论外贸企业内部财务风险的防范

铃燹龛黧废静黪务　壤黪麓　江苏省舜天国际集团轻纺进出口有限公司　梁冠华夏天荣　企业内部财务风险是指企业经营过程中由于内　部不确定性因素的影响，而产生实际财务目标发生　负面偏离的可能性。它是由于企业内部控制制度中　存在的问题导致的，可以通过改善经营管理得到控　制。企业内部财务风险在企业面』临的全部财务风险　中占很大的比例，并且由于内部财务风险的存在，企　业外部财务风险可能给企业带来更大的损失。因此，　防范企业内部财务风险显得越发重要，如何防范呢？　笔者建议：　一、确立企业财务、会计职能的侧重点　企业财务的目标是企业价值即股东权益最大　化，企业会计的目标是真实公允客观地反映企业财务　状况。当前，各国有外贸企业中会计核算部门归属于　企业财务，共同向企业管理层负责，这样就不可避免　地致使会计核算的价值计量实际上倾向于企业管理　当局立场，导致了企业会计信息体现出一种经营者偏　好倾向，无法公允地反映企业财务状况，其管理机制　本身无法对企业内部财务风险控制提供足够的信息　基础。因此为保证会计信息的公允，避免会计信息失　真，就必须加强会计部门相对于企业本身的独立性　目前从理论上已经体现了财务与会计的分离，　但在外贸企业的现实会计工作中，受惯性影响，多数　企业仍是将财务与会计合为一体，核算成为财务管　理的一部分，受经营目标影响较大，很难实现会计信　息的公允客观性。随着外贸企业规模大型化、筹资渠　道多元化、资金投向多元化、利益构成多样化趋势的　形成，企业项目决策的财务风险分析对原始会计信　息的真实可靠程度的要求也越来越高，降低企业财　务目标对会计信息的影响，提高会计核算的独立性、　客观性，财务与会计在职能上的分设成为外贸企业　内部财务风险控制的客观需要。　‘对外经贸财会》杂恚２００２年第５飙　相对于会计与财务　的不同功能而言，企业财　务应对企业经营者负责，　而会计核算更多的应受　国有资本代表者的制约。　在外贸企业集团的结构　中，上级企业作为主要投　资者，可看做是下级企业　事实上的国有资本代表　者，因此，外贸企业财务　与会计关系的决定，应以　此双元主体结构为基础，企业会计部门，从会计信息　的真实性及国有资本特殊性考虑，则应作为上级企　业的派出机构．仅就会计报告的真实公允性向上级　企业负责，实现对下级企业经营的会计监督。而财务　部门应作为企业财务功能的主要执行者，利用风险　评价工具发现与防范项目可能存在的业务风险，依　靠企业内部财务组织形式的优化从制度上防范企业　内部财务风险。　二、完善会计控制制度。强化审计监督　完善会计控制制度是防范企业财务风险的重要　措施，有效的会计控制可以保护企业财产的安全、保　证会计信息的可靠性和财务活动的合法性。以外贸　企业的现有行业特点来看，企业会计控制的重点是　（一）科学确定会计工作的组织结构，按相互牵　制的原则将会计业务划分为若干具体的工作岗位，　赋予各个岗位相应的权限和责任，使之相互制约，减　少错弊发生的风险。　（二）将企业财产的资金管理与实物管理有机　结合起来，在会计核算将工作重心放在企业资金循　环的客观反映和监督的同时，财务则要紧密结合经　营、投资等部门的实物管理，及时发现差异、分析差　异，避免不利差异的扩大和差错的产生。　从企业内部财务风险防范的角度看，风险防范　的影响因素主要取决于企业内部的管理机制，因此，　通过外部审计监督可以评价会计信息的客观程度，　而内部审计，在例行审计的同时也应考核企业内部　组织制度流程控制的有效程度。　三、加强企业内部财务风险防范的机制建设　防范企业内部财务风险，应有一个健全的内部　防范机制，从制度上防范风险发生的可能。在国有外　贸企业的内部财务组织结构中，一般而言均采用下　

１３　维普资讯 http://www.cqvip.com 管一级的层级结构，各层次在不同程度上呈现出委　托代理的特征。因此可以考虑用委托代理的基本理　论构成其内部管理机制。激励和约束实际上是企业　中的委托人为了使代理人的努力目标与自己的利益　目标尽可能一致所进行的制度安排。从代理人与委　托人的目标差异中我们可以看出代理人与委托人对　待风险的态度可能有两种偏离，一是代理人出于自　身利益考虑，放弃风险高但收益也高的项目，追求经　营稳定，使企业处于低速发展的状态；二是代理人为　了自己的利益目标，选择有利于自己而损害委托人　利益的方案，从而增加委托人面临的风险。