西安交通大学管理学院 贾大鹏 曹玉俊渊博士冤

在成本核算系统开发中袁成本

计算方法的设计是一项非常繁琐和

复杂的工作袁对成本信息精细程度

的要求每提高一个层次袁设计成本

计算方法的工作量就会成倍增长遥

为了提高成本核算系统设计开发的

效率和系统的实用性袁本文结合成

本核算系统的设计开发袁具体分析

权重系数在其中发挥的作用遥

一、权重系数参与成本核算的单

层简化模型

假设某生产型企业划分了灶个成本项目袁各成本项目产生

的成本费用为悦灶袁生产皂种产品遥以下将成本费用所要归集到

的对象渊产品或批次等冤统称为成本标的袁即该企业有皂个成本

标的袁各成本标的应承担的成本费用为孕皂袁同时设定成本标的

皂对成本项目灶的分配权重为宰皂灶遥此外袁该企业以实际人工

工时这一单一基础分配各项成本费用袁各成本标的耗用的实

际人工工时分别为贼皂袁则可计算出各成本项目的分配率砸灶院砸灶代表成本项目灶的分配率袁得到分配率后就可以计算

出各成本标的应当承担的各项成本费用了遥设孕皂灶为成本标

的皂承担成本项目灶的成本费用袁则院

这样就得到了每一成本标的应承担每一成本项目的成

本金额袁由此得出每一成本标的应承担的成本总额院

在上述计算分配过程中袁如果将所有的权重系数都设置

为相同的数渊假设都为员冤袁则权重系数对成本分配没有影响袁

因为成本是按照分配基础的实际数额分配到各个成本标的

的遥但如果对权重系数加以调整袁结果就会发生变化遥设宰圆圆越

圆袁其他均为员袁则成本标的圆将获得更多的成本项目圆的分配

额袁这在实际运用中就有利用的价值了遥

例如袁生产用电一般是车间统一计量得到电费额袁然后分

摊到各个产品遥假设某车间生产粤尧月两种产品袁分别由两台设

备加工袁加工时间分别为员小时和圆小时袁设备功率分别为员园园园宰和员园园宰袁共产生电费猿园园元遥如果直接按加工时间分砸灶越悦灶移

宰皂灶贼皂援皂

援财会月刊渊综合冤窑园苑窑阴理论与探索窑阴

三、我国会计规则制定权现状分析

在我国袁真正反映了会计域秩序的会计规则仍然没有形

成遥究其原因袁主要是利益相关者共同制定会计规则的模式

还未形成袁强势主体对弱势主体利益的侵占使会计规则的制

定没有体现各利益相关者的要求遥这体现在以下三个方面院员援股东尧债权人尧政府等具有较强合法性的利益相关者应

当通过相互影响尧相互制约共同掌控一般通用会计规则制定

权袁同时袁注册会计师应通过独立审计的方式对其进行监督遥

这本应是一个多主体共同参与博弈的过程袁然而袁我国目前

的实际情况是袁许多上市公司的大股东是国家袁债权人则是

国有银行袁他们的利益最终都归结于国家袁

体现政府的意志

遥

政府成为这一类主体最终的行动承担者袁政府有关部门主导

了会计规则的制定袁制定过程缺乏其他主体的参与

遥多方的

博弈变成了单一主体的意志体现袁股东及债权人利益没有在

会计规则制定中得到反映遥圆援具有权力性的利益相关者渊管理当局冤主要获得剩余会

计规则制定权遥这种制定权很容易因缺乏约束而成为会计舞

弊的诱因袁因此管理当局的会计规则制定权应处于其他主体的一定监控下遥而在我国袁对管理当局监控能力较强的股东袁

或者由于国有股的性质使监督落不到实处袁或者由于股权分

散性质而缺乏实际监控能力遥同时实证研究的结果表明袁管理

当局缺乏聘请独立性高的注册会计师的动机袁外部监控者如

注册会计师也很难控制管理当局的行为袁这使管理当局在掌

控剩余会计规则制定权的过程中缺乏有效监督袁滥用会计政

策尧会计估计以及操控会计利润等现象不断出现遥猿援具有紧迫性的利益相关者会在其利益要求突显时积极

