首次执行企业会计准则操作手册附件一

首次执行企业会计准则操作手册附件一
一、本准则附件一要点及执行日期
本附件用以规范土地使用权的确认、计量等业务事项。

根据新会计准则第5号“无形资产”要求，从2007年一月起土地使用权的确认、计量由该准则进行规范，即原已计入“固定资产”、“在建工程”中的土地使用权应按其净值转入“无形资产”账户核算。

二、本附件操作流程：
本集团涉及土地使用权的业务核算目前主要有三种情况：
1、对于2007年起新增的土地使用权由“无形资产”准则规范，即该类业务应按照土地使用权合约约定的期限进行摊销，今后不论何种情况均不需转入“固定资产”、“在建工程”等账户。

增加土地使用权：
借：无形资产-土地使用权
贷：银行存款等
根据土地使用权合约约定的期限，在增加的当月按月进行摊销：
借：管理费用
贷：累计摊销
2、对于2007年初（即2006年末）仍在“无形资
产”中核算的土地使用权，今后该类业务的核算方法与上述第一条业务相同；
3、对于2007年初（即2006年末）在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权的业务处理方案。

（1）列表反映原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权相关数据。

目前本集团各公司存在此类业务的相关资料如下表：
注：以上数据均来源于各公司上报的安永审计资料。

2、业务调整处理
（1）对原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权以前年度按相关制度正确提取了累计折旧（即按归属的房屋建筑物使用年限提取折旧，将其剩余金额作为残值）的公司，需于2007年1月将原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权根据上表所列净额（需再次核实确认）转入“无形资产-土地使用权”，即反结账于2007年年初，在k3账套中增加无形资产-土地使用权金额，减少固定资产、在
建工程及累计折旧金额并将此调整完整地记录于新会计准则调整事项底稿中。

2007年1月已转入无形资产-土地使用权的金额按其合约剩余期限以直线法平均摊销做如下账务处理：
借：管理费用
贷：累计摊销
下面以泰安常温液体奶为例说明这类业务的处理。

泰安常温液体奶于2005年11月30日取得土地使用权并同时转入固定资产-房屋建筑物，合同约定土地使用年限50年，金额为6,620,531.40元。

该公司按相关制度规定将其金额的60%作为残值，截至2006年年末共计提折旧143,444.86元
(6,620,531.40/240*40%*13)。

本附件该公司业务具体调整应为:
ⅰ、2007年1月该公司应反结账于2007年年初，在k3账套中增加无形资产-土地使用权金额
6,477,086.54元，减少固定资产原值金额
6,620,531.40元及累计折旧金额143,444.86元。

ⅱ、将无形资产-土地使用权金额6,477,086.54元在其剩余年限（587个月）平均摊销，2007年1月及今后每月做如下账务处理
借：管理费用 11,034.22
贷：累计摊销 11,034.22
（2）对原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权以前年度按相关制度提取累计折旧不准确的公司（即以3%作为残值率计提折旧），需于2007年1月将原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权根据上表所列净额（需再次核实确认）转入“无形资产-土地使用权”，即反结账于2007年年初，在k3账套中增加无形资产-土地使用权金额，减少固定资产、在建工程及累计折旧金额并将此调整完整地记录于新会计准则调整事项底稿中。

2007年1月将已转入无形资产-土地使用权的金额按制度规定进行调整，即将土地使用权按协议约定的期限重新计算每期应摊费用（土地使用权初始入账价值/协议约定的月份期限）及截至2006年年末累计应摊费用（每期应摊费用×土地证有效期开始至2006年年末月份数），将其与原已计提及摊销的费用合计之差做如下账务处理：
借：无形资产-土地使用权
贷：管理费用或制造费用（冲销原计入的费用项目）
2007年1月将已转入无形资产-土地使用权的净
额（即年初转入额加上述事项调整额）按其合约剩余期限以直线法平均摊销做如下账务处理：
借：管理费用
贷：累计摊销
下面以总部餐厅为例说明这类业务的处理。

总部餐厅于2001年取得土地使用权，土地证期限为50年即2001年2月18日至2051年2月17日，原值641,173.76元。

该土地初始记账为无形资产，摊销金额5,620.28元,2003年12月31日转入固定资产-房屋建筑物，金额为635,553.48元。

总部按3%作为残值率，截至2006年年末共计提折旧92,473.20元
(635,553.48/240*97%*36)。

本附件总部此项业务具体调整应为:
ⅰ、2007年1月应反结账于2007年年初，在k3账套中增加无形资产-土地使用权金额543,080.28元，减少固定资产原值金额635,553.48元及累计折旧金额92,473.20元。

ⅱ、2007年1月总部应将已转入无形资产-土地使用权的金额按制度规定进行调整，即将土地使用权按协议约定的期限重新计算每期应摊费用
（641,173.76/600=1,068.62元）及截至2006年年末累计应摊费用(1,068.62*71=75,872.02元)，将其与
原已计提及摊销的费用合计
(92,473.20+5,620.28=98,093.48)之差做如下账务处理：
借：无形资产-土地使用权 22,221.46
贷：管理费用（冲销原计入的费用项目）22,221.46
ⅲ、2007年1月将已转入无形资产-土地使用权的净额565,301.74（即年初转入额加上述事项调整额）按其合约剩余期限(529个月)以直线法平均摊销,1月及今后每月做如下账务处理：
借：管理费用 1,068.62
贷：累计摊销 1,068.62。