以上两种　可能都是委托人所不愿看到的，为了协调自己与代　理人之间的利益矛盾，设计合理的激励和约束机制　成为委托人迫切的需要。　（一）责任机制　在外贸企业的改革进程中，产权逐渐明晰，委托　代理理论的原则在企业财务管理中逐渐显示出其适　用性。外贸企业内部财务组织构成中各层次委托和代　理方因其在本质上都属于国有资本的受托代理方，在　其利益终极目标上具有相似性，并不是完全意义上的　委托代理关系。因此在组织制度设计时，可以根据代　理方的目标与委托方目标相近这一特点，将国有资本　或上级财务的目标分解并在与各级代理方的代理关　系中明确下来，确定可行的责任目标，通过责任目标　的有效执行规避因各级财务管理各行其是造成的内　部风险。在确定各层次财务管理目标时应注意：　１．层次性。企业内部各财务主体的权限和职能　不同，其相应的财务管理目标也不同，需要按一定标　准将企业财务管理总体目标进行分解，并落实到各　财务主体。　２．可实现性。各财务主体所承担的财务目标应　是他们经过努力所能达到的财务目标。　３．参与性。各财务主体应积极参与财务目标的　确定，以增加他们对财务目标的认同感，从而提高财　务目标实现的可能性　（二）利益机制　企业各主体参与企业经营归根到底是为了一定　的利益目的，出资者是为了资本增值，债权人是为获　得利息，经营者和企业职工是为了获取劳动报酬。报　酬问题总是代理方最关心的问题，也是代理成本的　重要组成部分，因此，如何确定代理方的报酬就成为　委托代理双方争夺的焦点，适当的利益激励可以使　１４　代理方最大限度地为委托方的目标努力．使委托方　利益最大化。　从目前看来，国有外贸企业的报酬体系一般包　括工资、奖金和股权３种形式。工资是代理方即期获　得的报酬，其中工资部分相对固定，并不以企业实际　经营业绩为基础。奖金一般是季末、年末发放，其依　据主要是本年度的经营业绩，目前评价外贸企业经　营业绩的标准通常是企业会计指标，但由于外贸企　业实际由经营管理层控制经营，就可能为了获得更　多的奖金而修改会计信息。因此在确定奖金时宜用　经独立审查或审计的会计信息为依据。股权的主要　作用在于减少经营者的短期行为，与经营者相比，股　权所有者在企业中的利益期限更长，采用股权的方　法可以使经营者的收益与企业较长期的发展相联　系，从而与委托方的利益目标更为接近。从委托代理　的原则看，将股权变更为认股权更容易限制经营者　的短期行为，从而降低企业经营机制风险。　同时，基于国有外贸企业的现实组织结构，不可　避免地存在企业为经营者实际控制的问题。在这模　式下，企业的工资奖金乃至股权等报酬均由企业主　要经营者制定，经营者在很大程度上可以自行决定　自己的报酬，这样经营者实际报酬与企业经营效果　的关联程度大大降低，利益机制不再具有激励功能．　经营者更关心自己的职位而不是企业的经营成果。　因此，建立有效的利益激励机制，经营者的报酬水平　必须与企业经营成果挂钩，经营者在企业内部分配　中，应保持客观的身份，有权决定企业其他员工的分　配，但不同时参与企业内部分配。主要经营者的报　酬，应由上级主管部门或董事会依据企业经独立审　计后确定的实际经营成果决定。这样就保证了企业　内部分配的相对公允性，也保证了利益机制对经营　者的激励功能　（三）约束机制　企业财务约束机制是由约束企业内部各财务主　体按既定目标要求和具体标准从事财务活动的若干　要素组合而成的一种机制。企业财务约束机制包括　企业外部约束和内部约束两部分，外部约束主要是　政策法规约束、市场约束等。内部约束主要是财务预　算约束和财务监督约束。　１．财务预算约束　外贸企业各财务管理层次都有自己的财务目　标，但是这种财务目标多是泛化的、不成文的，因此　

《对外经贸财会》杂志２００２年第５期　维普资讯 http://www.cqvip.com 需要将企业的财务目标进行分解，将其数量化、具体　化、系统化。作为企业全面预算的一部分，财务预算　为企业经营的各个方面确立了明确的目标和任务，　也为经营控制和业绩评价提供了基本依据和尺度。　企业财务预算应与企业经营预算相协调，做到　全面和完整，有关指标之间要相互衔接，相互关系要　明确，以保证整个预算的综合平衡。凡是会影响企业　财务目标实现的业务、事项都应以货币计量形式加　以反映，通过预算明确各部门的预算责任，反映项目　对企业资金流量、企业债务、最终损益的可能影响，　确定可能存在的主要风险，从事前的角度规避经营　投资风险。　２．