审计·单元测试·第十五章

第十五章 销售与收款循环的审计

一、单项选择题

1.注册会计师了解被审计单位销售业务循环后认为以下“授权”控制活动存在缺陷的是( )。

A.在销售发生之前，赊销已经正确审批

B.未经赊销批准的销货一律不准发货

C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判

D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式

2.以下有关收款交易的内部控制描述不正确的是（ ）。

A.企业应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金

B.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度

C.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存

D.企业的票据的取得和贴现由保管票据的人执行

3.以下控制措施对防范相应的风险无效的是（ ）。

A.赊销的审批可以防止以巨额坏账损失为代价的大量销售风险；

B.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批是为了保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；

C.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，应当进行集体决策是为了防止因审批人决策失误而造成严重损失

D.发货以后才开具账单是为了防止漏开账单的风险

4.针对应收账款记录的收款与银行存款可能不一致，注册会计师执行的控制测试是（ ）。

A.检查打印出来的发票是否经过复核

B.检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名

C.检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名

D.检查在收到款项清单上的签字

5.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）

A.年底应收账款的真实性

B.是否存在过多的销货折扣

C.销货业务的入账时间是否正确

D.销货退回是已经核准

6.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，错误的是（ ）。

A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产

负债表日按完工百分比法确认收入

7.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便分析判断( )。

A.坏账准备的计提充分性

B.赊销业务的审批情况

C.应收账款的可收回性

D.应收账款的真实性

8. 为加强对函证的控制，审计人员采取了下列具体措施。其中，你认可的是( )。

A. 由H公司财务人员代为填制询证函，但由审计小组人员与其账簿记录和对

B. 由审计人员粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局

C. 由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和注册会计师盖章，以防H公司篡改

D. 由审计人员填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址和对

二、多项选择题

1.为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下( )关键控制点上的审批程序。

A.未经批准，不得赊销

B.未经批准，不得发货

C.销售价格和条件须经批准

D.运费、折扣折让须经批准

2.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是（ ）。

A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，

发货凭证留底，发票副联交财务部门记账

B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致

C.开具发票后，连同由Ｕ公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单

交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给Ｕ公司财务部门不负责收款的人员

D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单

3.了解到Ｕ公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖的有( )。

A. 由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款

B. 实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款

C. 如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10％

D. 发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回

入库手续

4.注册会计师实施的下列属于对被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试程序的有( )。

A.销售退回和折让的会计处理是否正确

B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告

C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离

D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

5.在执行上市公司2009年度财务报表审计业务时，对于被审计单位的销货业务，注册会计师一般应将( )做为重要的实质性程序。

A.从营业明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证

B.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本

C.将销售发票副本上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对

D.将所选取的发运凭证的日期与营业收入明细账的日期进行比较

6.为了证实XYZ公司业务收入是否真实，执行的下列审计程序中有效的是（ ）。

A.对销售毛利率进行分析比较

B.检查收入的确认计量是否符合会计准则

C.以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证

D.以发票为起点追查发运凭证和业务收入明细账

7.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的有（ ）。

Ａ.收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

Ｂ.对于多提或少提坏账准备的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理

Ｃ.存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

Ｄ.将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备

8. 只有同时存在（ ）情况时，注册会计师才可考虑采用消极的函证方式。

A.重大错报风险评估为低水平

B.涉及大量余额较小的账户

C.预期不存在大量的错误

D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

三、简答题

下表列示了应收账款项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

审计项目名称 审计目标 审计程序

应收账款 （1）在资产负债表日，应收账款记录完整 A.分析应收账款同销售收入的关系，并同前期比较

B.实施销售截止测试，确定销售收入和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间

（2）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权

（3）资产负债表日应收账款余额正确

（4）财务报表中，应收账款分类反映恰当 C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分准确

D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单

E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押

F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户

G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系

审计目标 （1） （2） （3） （4）

审计程序

四、综合题

ＡＢＣ会计师事务所的Ｄ注册会计师编制对Ｅ公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价Ｅ公司销售业务的内部控制。

资料一：

Ｅ公司为扩大销售渠道，在宁搏地区设立了一家销售网点，委派当地人员B担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员A前往担任。为满足经营需要，Ｅ公司在工商银行宁搏分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。

公司规定，销售网点的支票由会计人员A保管，财务章由B掌管。使用支票支付费用须由B和A共同签发，并指定A持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，A除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由A保管。A每月必须编制现金支出报告送交公司总部。

资料二：

经了解相关内部控制后，Ｄ注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。

要求：

(一)分析Ｅ公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。

(二)

⑴对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？

⑵为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，Ｅ公司应设立哪些控制程序？

⑶Ｄ注册会计师如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

参考答案及解析

一、 单项选择题

1．

【答案】C

【解析】选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

2．

【答案】D

【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准。

3.

【答案】C

【解析】商品价目表是表示商品价格的信息，与销售的准确性相关，与发生认定不相关。

4.

【答案】B

【解析】选项A，是针对商品发运而可能未开具销售发票的风险；选项C，是针对收到的现金可能没有存入银行的风险；选项D，是针对客户使用支票支付货款，收取后可能未被存入银行。

5.

【答案】C

【解析】截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性程序程序，这与C的内容相一致。

6.

【答案】A

【解析】广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

7.

【答案】C

【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。

8.

【答案】A

【解析】A：审计小组成员的核对对H公司财务人员的填制形成了制约；B：H公司人员在送信途中可能丢弃含有不实内容的信函；C：注册会计师盖章不符合审计准则的规定，况且无法防止对信中金额的篡改；D：H公司人员在和对地址的过程中可能有意将地址改错。

二、 多项选择题

1.

【答案】AB

【解析】减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C、D虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

2.

【答案】BCD

【解析】Ａ：发货凭证应交财务部门；Ｂ：通过号码进行控制正是连续编号编号的目的；Ｃ：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；Ｄ：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

3.

【答案】AB