审计理论与实务企业财务审计—第四章货币资金审计知识点

企业财务审计——第四章货币资金审计【考情分析】货币资金审计所涉及的项目主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。

属于重点章节，每年考试分值10分左右，且题型涉及面广。

【考试要求】第一节货币资金概述一、货币资金的业务流程处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理、银行存款余额调节等。

涉及企业各个职能部门。

这些单据处理后，交财会部门。

二、货币资金的内部控制控制活动要素----职责分工控制，信息传递，实物管理，分别对收款、付款、备用金建立内部控制的主要措施：【例题1·单选题】下列各项中，符合货币资金业务内部控制职责分工要求的是：A.出纳员编制银行存款余额调节表B.出纳员根据审核后的凭证登记现金日记账C.出纳员签发支票D.出纳员登记应收账款明细账『正确答案』B『答案解析』由出纳员以外人员编制银行存款调节表；支票的签发与出纳相互独立。

【例题2·多选题】下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有：A.定期核对检查B.严格职责分工C.控制坐支规模D.严格财产实物控制E.严格授权批准『正确答案』ABDE『答案解析』控制活动要素----业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查。

三、货币资金主要风险风险：1.虚假货币资金或余额交易，导致银行存货余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。

2.存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。

3.银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。

4.未按照会计准则做恰当的披露。

保持警觉事项：（不对、异常、不配合）1.现金交易比例高，并与其所在行业常用的结算模式不同。

2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。

4.在没有经济业务的地区开立银行账户。

5.企业资金存放于管理层或员工个人账户。

6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配。

7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。

8.存在长期或大量银行末达账项。

9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”10.违反货币资金存放和使用规定。

（如募集资金改变用途）11.大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。

12.不配合审计人员实施函证。

第二节货币资金内部控制测试关注：了解内部控制----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性程序（结合第七章）1.调查了解货币资金内部控制2.抽查收款凭证（核对原始凭证之间，和记账凭证是否相符）3.抽验付款凭证（审批、授权与审核）4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。

银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。

同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。

6.现金监盘（新）（1）检查现金已确定其是否存在，并检查现金盘点结果。

（2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况（3）获取有关被审计单位现金盘点程序可靠性的审计证据。

7.查阅制度---职责分工实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。

主要有：（1）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员；（2）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章；（3）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责；（4）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金手续等。

8.检查货币资金收付凭证的管理情况9.评价货币资金业务内部控制【例题3·多选题】下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测试的有：A.审阅被审计单位货币资金相关制度规定B.抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人员C.检查货币资金收付凭证的管理情况D.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证E.使用分析性复核方法（分析方法）检查货币资金总体合理性『正确答案』ABC『答案解析』调查了解货币资金内部控制；抽查收款凭证；抽验付款凭证；抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对；抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表；查阅制度---职责分工；检查货币资金收付凭证的管理情况；评价货币资金业务内部控制。

第三节货币资金审计目标和方法一、现金与银行存款审计目标1.证实货币资金余额的真实性和所有权2.证实货币资金余额的完整性3.证实货币资金收付业务的合法性4.证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性【例题4·单选题】（2016年）下列各项中，属于货币资金完整性审计目标的是：A.已收到的货币资金确实为被审计单位所有B.与货币资金有关的经济业务已全部登记入账C.货币资金在财务报表中的列示符合会计准则要求D.已入账的货币资金确实为被审计单位实际收到的货币资金『正确答案』B『答案解析』选项A属于所有权的审计目标；选项B属于完整性的审计目标；选项C属于合法性的审计目标；选项D属于真实性的审计目标。

【例题5·多选题】（2016年）证实银行存款期末余额是否真实存在，审计人员可以实施的审计程序有：A.函证银行存款余额B.审查银行存款日记账并与总账相核对C.取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.分析计算银行存款余额中定期存款所占的比例E.分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例『正确答案』AC『答案解析』选项B，是账账核对，不能验证银行存款是否真实存在；选项D，通过计算定期存款占银行存款的比例，能够了解被审计单位是否存在高息资金拆借，但与银行存款是否存在无关；选项E，分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例主要是用来判断有无非法集资问题及存款的安全性，对证实银行存款是否存在作用不大。

二、现金与银行存款审计方法（一）运用分析方法检查货币资金总体合理性1.审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析；2.检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险；3.了解贷款或债券协议是否对现金使用和营运资金比率有一定的限制，分析这些限制及其对审计计划的意义。

（二）库存现金监盘1.组织安排库存现金监盘工作（1）由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。

（2）审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门或其他人员手中。

（是否多地点）（3）对库存现金监盘----采取突击式检查。

对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

库存现金的监盘----突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。

监盘库存现金的时间----一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间。

2.监督盘点库存现金----真实存在性（1）出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”。

（2）在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。

会计主管人员和审计人员在旁观察监督。

（3）必要时进行复查。

关注：要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。

如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。

要注意有无利用借条、收据抵库的现象。

3.填制“库存现金盘点表”出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。

库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。

4.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

【例题6·多选题】审计人员对库存现金实施监盘时，下列做法中正确的有：A.采取突击式监盘B.尽量安排在营业开始前或营业结束后C.事先通知出纳员做好准备，以节约盘点时间D.在被审计单位有关领导或主管会计在场情况下，由出纳员清点E.“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管、审计人员共同签字『正确答案』ABDE『答案解析』对库存现金监盘应采取突击式检查。

【例题7·单选题】审计人员审查库存现金时，发现账面结存4 298.20元，实际库存3 028.20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未入账。

审计人员由此可以得出的结论是：A.库存现金短缺1 270元B.库存现金短缺670元C.库存现金短缺600元D.库存现金溢余600元『正确答案』C『答案解析』4 298.20-150-520-3 028.20＝600（元）【例题8·单选题】（2017年）对现金监盘的表述中，正确的是：A.应采取突击方式进行B.清点现金时应要求出纳回避C.存放补贴地点的现金应按照重要程度依次监盘D.单位主要负责人应在现金盘点表上签字『正确答案』A『答案解析』选项B，出纳负责清点现金。

选项C，所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

选项D，出纳、会计主管、审计人员共同签字。

（三）现金收付业务的审查1.抽查现金日记账记录审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：（1）验算加总额。

（2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

（3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

（4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

（5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

（6）审查有无坐支现象。

（7）审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。

【例题9·多选题】在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有：A.验算加总额，检查是否存在差错B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额E.检查收支业务是否符合截止期要求『正确答案』ABCD『答案解析』收支截止仅凭查账无法判断。

2.原始凭证的审查根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。

审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。

3.现金收支截止期的审查审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。