产品成本直接费用的核算
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产品成本直接费用的核算
第一节 材料费用的核算
一、材料费用
１、定义：指用于产品生产并构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用。
２、内容：包括企业生产经营过程中所耗费原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包装物等发生的费用。
３、核算：通常列入生产成本各明细帐户的“直截了当材料”成本项目。
二、材料收入及计价
（一）按实际成本计价
１、外购材料实际成本=买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的选择整理费+应当负担的税金
２、自制材料实际成本=直截了当材料费用+直截了当人工费用+应负担的制造费用
３、托付加工材料实际成本=加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金
４、同意捐赠材料实际成本=发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金或按同类物资的市价入账
（二）按打算成本计价
１、设置帐户：
“物资采购”账户：核算企业购入材料的实际采购成本。
“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的打算成本。
“材料成本差异”账户：核算库存材料打算成本与实际成本的差异。
２、一样流程
物资采购 原材料 采购材料 入库材料 入库材料
的实际成 的实际成 的打算成
本 本
材料成本差异
入库材料成本 入库材料成本
的超支额 的节约额
二、原材料费用的核算
（一）原材料费用的归集和分配
属于直截了当计入费用的，可按照领料凭证直截了当计入各种产品成本的原材料项目；
属于间接计入费用的：即几种产品共同耗用的材料费用，应选择适当的分配标准，在几种产品之间运算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。
1、分配方法
（1）.材料定额消耗量比例法
其运算公式如下：
某种产品材料定额消耗量（或定额费用耗用总额）=某种产品实际产量×单位产材料
消耗定额（或费用定额） 待分配的原材料费用总额
材料费用分配率=
各种产品原材料定额耗用总量
（或定额费用总额）
某种产品应分配的材料费用= 该种产品定额耗用量总量×材料费用率
、产品产量比例分配法
待分配的原材料费用总额
材料费用分配率=
各种产品的实际产量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际产量×材料费用分配率
（3）、产品重量比例分配法
待分配的原材料费用总额
材料费用分配率=
各种产品的实际重量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际重量×材料费用分配率
例3-1：长江公司一车间生产A、B两种产品，2月共同消耗甲材料7560千克，每千克实际成本10元，本月A、B产品的产量分不为500件、800件，单位产品消耗定量分不为8千克、4千克。分配甲材料费用。
运算：被分配甲材料费用=7560 ×10=75600 （元）
A产品定额耗用量=500 ×8=4000（元）
B 产品定额耗用量=800 ×4=3200（元）
甲材料材料费用分配率=7560 ÷（4000+3200）=10.5（元/千克）
A产品应负担甲材料费用=4000 × 10.5=42000元
B产品应负担甲材料费用=3200 × 10.5=33600（元） 2、帐务处理
（１）材料费用的分配，是通过“材料费用分配表”进行的。
（２）材料费用分配表是按车间、部门和材料的类不，按照归类后的领退料凭证和其他有关资料汇总编制的，
（３）按照原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的记账凭证，并登记有关账簿。
举例如下：
例3-2：某企业差不多生产车间生产甲、乙两种产品，材料按打算成本计价，6月初A材料结存100吨，打算单位成本为每吨200元，期初材料成本差异账户为借方余额1700元，本月购入A材料600吨全部入库，实际采购成本为116200元，本月发出A材料汇总如下：
甲产品直截了当领用材料
200吨
乙产品直截了当领用材料
150吨
甲、乙两种产品共同耗用材料 50吨
差不多生产车间一样耗用 材料
30吨
机修车间领用材料
40吨
供电车间领用材料
20吨
企业治理部门耗用材料
8吨
甲、乙两种产品共同耗用的材料按产量比例分配，甲、乙产品的产量分不为2000件、3000件。
要求：按照以上资料编制“材料费用分配表”，编制会计分录
运算：本月购入A材料打算成本总额=600 × 200=120 000（元） 本月购入A材料成本差异=116200—（200 ×600） =-3800（元）
1700+（-3800）
材料成本差异率= =-1．5％
200 ×100+120 000
材料费用分配率= （50×200）/（2000+3000） =2元/件
甲分配材料=2000 ×2=40000（元）
乙分配材料=3000 ×2=60000（元）
三、燃料费用分配的核算
（一）、燃料费用分配和方法：与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情形下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。
燃料费用的分配：是指关于车间、部门领用并消耗掉的燃料，按照燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。
１直截了当用于产品生产的燃料费用：应记入“差不多生产”总帐和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。
２、如果燃料分产品领用：应按照领退料凭证直截了当计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。
３、如果不能分产品领用：应采纳适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。
车间治理消耗的燃料费用：计入“制造费用”辅助生产耗用的燃料费用：计入“辅助生
产成本”
厂部进行生产经营治理消耗的燃料费用：计入“治理费用”
进行产品销售消耗的燃料费用：计入 “营业费用”账户
已领用的燃料总额：应记入“原材料”或 “燃料”账户的贷方。
四、低值易耗品费用的分配
低值易耗品价值的转移：会计上称摊销。 摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法
现行会计制度规定：产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户，常不治理用低值易耗品摊销额计入“治理费用”账户
（一）.一次摊销法：
例3-3：某工业企业关于某些单位价值较低的生产工具采纳一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其打算成本为1000元；往常月份领用的一批生产工具在该月报废，其打算成本为700元，其材料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：
领用时 借：制造费用 1000
贷：低值易耗品 1000
报废时 借：原材料 40
贷：制造费用 40
月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30（1000×3％）元时
借：制造费用 30
贷：材料成本差异—低值易耗 品差异 30
分次摊销法：
将领用的低值易耗品价值先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，再在估量的受益期内，分期均衡地进行摊销并计入各期的成本费用。报废处理与前相同。
例3-4：某工业企业生产车间领用专用工具一批，打算成本额为36000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分录如下：
领用时: 借:长期待摊费用 36000
贷：低值易耗品 36000
月末调整差异720（36000×2%）：
借：长期待摊费用 720
贷：材料成本差异 720
本月摊销低值易耗品价值时： 借:制造费用 1530（36000＋720）/24
贷：长期待摊费用 1530
（三）、五五摊销法：
在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。
例3-5：某工业企业生产车间领用专用工具一批，打算成本额为36000元，报废时有残料作价500元入库。该批低值易耗品采纳五五摊销法。分录如下：
四、外购动力费用的分配
（一）外购电力、蒸汽等动力：在付款时，按理应按外购动力的用途，直截了当借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中一样通过“应对帐款”帐户核算。
（二）外购动力费用的分配：是指按照外购动力费用的用途，归入不同账户的过程。
直截了当用于产品生产的，应计入“差不多生产成本”
直截了当用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本”
直截了当用于车间治理的，应计入“制造费用”
