无现金与无纸化时代，经济环境的改变，使

得电子商务环境下的会计问题引起我国众多学者的关注。

在我国经济不断发展的过程当中，会计占据着越来越重要

的地位。会计的最终目的是满足会计报告使用者的信息需求，

在这个信息数据瞬息万变的时代，会计报告使用者高准确性以

及实时性的信息需求对会计提出了更高的要求与标准。因此，

在这个电子商务占据我国经济半壁江山的时代，电子商务环境

下会计的确认、计量、记录与报告等一系列问题显得越发重要。

为了使会计更好地适应现在的经济环境，我国学者以传统经济

下的会计模式为参照，对电子商务环境下的会计问题进行了多

方面的探讨。

二、电子商务对会计基本理论影响相关研究

理论产生于实践、实践作用于理论，会计理论与实务也是

如此。电子商务的出现对我国的会计理论与实务工作带来了极大的影响，自电子商务出现以来，我国的会计目标、会计假设、

会计原则等会计理论问题一直是我国学术界研究的热点问题

与关注的焦点问题。但是学者们对于电子商务环境下的会计理

论问题却各执己见，没有形成统一的观点。本文试图将各种关

于会计理论的观点进行梳理，旨在促进电子商务会计理论问题

的统一化与规范化。

（一）电子商务对会计目标影响的相关研究。相比于传统的

经济环境，现有的经济环境发生了本质性的改变，会计目标也

无可避免的随之而变，本文梳理、总结、述评了我国2000年以

来会计目标方面几个比较有代表性的观点。

吴婧（2000）认为，相比于传统经济下的会计目标，电子商

务环境下的会计目标不再单单是定期出具会计报告以满足信

息使用者的需求，而是实时地满足不同层次信息使用者的多元

要求。李淑珍（2000）指出，在现有会计体系中，人们加深了对会

计本质的认识且信息论、系统论学说逐步确立，于是，作者确认

会计目标为：为企业产生一个信息系统。曲广仁、胜飞、王岚

（2002）认为，电子商务环境下，网络的普及和广泛应用促使会

计目标在一定程度上改进和发展，表现在：会计信息使用者的

范围不断扩大，会计信息突显多元化特征，会计信息借助网络

以图文并茂的方式提供给信息使用者。毛维筠（2011）更偏向于

“决策有用关”，其认为网络环境中的会计系统以事项会计为基

础，为信息使用者提供与各种可能的决策相关的经济事项信息

为此基础下的会计目标。

由以上几位学者对电子商务环境下会计目标的界定可以

看出，我国电子商务环境下的会计目标呈现出多元化、实时性、电子商务对会计基本理论与实务影响研究综述

□文/于鑫杨美丽

（山东农业大学经济管理学院山东·泰安）

［提要］电子商务的出现极大地改变了我国会计体系所处的经济环境，无论是会计理论方面还是会计实务方面都受到严重

的影响。本文主要对我国电子商务环境下会计理论与实务方面的研究文献进行系统的梳理、总结与述评。研究发现：在会计理论方

面，传统的会计目标、会计假设均已不再适用于当前的会计环境；在会计实务方面，传统的会计记录、会计核算、电子凭证的审核与

确认方法等也不再适用于当前的会计环境。最后，本文简单总结与述评关于电子商务会计这一新领域初步探索的相关研究文献。

关键词：电子商务；会计理论；会计实务；研究综述

本文为2016山东省社科规划办项目：“涉农企业电子商务环境下会计与纳税处理研究”（项目编号：16CKJJ15）阶段性成果；通

讯作者：杨美丽

中图分类号：F23文献标识码：A

收录日期：2018年6月5

日财会/审计No.8x圆园18叶合作经济与科技曳

163--个性化的时代特征，旨在满足不同会计信息使用者实时的多元

要求。总体来说，电子商务环境下的会计目标不仅显现出当代

经济发展的特征，而且进一步促进了会计体系向更加全面的方

向发展。

（二）电子商务对会计假设影响的相关研究。会计假设亦称

为会计前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计实践

和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假

说或设想。会计假设是会计工作顺利开展的基础，因此明确电

子商务环境下会计的各项假设尤为重要。根据电子商务环境下

会计业务的自有特征，学者们针对会计假设给出自己的见解。

1、电子商务对会计主体假设的影响。高筠燕（2000）认为，

电子商务使会计主体的空间界限变得更加模糊从而对会计主

体假设造成影响。刘良惠（2001）提出，会计主体的范围应该进

一步被拓宽，使其不仅包含会计实体，虚拟主体也应是其一部

分，由此，会计主体的范围被扩宽为虚实结合。周晓世、金敏力

（2002）认为，会计主体假设应该由过去的单个绝对主体占据主

要地位的信息使用观，调整为当前网络时代相对主体占据主要

地位的信息使用观。仝惠林（2005）提出了虚拟企业以计算机网

络为依托，没有固定的空间范围的观点，这对传统会计主体假

