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资源税改革对煤炭企业的影响分析
'资源税在我国一直属于小税种，然而，这一税种的改革却是 2010 年中国税
制改革的重头戏之一。目前，我国资源税征税品目有原油、天然气、煤炭、其 他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐等。资源税的改革牵扯到 各个方面，对政府、企业和居民都有很大的影响。
一、资源税改革的动因
（一）资源税税制本身存在缺陷
现行的资源税征税范围过窄，实际的税率过低，我国煤炭企业的资源税率 相对而言更低。
资源税采取按产量而非价格或储量进行征收的形式，致使资源税对市场价 格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。按产量征收使企业在资源 开采中采富弃贫、采肥丢瘦，产生了大量的资源浪费和
破坏的现象。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作 用，不符合我国建设资源节约型
的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对
进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高，从总体上反而 造成了企业沉重的负担。
（二）推动产业转型
资源税改革的目的是对现有的税制进行调整，使其可以对企业的经济行为 施加相应的影响，对市场的失灵进行修正，以实现国家通过经济手段来调节市 场行为的目的。资源税的改革会对相关的行业产生影响，促使其提高生产技 术，提高资源的利用率、降低能耗。税制改革推动的行业洗牌可以淘汰一批高 能耗、低技术含量的企业，抑制目前煤炭行业产能过剩的局面。总之，资源税 改革可以推动产业的整合，促进煤炭行业的持续
（三）促进利益合理配置
资源税的改革既要调整现行的税率和 2/ 5
范围，也要对现有的费用征收作出调整。对煤炭企业而言，目前国家在征 收资源税的同时，各地区也在收取煤炭资源税以外的补偿费。这些费用的产 生，一方面是当地政府为了享有更多的资源收益而收取的，另一方面也是由于 中央与地方的税收利益分配不均造成的。资源税的改革有助于缓解这些问题， 促进利益的合理分配。
利益的博弈不止在中央与地方之间，各地区之间也存在利益的博弈。我国 矿产资源相对集中在中西部地区，过低的资源税导致利益分配机制不合理，资 源丰富地区的贡献得不到充分认可，资源税改革在一定程度上可以保护中西部 地区的利益。
（四）外部成本内部化
煤炭在开采、加工、运输以及燃烧过程中，排出废水、废气、废渣，造成 严重的水污染损耗、土壤污染、土地塌陷和生态破坏，现有的资源税制度不能 有效地解决在此过程中造成的外部不经济性，不利于生态环境的保护，不利于 煤炭工业持续发展。资源税改革可以增强资源税的调控力度，使资源开采的外 部成本内部化，推动资源开采与生态补偿、环境保护有机结合，促进资源开采 的合理有序，维持经济社会的可持续发展。
二、新一轮资源税改革
1984 年我国开始征收资源税，启动了第一代资源税制度。 1994 年的税制改 革，《中华人民共和国资源税暂行条例》促成了第二代资源税制度，其核心要 点是，不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税，并为每一个课税矿区 规定了适用税率，税收范围改为对全部煤矿征收。随后，相继出台了资源税的 改革措施。
2007 年拉开了新一轮资源税改革的序幕，此次改革考虑将资源税的征收方 式由“从量计征 ”改为“从价计征 ”。 2008年
部提出适当扩大资源税征收范围，实行从价和从量相结合的计征方法。
2009 年，财政部明确了资源税改革的四方面内容：扩大征收范围、改革计征方 式、提高税负水平和统筹税费关系。 2010 年财政部提出，适时出台资源税改革 方案，促进资源节约和环境保护。目前，财政部已出台新疆资源税改革细则， 指出新疆原油天然气资源税费改革于 2010年 6月 1日实施，原油、天然气资源 税由从量计征改为从价计征，税率为 5%。
在已经初步成型的资源税改革方案中，业内普遍认为资源税改革的主要方 向是：扩大征收范围；征收方式由目前的从量定额计征改为从价计征为主、从 量定额计征为辅；3/ 5
对部分稀缺资源采取高税收政策。新方案的内容可能还涉及 提高税额标准和减免税政策等。资源税改革的同时，将会对现有涉及资源方面 的各项税费进行合并清理。
三、新一轮资源税改革对煤炭企业的影响
所有的改革都是突破旧有格局、建立新格局。因此，改革总会带来利益的 重新分配。新一轮的改革对煤炭企业的影响主要体现在以下几个方面：煤炭企 业负担加剧，各方利益冲突，削弱企业财务能力，对收入分配的影响等。
（一）煤炭企业负担加剧
1. 煤炭企业原有税费负担沉重。到目前为止，我国执行的涉及煤炭企业的各 类税费项目近 30 项，煤炭企业除缴纳一般性税种外，还要缴纳资源税、矿产资 源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等税费。这样综合税费大大加剧 了企业的负担。
2. 资源税改革加重煤炭企业负担。资源税改革之后，新出台的政策必将进一 步加剧煤炭企业的税收负担，从价计征会使煤炭企业的税负飞速增长。另外， 增值税由 13%提高到 17%已经使煤炭企业的税负加重，许多企业尚未将其完全 消转，如今资源税又要从价征收，沉重的税负致使煤炭企业经营更加困难。
3. 税负转嫁困难。席卷全球的经济危机尚未完全过去，处于后危机时代的生 产型企业暂时仍无法脱困。虽然有些专家认为煤炭企业的税收负担可以通过价 格转嫁给下游企业，但是在这种状况下，煤炭企业通过价格将税负转嫁给钢 铁、发电等下游企业将会很困难。
（二）各方利益冲突
煤炭行业与发电、钢铁、铝等行业有着密切的
；另外，煤炭资源分布广，涉及利益群体多。所以，对煤炭行业来说更易 引起各方利益的冲突。
1. 中央和地方财政的博弈。现行的资源税征收规定，除海洋石油资源税以外 均收归地方政府。改革之后资源税归属于国税还是地税，涉及到中央和地方的 利益。
2. 征管单位与被征管方的博弈。资源税改革有可能会激发双方的矛盾，从而 增加征管的成本。征管单位有可能要投入更多的成本来限制被征管方偷逃税款 的行为。 4/ 5
3. 煤炭企业同下游企业的博弈。在增值税、资源税等税负加重的状况下，煤 炭企业为了转嫁较高的税收负担，势必会 “采富弃贫 ”或者进行前转。若煤炭企 业通过对价格的调整进行转嫁，其下游企业会面临比较高的成本压力。
4. 煤炭企业内部博弈。如果煤炭企业难以通过提价的方式转嫁税负，就只好 内部消转。
内部的消转需要通过企业提升技术含量、压缩成本等方式来实现。其中压 缩成本这一项会涉及企业员工的工资和福利问题。由此，就产生企业内部的博 弈行为。
（三）削弱企业财务能力
1.削弱企业再投资能力。煤炭企业在承担以往的各项税费之外，还需要承担 增值税和资源税提高带来的额外负担。税负压力给企业的经营现金流带来不利 的影响，减少了企业的营运资金。各种因素最终导致煤炭企业扩大再生产能力 大大减弱，使得企业再投资减少。
2.削弱企业再融资能力。由于资源税的提高，煤炭行业的投资回报率会下 降。按照资本流动的规律，逐利的资本会流向投资回报率更高的行业，因此， 相关的投资就会减少。银监会对产能过剩的行业作出了相应的融资限制，而投
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联盟
资回报率的下降又削弱了该行业对投资者的吸引力，综合上述因素，煤炭 行业的融资受限。 '
