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互联网企业无形资产会计确认的困惑与策略

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会计之友2011年第6期下会计之友2018年第7期

图1中国网民的增长情况

一、引言与文献回顾现今，互联网企业正以惊人的速度发展，一大批互联网企业如微信、支付宝、滴滴打车等正在改变我们的生活。据统计2010年中国的网民数仅为0.23亿，而在短短的几年间网民数以惊人的速度发展，截至2016年底中国网民数为7.31亿，具体情况如图1所示。互联网企业已渗透到世界的每一个角落，这些企业从诞生之日起就与传统企业显著不同，即无形资产是企业生存竞争的核心。可现行的无形资产会计理论却严重滞后，使得互联网企业的无形资产会计确认面临诸多困惑，因此有必要对其进行探讨。国外关于无形资产会计研究的主要有Lev和Amir（1996），LeandroManuel和Paloma（2000），YFuentes，C.Molinero和Cinca（2001），Goodwin（2003），Ritter和Wells（2006），Niculita（2012）等，这些研究是先理论后实证。理论研究主要关注无形资产确认范围与计量方法，结论是要扩大确认范围和改善计量方式；实证研究主要是关注研发支出、无形资产的不同种类以及无形资产与公司盈余和股价的关系，结论是无形资产能够改善企业的盈利能力，也就是说无形资产具有价值相关性。国内对无形资产会计研究起步较晚，定性分析的主要有苑泽明（2000），王继仓、郝华荣（2003），黄宏辉、黎玉琴（2005），谢新安（2005），史志贵（2006），赵文娟（2007），苑泽明、李元祯（2013）等。这些分析主要集中在无形资产的确认范围和合理分类上，主要观点是我国新会计准则颁布后，无形资产相关规定虽与国际会计准则不断接近，但依然存在确认范围窄等问题。定量分析主要是以薛云奎、王志台（2001）为代表，通过选取上交所上市公司为样本，对无形资产的价值相关性进行了检验，为国内无形资产的实证研究开辟了道路。后来的实证研究多以其为参考，并且通过对不同无形资产的分类研究，发现企业中不同的无形资产对企业的价值影响是不同的。综上所述可以看出，现有的国内外研究都缺乏从行业角度研究无形资产，尤其是互联网行业这方面的研究基本上是空白。因此研究互联网企业的无形资产确认具有学术和应用上的双重意义。

二、无形资产确认影响信息质量的基础理论分析本文的分析是基于两个基础理论，即信息不对称理论和有效资本市场理论。信息不对称理论是阿克洛夫在20世纪70年代初提出的，该理论的基本内容是在进行市场活动中交易各方对信息的掌握程度是不同的，信息掌握得

【基金项目】东莞理工学院城市学院青年教师发展基金项目“互联网企业无形资产会计的困惑与策略———基于上市公司的实证研究”（2017QJY002R）【作者简介】陈益云（1974—），女，湖南隆回人，东莞理工学院城市学院副教授，研究方向：财务会计、税务会计

【摘要】当今互联网企业正以惊人的速度发展，一大批互联网企业如微信、支付宝、滴滴打车、优酷等正在改变我们的生活，随着网民的不断增加，互联网企业无形资产正逐渐赶超固定资产成为创造价值的主要力量，可现行的无形资产会计理论却严重滞后且国内外有关无形资产的研究缺乏从行业角度进行分析，尤其互联网行业这方面的研究基本上是空白。文章将实证分析与描述性统计相结合，通过对互联网企业无形资产会计确认的现状描述、问题分析，探索了更加合理的确认与计量方式，以提高互联网企业输出会计信息的质量，这对互联网企业建立持久的竞争优势无疑具有重要的意义。【关键词】互联网企业；无形资产；研发；确认；信息质量【中图分类号】F234.4【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2018）07-0042-04

