中国会计改革30年：三座里程碑

第２７卷第６期　

Ｖｏ１．２７，Ｎｏ．６　西华大学学报（哲学社会科学版）　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｘｉｈｕａ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｆ　Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ＆Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ）　２００８年１２月　Ｄｃａ．２０ｏ８　

・学术短论・　

中国会计改革３０年：三座里程碑　

章道云　

（西华大学管理学院四川成都６１００３９）　

中图分类号：Ｆ２３３　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７２—８５０５（２００８）０６—０１０１一ｏ２　

里程碑（ｋｉｌｏｍｅｔｅｒ　ｓｔｏｎｅ）指的是标志交通道路里程的碑　石，每一公里设一块，用来计算里程和标志地点位置。后来，　

人们将“里程碑”借用来比喻具有重大意义的历史事件。　

随着生产的发展和经济管理水平的提高，会计方法也　在不断变革。从全世界会计发展史看，会计学术界普遍认　

为，整个世界会计的发展经历了三次重大转折，形成了三　

个里程碑：第一个里程碑是意大利数学家、会计学家卢卡　

・帕乔利于１４９４年出版的《算术、几何、比及比例概要》，　在该书中他全面系统地介绍了当时威尼斯盛行的复式记　

帐法；第二个里程碑是１８５４年爱丁堡会计师协会在苏格　

兰成立；第三个里程碑是２０世纪５０年代以后，随着新技　术、新工艺在生产中的广泛应用，管理会计的产生。会计　

史上的这三次重大变革对会计理论和会计实践的发展，起　

了巨大的推动作用。　

我国自１９７８年改革开放以来，经历３０年的经济改革，　各行各业、各条战线都取得了举世瞩目的成就，形成了若干　

座里程碑。其中，会计改革３０年来，有三次改革具有划时　

代、里程碑意义。　

一、１９８５年制定《会计法》——第一座里程碑　

１９８５年１月２１日第六届全国人民代表大会常务委员会　

第九次会议通过、同１３中华人民共和国主席令第二十一号公　布《中华人民共和国会计法》，自１９８５年５月１日起施行。　

这是新中国成立以来的第一部会计大法。该法由总则、会计　

核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等６　

章共３１条组成。本法于１９９３年和１９９９年两次修订。　

会计是一种通用商业活动语言。会计信息系统对微观　经济过程的确认与计量构成社会经济生活中一切管理活动、　

决策行为的基础。缺乏统一的、规范的会计程序，不仅给公　

司的资本运作、投资人的回报、政府的税收课征、证券市场监　管等带来困难，从法律实践的角度看，这也导致相关利益主　

体之间冲突频生。正是基于对规范化的会计秩序的重要性　

的认识，世界上最早的商法典——《１６７３年法国商法　

典》——就规定了商人设置、使用和保存会计账簿，并接受政　

府官员与破产法官监督的基本义务，其目的在于整顿、重建　当时已经崩溃的社会经济与信用秩序。从这个意义说，我国　

１９８５年颁布的《会计法》，正值经济体制改革的发轫之时，客　

观上成为构建新经济秩序的一块重要基石，所以具有划时代　

的里程碑意义。　二、１９９２年发布“两则”、“两制”——第二座里　

程碑　

１９９２年１　１月３０日，经国务院批准，财政部发布了《企业　

财务通则》和《企业会计准则》，并出台分行业的财务制度和　

会计制度（简称“两则”、“两制”），均于１９９３年７月１日起　实施。　

《企业财务通则》由总则，资金筹集，流动资产，固定资　

产，无形资产、递延资产和其他资产，对外投资，成本和费用，　营业收入、利润及其分配，外币业务，企业清理，财务报告与　

财务评价，附则等１２章共４６条组成；《企业会计准则》由总　

则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财　

务报告、附则等１０章共６６条组成。　

１９９３年７月１日，被认为是中国现代财务会计史上一个　

非常值得纪念的日子。这一天，我国全面实施财务通则、会　

计准则和新财会制度，以万马奔腾之势全方位地融入会计国　

际化的洪流。这场被称为“会计风暴”的财务会计改革，作为　

会计界的一件历史性大事，不仅是全国广大财会人员关心的　

焦点，也引起了所有从事经济工作特别是建立社会主义市场　

经济过程中处于中心位置的各企业厂长、经理的普遍关注。　

当时的会计改革，具有特殊意义和客观必要。长期以　

来，我国根据计划经济的要求，制定了一系列分所有制、分　部门和分行业的财务会计制度，但没有独立制定统一的财务　

通则和会计准则。随着经济体制改革的不断深入和对外开　

放政策的贯彻实施，这些财会制度已完全不能适应经济管理　的需要，这就要求对时行财务会计制度进行重大改革，尽快　

制定适宜的财务通则和会计准则。这一改革，是深化企业改　

革、转接企业经营机制的客观要求，是实现会计信息社会化　的要求，是扩大对外开放的要求，是改善和加强国民经济宏　

观调控的要求。　

后来经实践证明，自１９９３年实施“两则”、“两制”后，对　

规范企业财务行为、促进现代企业制度建立、创造企业公平　

竞争环境、推进企业改革发展，发挥了重要的作用。由于“两　

则”、“两制”是中国实行社会主义市场经济最早出台的两个　

职业法规，所以具有划时代的里程碑意义。　

三、２００６年公布完整会计准则体系——第三座　

里程碑　

随着市场经济体制的不断完善，

我国会计制度的改革也　１０２　西华大学学报（哲学社会科学版）　２００８伍　

日益深入和成熟。为适应上市公司管理需要，我国于２００６　