参与会计规则的制定遥但是在我国许多企业中袁往往是股东或

管理当局等强势利益相关者主导了企业的运作袁其他利益相

关者处于被忽视的地位遥在日常经营中袁员工尧供应商尧社区等

利益主体几乎得不到发表意见的机会袁即使是其利益紧迫性

较强时袁弱势利益相关者也缺乏表达自身意见的渠道遥这类利

益相关者对会计规则制定的参与也就变得遥不可及遥

由此可见袁我国目前的会计规则制定还有待完善遥深化企

业改革袁促使各利益相关者参与公司治理袁扩展利益相关者参

与会计规则制定的渠道袁将成为提高我国会计规则制定效率

的有效途径遥笫西安交通大学管理学院贾大鹏曹玉俊渊博士冤

砸灶越移宰皂灶窑贼皂皂孕皂灶越宰皂灶窑贼皂窑宰皂灶窑贼皂窑悦灶

渊冤

孕皂越移孕皂灶灶越移灶皂移宰皂灶窑贼皂宰皂灶窑贼皂窑悦灶阴窑理论与探索

阴窑园愿窑财会月刊渊综合冤援摊袁则粤产品分得员园园元袁月产品分得圆园园元遥但很明显这是不公

平的袁本应由粤产品承担的成本转移给了月产品遥因此袁可以根

据设备功率分别设定权重系数员园和员袁运用上述公式可计算得

出粤尧月产品分别承担电费圆缘园元和缘园元遥若其他需分摊计入成

本标的的成本项目也有类似的情况袁可分别设定相应的权重

系数袁以增强成本分摊的合理性遥

二、权重系数参与成本核算的双层模型

上述单层简化模型虽然也向各个成本标的分配了成本袁

但是成本分配的精细程度还达不到成本核算的要求袁计算的

成本分配额准确性不高袁成本分配计算过程的设计过于简

单袁所能提供的信息还很不充分袁需要进一步对其加以完善遥

因此袁笔者在成本分配过程中加入成本中心袁将成本项目通

过成本中心分配到成本标的袁建立了权重系数参与成本核算

的双层模型遥

依然使用前述假设袁并假定将整个成本核算对象划分为

若干个成本中心遥由于财务核算系统的限制而无法将各项成

本费用直接归集到相应的成本中心袁因此需要依靠系统分配

来完成此项工作遥这样袁企业成本核算的流程将有所变化袁企

业先将归集的成本费用分配到各个成本中心袁然后在成本中

心之间进行分配袁最后再将各个成本中心的成本费用分配到

最终的成本标的遥

为了完成上述计算过程袁需要再增加一组权重系数匝蚤躁来

表示成本中心蚤对成本项目躁的分配权重遥这样袁前后两个层次

的分配事实上是单层简化模型的两次重复袁即院先将成本中

心看成是成本标的袁将各个成本项目归集的成本金额分配到

每个成本中心曰在完成成本中心之间的交互分配之后再分别

将每个成本中心分得的成本费用分配到最终的成本标的遥运

算过程虽然复杂袁但设计思路变得很清晰了遥

同样袁这一模型中的两组权重系数都起到了成本费用分

配调节的作用袁权重系数匝蚤躁调节成本项目同成本中心之间的

关系遥假设成本项目圆为野水费冶袁而成本中心员为野水处理冶袁企

业所有生产用水都来自水处理成本中心袁则需设置匝员圆越员袁

匝蚤圆越园渊蚤屹员冤遥这样袁成本项目水费的总金额全部记入水处理

成本中心袁该成本中心则归集了所有与水处理相关的成本袁

可以考察水处理成本的合理性遥然后袁将各个成本中心的成

本项目相关金额分配到最终的成本标的袁将会用到权重系数宰皂灶袁宰皂灶所起的作用与单层简化模型所述完全相同遥

随着生产制造方式的不断改进袁传统的单一分配基础的

成本分配方法已经不能适应为企业提供符合其管理需要的

成本信息的要求袁其合理性和精确性均遭到质疑袁因此袁更多

的企业选择多重分配基础渊如工时尧机时尧成本定额等冤进行

成本核算袁以期获得更为准确的成本信息遥在这种情况下袁权