设的活动范围造成很大的冲击。竺新华（2007）发现，会计主体

频繁地进行重组以适应市场经济环境的不断变化及企业经营

活动频频出现的新需要，也就是说企业可能时时刻刻都面对着

扩张、缩小或解散的境况，由此断定会计主体的空间范围处于

一个不断变化的状态下，其具有很大的不确定性。

2、电子商务对持续经营假设的影响。高筠燕（2000）发现，

因为电子商务环境下会计主体处于不断变化的状态以及竞争

的加剧，企业的一系列经营活动及管理活动呈现出“即时性”特

征，这冲击了持续经营假设。刘良惠（2001）认为，合作期间为虚

拟公司的存续期间，以此思想为基础，作者提出虚拟主体的持

续经营期间为其合作期限，或者将非持续经营假设用于虚拟主

体的观点。电子商务时代越发激烈的竞争环境，大大增加了企

业兼并重组的可能性，竺新华（2007）认为，在此环境下企业破

产清算会出现得更加频繁，虚拟主体的暂时性特征冲击了现有

的持续经营假设。赵鹏勃、李盟（2010）在对未来会计假设发展

前景进行设想时，提出临时性经营假设的观点。

3、电子商务对会计分期假设的影响。高筠燕（2000）认为，

计算机网络是企业进行电子商务活动的必备基础，网络的不断

发展为企业实时披露会计信息提供了条件，这撼动了会计分期

假设的坚固地位。刘良惠（2001）建议应以交易期间作为会计分

期。竺新华（2007）认为，由静态模式发展为动态模式是电子商

务环境下会计核算发生的根本性改变，会计核算模式的这一转

变使会计信息使用者实时了解会计主体的经营情况和财务情

况成为可能，那么按照原有会计分期假设划分的会计期间就再

无存在的意义。赵鹏勃、李盟（2010）在对未来会计假设发展前

景进行设想时，提出即时分期假设的观点。

4、电子商务对货币计量假设的影响。高筠燕（2000）认为，电子商务环境下电子货币应运而生、现金流及信息流实时更

新，这促使了电子货币购买单位的产生，该电子货币的显著特

点是可浮动且全球一致，货币计量假设因此受到巨大的挑战。

周晓世、金敏力（2002）提出，货币计量的观点有些狭隘，多元化

发展是现在环境下会计计量手段应追寻的目标。竺新华（2007）

则相信将货币计量假设修订为货币计量与非货币计量并行的

方法更加合理。赵鹏勃、李盟（2010）在对未来会计假设发展前

景进行设想时，提出电子货币计量假设的观点。

5、电子商务环境下会计假设的新观点。高筠燕（2000）在借

鉴莫立茨提出的“暂时性假设”观点基础上，认为暂时性假设与

持续经营假设并行与现有环境下会计主体的特征更契合；此

外，增设会计计量属性会计假设是作者针对现有会计假设体系

提出的另一完善性的观点。张爱珠（2000）提出可以将西方发达

国家的基金理论运用到电子商务会计中。作者认为，基金理论

不是完全否定传统的会计主体假设，而是拓宽主体假设的范

围，在原有会计主体基础上增加了以临时组建的公司为会计主

体。灵活性是基金理论下会计分期假设的一大显著特点，可以

说，“灵活性”为完善传统的会计假设体系提供发展方向。基金

理论下会计的持续经营假设和货币计量假设也是如此。

以上关于电子商务环境下会计假设的观点，是我国自2000年以来较为有代表性的观点。不同的学者关于电子商务

对我国现有会计假设的影响有不同的见解。借鉴以上学者的观

点，并结合现在的经济环境，笔者认为，在这个信息数据实时更

新的年代，会计信息使用者可以按照自身需求获取实时信息，

例如企业的财务状况、经营状况等，这契合了我国当代经济发

展的特点。由此可以看出，以定期出具会计报告为核心内容的

会计分期假设意义全无，而基于当前我国的经济发展现状，可

以以相对主体的概念代替绝对主体的概念、以临时性经营假设

代替持续经营假设、以货币计量与非货币计量并行代替货币计

量假设。

三、电子商务对会计实务影响相关研究

理论的变化必然带来实务的变化，电子商务环境下传统会

计理论的不适用不可避免地造成会计实务处理的不统一与不

规范。我国学者从不同角度出发，探索电子商务环境下会计实

务处理出现的新变化，旨在探寻电子商务环境下我国会计实务

呈现出的新特征，以便规范与完善我国电子商务会计准则。

（一）电子商务对会计确认、计量、记录及报告影响的相关

研究。傅元略（2000）探讨了电子商务环境下电子原始数据的审

核和确认问题，其认为传统的原始数据的审核与确认方法不再

适用于电子商务环境下的原始数据的审核与确认，并提出采用

加密码签字的措施解决这一问题。欧阳挥义（2008）研究发现，

电子商务对会计记录、会计报告产生影响。作者认为，虽然网络

及计算机技术的逐渐成熟促使了会计记录电子化的实现，但其

并没有完全代替会计系统中纸质介质的运用；现有模式下的财

务报告已没有能力应对会计信息使用者实时、精确、多元的信

息需求，对于此问题，作者认为以事项法为基础、通过互联网传164--