年２月正式颁布了新会计准则。从２００７年１月１日起适用　

于上市公司。这是中国会计史上新的里程碑。新准则体系　

的公布标志着中国的会计准则与国际会计准则实行了实质　

性趋同，它将推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投　资者做出更明智的决定。　

新的企业会计准则体系，由一项基本准则、三十八项具　

体准则、二个会计科目和会计报表以及相关应用指南构成。　

新会计准则体系体现了中国特色。趋同不等同于相同。　

各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信　

息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异。　

一些国际准则的基本原则和方法不适合中国的实际情况，新　

准则根据中国实际情况提出了“有中国特色”的解决方案，主　

要体现在以下方面：　

第一个是关联交易问题。国际会计准则要求对国有企　

业之间的关联方交易进行披露。而我国规定只有在存在投　资关系而且一方对另一方有一定的影响并存在一定的经济　

利益关系的情况下，国有企业之间才视为关联方；否则，国有　

企业不视为关联方。如果按照国际会计准则的规定，把国有　

企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，　既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本　和工作量，重要的是，掩盖了真正关联交易的事实。　

第二个是关于资产减值损失的转回问题。国际会计准　则允企业收到的所有政府补助均计人当期损益。新准则中　

规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的外，均做　

收入处理。　制订新会计准则体系的意义表现在：　

（Ｉ）有利于加强国际交流。新会计准则体系对会计业务　处理的规定严密而规范，同时加强了与国际规定的趋同，增　强了信息的可比性。这不仅有利于完善社会主义市场经济　体系和法规体系，提高经济运行质量，而且采用国际问统一　

的商业语言，有利于加强国际交流，吸引外商投资；同时，也　

有利于不同投资机构、企业和个人的价值评估国际化，降低　

投资者了解国内外企业基本信息的成本，从而有效推动投融　资理念的国际化。　

（２）有利于降低利润操纵空间。新会计准则体系充分考　

虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算　

准则，如资产减值不能转回，金融工具相关准则等，都极大压　缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节　

的空问范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，如实反映　

经营业绩，提高盈利质量。　

（５）有利于促使企业可持续发展。新企业会计准则体系　

由利润表观向资产负债表观转变。这一转变，更强调对于企　

业资产负债表日后企业财务状况的真实反映，而不简单关注　

企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产负债的运营效　率，而不仅仅是结果；更关注企业今后的增长潜能，而不是一　

时的报表繁荣；更注重资产的质量以及揭示各种可能存在的　

风险及权利义务。这一变化决定了企业经营者必须更加关　

注公司的长远可持续发展，制定可操作的长期战略并稳步推　

行，追求公司价值的真实增长，而不是靠投机或粉饰获取一　时的“繁荣”。如研究开发费用可予以资本化，也将大大提高　

企业在研发投入上的热情，提高科技企业乃至所有企业的自　

主创新意识，为长远可持续发展夯实技术基础，使企业进入　

发展的良性循环，提升公司价值。　（４）有利于树立引导与示范榜样。中国的会计准则改　

革举措将对韩国等其他考虑进行类似改革的亚洲国家产生　

影响，堪称为转型经济国家相关准则的典范，为新兴市场经　济国家树立了会计审计改革的榜样。　

总之，实行新的会计准则会给中国企业带来新的机遇和　

挑战，随着经济环境的逐步完善、企业经营管理水平的提高　

和内部管理水平的提升，透明规范的会计信息披露将有助于　

规范我国资本市场，进一步吸引外来投资，更有助于企业走　出国门，进入国际市场。　

中国会计改革３０年来，取得了举世瞩目的成就，站在不　

同的角度有若干多个里程碑。以上所列三座里程碑，实属大　海拾贝，挂一漏万。　

［责任编辑顾航宇］　

（上接第１００页）　

在不能找到对等的原型时，在文化定型中找寻更深层的　

上一级概念就可以理解对方的语义了。　

四、结语　

由于存在以上的链条关系，且中国的成年人在学习外语　

时有“双元结构的作用”，所以在针对成年人的英语教学中　

（特别是词汇教学中），我们需要借助文化定型（模式）的理　

解，以激活不同的认知域，达到概念的转化。　［２］彭文钊，赵亮．语言文化学［Ｍ］．上海：上海外语教育出版社，　２ｏｏ６．　［３］束定芳．现代外语教学：理论、实践与方法［Ｍ］．上海：上海外　语教育出版社，１９９６．　［４］王照，汪安圣．认知心理学［Ｍ］．北京：北京大学出版社，　

１９９２．　［５］　尹德谟．母语与外语“知识一认知双元结构”在Ｆ　中的理论解　

析［Ｊ］．西华大学学报，２００６（３）．　［６］赵艳芳．认知语言学概论［Ｍ］．上海：上海外语教育出版社，　参考文献：　２００１　［１］Ｆ．Ｕｎｇｅｒｅｒ，Ｈ．Ｊ．Ｓｃｈｍｉｄ．Ａｎ　Ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ　ｔｏ　Ｃｏｇｎｉｔｉｖｅ　Ｌｉｎｇｕｉｓ—　ｔｉｃｓ［Ｍ］．北京：外语教学与研究出版社，２００１．　［责任编辑张安林］