财务监督　风险的最终承担者为企业的终极财产所有者，　国有外贸企业由其特殊的产权结构决定了企业经营　风险的最终承担者并不是企业主要经营者与国有资　产代表者。同时由于国有外贸企业中产权改革的滞　后，企业主要经营者与国有产权代表者之间界限模　糊，往往两者并为一体。而企业产权改革中对经营者　作用的强化，导致了内部财务监督功能的弱化，对国　有外贸企业经营状况的监督也就主要依靠外部的审　计监督，这一监督过程大多属于事后监督，并不能换　回已经发生的损失。因此，在强调企业经营者的重要　性的同时，必须通过加强内部的财务监督来强化对　企业决策风险的防范能力。　基于国有外贸企业组织结构、产权等的特点，企　业财务管理主要以信息处理为主，因此财务监督也　应以信息管理为主要的着眼点：　第一，向企业利益相关者提供非强制性相关信　息。一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企　业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未　来预测信息对利益相关者进行经济决策及对当前经　营成果评价的相关性更大。二是非财务信息。非财务　信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有　助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信　息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是　社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应　商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，　都需要适当披露。　第二，辅助和审核管理决策。尽管这是财务管理　的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和长　期经营中最佳使用经济资源的要求出发，判断企业　《对外经贸财会》杂志２（Ｘ）２年第５期　的经营决策是否符合企业预定的目标。　第三，服务于内部控制，建立快捷准确的信息传　递和反馈机制。一是适应企业治理的需要，为国有产　权代表者对主要经营者的控制提供信息支持：二是　作为企业管理的重要形式，辅助主要经营者对企业　日常运作的控制。　企业内部财务监督，因财务部门自身隶属于企　业，其监督的力度及手段不可避免地具有较大的局　限性。国有外贸企业的产权制度改革，以明晰产权的　方式，通过经营者参股的手段，提高了经营者自身利　益与经营成果的相关性，在一定程度上掩盖了内部　财务监督的弱化。但同时也应该看到，在国有资产的　管理模式下，只要经营者不占有企业的全部或多数　股份，就不可能以股东价值最大化为其企业经营的　最高目标，而可能以企业价值或团体利益最大化为　其经营目标，片面追求规模或企业声誉。　因此为防范企业经营过程中的决策风险，必须　加强企业内部财务监督机制建设。同时因财务部门　隶属于企业的特殊性，这一机制的建设过程本身就　具有博弈性，应是企业利益相关各方互相博弈的结　果。结合目前国有外贸企业的状况，企业内部财务监　督机制建设中产权方参与决策的力度不够，导致了　企业财务监督机制的建设主要由经营者决定，其主　要监督对象为本企业各业务流程，而对企业经营当　局的决策评价、监督大多流于形式或几乎不存在。基　于此，外贸企业内部财务监督的规程，在目前的产权　结构条件下应主要由行业管理机构依据本行业特点　制定统驭性规范，并由各企业中国有资产代表依据　本企业状况制定实施细则。在此基础上，企业外部的　审计监督同时也应审核企业内部财务监督的实施情　况，通过企业内部有效的财务监督在企业经营过程　中规避经营者决策风险。　企业财务管理，是企业内部经营管理的中心，也　是企业内部各项经营管理中涉及面最广的一项管理，　因此企业内部财务风险的相关因素也就涉及了企业　经营中的诸多方面。企业内部财务风险的防范，必须　通过完善的财务控制监测体系，通过加强财务对企业　各业务、管理环节实旌全方位的预测与监督，通过对　其中异常因素的分析，估计可能发生风险的种类、强　度等，为企业管理层规避业务决策风险提供有效的　信息支持，并通过调整决策及经营手段以规避可能　发生的风险。　▲