重系数依然具有较强的适应性袁其设定和使用不会受到所采

用分配基础多少的影响袁因为权重系数的设定与分配基础的

选择没有相关性袁只是定义在某一分配基础下成本与分配基

础的数量比例关系遥

三、运用权重系数的意义及影响

在耘砸孕渊企业资源计划冤环境下的成本核算系统中袁权重

系数设置属于基础设置袁结合成本标的相关属性尧成本项目定

义以及成本中心定义等相关基础信息使用遥同其他基础信息一样袁权重系数设置应当在系统实施过程中预先定义完成袁同

时在使用过程中允许修改袁只是修改人员需要拥有较大的权

限袁至少应达到成本管理系统的系统管理员级别袁并且其修改

需依据近期统计数据或历史数据袁经过一定的审批程序方可

进行遥

加入权重系数进行成本核算系统的设计开发袁在实际操

作过程中袁具有以下优点院员援在一定程度上防止了成本转移现象的发生袁提高了成

本分摊计算的精确度遥合理设定的权重系数可以提高成本核

算的准确性袁但这只是在实施更为科学的成本核算方法渊如作

业成本法冤有困难时的权宜之计袁只能在一定程度上防止成本

转移的发生袁其对权重系数设定的合理性依赖较大遥圆援提高了成本核算系统的适用性和灵活性遥这种设计思

想用权重系数的方法控制成本分配中成本数据的流向和分配

比例袁如果根据实际生产运营情况发现最初的设计比例不当袁

则只需调整初始设置中的权重系数袁分配的比率和结果就会

随之变化遥生产工艺有所改进时袁也可结合其他初始设置项目

一并做出调整袁而无需修改程序遥只要成本核算基本方法不发

生改变袁其数据流向和分配比例的调整和控制就简单而高效遥猿援增强了成本核算系统的可扩展性遥企业在生产运营过

程中对成本核算的要求可能发生变化袁如增加新的成本中

心以提高数据的完整性袁设置新的成本项目以提高成本信

息的精细程度袁甚至由于生产的变动而不再需要某个成本

中心或成本项目遥在这类变化中袁权重系数的设置可以解决

相关问题遥对于增加成本中心或成本项目袁需要结合成本中

心或成本项目的基础设置达到目的袁设定好其成本承担比

例曰对于减少成本中心或成本项目袁只需将相关的权重系数

设置为零袁就既达到了未来核算的要求袁又不影响历史数据

的可用性遥源援增强了设计成果的通用性和复用性遥这一设计思想是

专门针对离散型或多批次生产制造企业的袁这使得这种设计

思想在这类企业中拥有较强的通用性和复用性遥一次设计开

发完成之后袁对于类似的案例袁无需在设计思想和系统开发方

面做大的变动袁只需根据不同对象具体的生产运营状况和成

本核算要求做出一定的调整袁就可以有效地提高设计开发的

效率袁从而摊薄设计开发成本遥

当然袁这一设计思想也有其不足之处院首先袁由于加入了

权重系数袁使得方案的设计和计算变得复杂袁相应增加了系统

开发的难度袁尤其是初次开发这一系统时袁开发成本相对较

高遥但由于其具有较强的复用性袁可以提高以后的系统扩展或

同类项目开发的效率袁因此从总体上来说相对降低了开发成

本遥其次袁权重系数初始设定在一定程度上受人为干预袁其准

确性不易保证遥虽然可以采取历史数据测定尧专家评定等比较

科学的方法袁但依然不能完全排除权重系数设定值的主观性袁

在企业运行稳定的情况下仍然需要一定时间的观察和调整袁

方能得到相对合理和准确的权重系数遥最后袁由于要考虑设计

成果的通用性袁使设计过程中产生了一定的数据冗余遥但由于

软件的通用性不可避免地会带来数据冗余袁且从当前硬件条

件来看袁存储空间已不再是设计开发软件的主要障碍袁这就使

得这一缺陷变得可以忽略不计遥笫