第五章 固定资产科院作业

一、单项选择题

1.20×8年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付9000万元，并在该土地上自行建造厂房，领用工程物资l0000万元，工资费用5000万元，其他相关费用l0000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，不考虑其他相关税费。该厂房的成本为（ ）万元。

A. 4000 B. 25000 C.24000 D.39000

【答案】B

【解析】固定资产入账的金额=10000+15000+10000=25000（万元）。

购土地的使用权并在该土地上自行建造厂房自用，土地的使用权成本应作为无形资产单独核算，不需转入在建工程。

2.某公司2006年3月5日购入一项固定资产投入使用，原值为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值为8000元。若按双倍余额递减法计提折旧，2007年度的折旧额为( )万元。

A.8.8 B. 8 C.9.728 D.11.2

【答案】D

2006年4月—2007年3月 折旧额=4000004×0%=160000

2007年4月—2008年3月 折旧额=（400000-160000）×40%=96000

2007年度的折旧额=160000×3/12+960009×/12=112000（万元）。

3．长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10 000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。

（1）固定资产入账价值为（ ）万元。

A.100 000 B.101 420 C.110 000 D.10 000

【答案】B

【解析】固定资产入账的金额=100 000+10 000×0.1 420=101 420（万元）。

（2）2011年确认的财务费用为（ ）万元。

A.71 B. 50 C.74.55 D.55

【答案】C

【解析】2010年计提利息=10 000×0.1420×5%=1 420×5%=71（万元），2011年计提利息=（1 420+71）×5%=74.55（万元）。

4.．甲公司2008年9月10日购买小轿车一辆，该项小轿车原值176 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16 000元，采用年限平均法计提折旧。至2010年末，对该项小轿车进行检查后，估计其可收回金额为119 500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。

（1）2010年12月31日，该小轿车计提的减值准备为（ ）万元。

A.131 000 B.11 500 C.119 500 D.0

【答案】B

【解析】 年折旧额=（176 000－16 000）/8=20 000（元）； 2008年折旧额=20 000×3/12=5 000（元）；至2010年末该固定资产的账面净值=176 000－（5 000+20 000×2）=131 000（元），高于估计可收回金额119 500元，则应计提减值准备=131 000-119 500=11 500（元）。

（2）2011年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。

A.20 000 B.18 000 C.22 782.6 D.16 500

【答案】B

【解析】2011年应计提的折旧额=（119 500－16 000）/（5×12＋9）×12=18 000（元）。

3.2009年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税为34万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为l6万元，按照年限平均法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。

（1）2010年12月31日固定资产账面净值为（ ）万元。

A．201.3 B．223.1 C．172.4 D．73.93

【答案】C

【解析】2010年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元）。

（2）2011年该生产设备应计提的折旧为( )万元。

A．6.35 B．8 C．8.50 D．11.06

【答案】B

【解析】2010年12月31日固定资产账面净值为172.4万元，公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），可收回金额=84万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元，2011年该生产设备应计提的折旧=（84-16）÷8.5=8（万元）。

二、多项选择题

1．下列说法中正确的有（ ）。

A．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

C．投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。

D．如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值

E．如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

【答案】ABD

【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备一经计提不能转回。

2. 按照《企业会计准则——固定资产》规定，下列会计处理方法中正确的有（ ）。

A.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

B．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

C．对于融资租赁的固定资产，一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.生产车间发生的固定资产修理费用记入“制造费用”科目，行政管理部门发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目。

E.生产车间发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目

【答案】AE

【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，作为长期待摊费用，合理进行摊销。如对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

3.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。

A．固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本

B．固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

C．特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

D．与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

E．与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

【答案】BCD

【解析】固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值；与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、计算分析题

大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 510万元，增值税税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。

（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）2010年12月31日，计提折旧。

要求：

（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。

（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】

（1）

借：在建工程 3 550（3 510+40）

应交税费——应交增值税（进项税额） 596.7

贷：银行存款 4 146.7

（2）

借：在建工程 200

贷：库存商品 194

应付职工薪酬 6

（3）

借：固定资产 3 750（3 550+200）

贷：在建工程 3 750

（4）2010年折旧额=（3 750-150）/10=360（万元）