互联网企业无形资产会计确认的困惑与策略东莞理工学院城市学院陈益云

会计信息化

42越充分在交易中越能处于有利地位。有效资本市场理论是法玛教授1965年在对信息与证券价格的研究后提出的，该理论的基本内容是如果有用的信息以不带任何偏见的方式全部在证券价格中得到反映，那么可以认为市场是有效的，该理论根据价格对不同信息的反映程度将市场分为弱式有效市场、半强式有效市场和强式有效市场三类，信息集与有效市场形式的关系如图2所示。强式有效市场半强式有效市场弱式有效市场所有信息公开信息历史信息图2信息集与有效市场形式理论研究显示，目前无形资产确认范围过窄，不符合会计信息质量的相关性要求，由此产生的后果是导致企业无形资产的流失，造成披露的无形资产信息不是所有信息；另外研发费用计量的可操作性差，导致披露的无形资产信息无法代表其真实的价值，相关的信息未被反映，这些都严重地降低了无形资产的信息质量，这种信息属于有效资本市场理论中的半强式有效市场，而不是强式有效市场，信息的不对称和会计信息集的不完全性会误导投资者，使投资者错误地做出决策[1]。三、无形资产在互联网企业发展中的重要性分析（一）无形资产比有形资产更具有竞争力美国德克萨斯大学互联网研究中心给互联网企业下的定义是，那种全部或大部分营业收入直接从互联网中获取的企业。可以看出互联网企业最重要的特点是依赖于互联网，传统企业中材料的采购、加工和产品的销售活动占主导地位，无形资产占的比重低且简单。互联网企业与传统企业相比有许多新的资源，如网站访问量、App下载次数、弹窗及广告，这些都是非常重要的无形资产[2]。百度、腾讯和阿里巴巴之所以能成为互联网企业的佼佼者，就是因为其数量惊人的网站访问量，显然在互联网企业中网站访问量这类无形资产比办公楼等有形资产更显重要。可以说互联网企业主要是靠无形资产支撑的。（二）无形资产是产品成本的主要组成部分传统企业产品的成本由制造成本、人工成本、材料成本构成，其中制造成本约占总成本的15%，人工成本约占总成本的20%，材料成本约占总成本的65%。而互联网企业是以知识形态为支撑的，知识产权成本是产品成本的重要构成部分，并且在企业支出中所占的比重逐步增大[3]。以基础型互联网企业华为、苹果为例，对其手机成本进行估算得知，手机芯片的直接材料成本仅占总成本的13%，而研究、开发和试验等无形资产成本却高达70%。例如，一台iPhone7的材料和零部件等有形成本，即制造成本约为225美元，但是它的市场价格却高达649美元，主要原因是其知识类无形资产成本高。（三）研发类无形资产支出比重高于传统企业互联网企业较传统企业最明显的区别是研发的高强度投入，且该项支出成为企业经常性的费用，研发支出占营业收入的比重明显高于传统企业，甚至比国家规定的高新技术企业还高[4]。例如，国家对高新技术企业研发支出规定近三个会计年度研发支出占销售收入的比是：当销售收入小于5000万元时其比例不低于6%，在5000万元至20000万元时不低于4%，在20000万元以上时则不低于3%。从表1可以看出互联网企业华为、微软、Google、三星的研发占比远远高于国家对高新技术企业的要求。

公司名称2016年营业收入/亿美元2016年研发费用/亿美元研发占比/%

微软853.211913.59华为75111014.65

三星18101407.73Google88312013.59

表1部分互联网企业研发占比情况

四、无形资产确认的缺陷影响会计信息质量分析（一）确认为无形资产的项目偏窄，使得会计信息失真美国评估公司将无形资产分为23项，我国评估公司将其分为12项，而确认为会计上的无形资产仅6项，即专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。可见我国无形资产的内容是严重偏窄的[5]。我国互联网企业可分为基础型、服务型和应用型3种，具体情况如表2所示。服务型企业主要依赖于软件的开发，如用友财务软件，这些软件如果销售都会取得“电子出版物”版权，因而归于著作权，如果是自用或随产品授权客户使用则归于非专利技术。但对于应用型和基础型互联网企业而言[6]，其域名、网站访问量是至关重要的资产，是企业价值创造的驱动要素，可现行的会计准则并没有将其列为无形资产。（二）确认的无形资产与实际不符，使得会计信息失真根据企业会计准则第6号———无形资产的规定，确认为无形资产的项目包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。在互联网企业中自主研发或者外

会计信息化43会计之友2011年第6期下会计之友2018年第7期

类型业务模式代表性企业基础型互联网企业提供网络设备、通信环境中国电信、华为

服务型互联网企业网络软件、网站的开发用友软件、滴滴打车应用型互联网企业基于互联网平台，提供增值服务搜狐、腾讯、乐视网

表2我国互联网企业分类

股票名称无形资产/万元资产总计/万元无形资产占资产总额的比重/%新华网3493282870.11

乐视688202322338321.35数据港5521179320.47人民网84953699332.30中国软件309125967915.18

表3在国内上市企业无形资产占资产总额的比重（2016年12月31日）

股票名称无形资产/万美元资产总计/万美元无形资产占资产总额的比重/%

携程1392724.8145941599.54新浪1218.54407350.28网易58581.562854590.93搜狐3799.42476431.53百度502580.7205137752.45

表4在纳斯达克上市企业无形资产占资产总额的比重（2017年3月31日）

购的专利权、非专利技术本应在企业的无形资产中占据较大份额，但对互联网前10的企业无形资产分布情况进行统计显示这些项目并没有占大比重，具体情况如图3所示。从图3看出无形资产项目中最大份额的是土地使用权，占比41%，自主研发的专利与非专利技术占比39%。对于互联网企业而言，外购和自主研发的产权才是其核心的竞争力，但从图3可以看出其比土地使用权比重要低，这种分布明显与事实不符[6]。根据工信部发布的2017年中国互联网企业榜单可知腾讯、阿里巴巴、百度连续五年位居前三，显然这些企业并不是因为其强大的土地使用权而闻名的，所以财务报表中确认的无形资产信息与实际情况不符合，属于有效资本市场理论的弱式有效市场。（三）研发支出确认不科学，致会计信息失真现行准则将研发分为研究与开发两阶段，研究阶段的支出全部计入费用，开发阶段中对于符合条件的则予以资本化，即计入无形资产。互联网企业区别于传统企业最大的特点是其研发的高比例投入，按此推断企业无形资产占资产总额的比重应较高才算正常，可从表3、表4得知，无论在国内还是在国外上市的企业该比重除乐视、携程高一点外，其他企业都很低，有些甚至不到1%，究其原因是研究和开发阶段的区分缺乏具体量化指标，在实际操作过程中依赖于会计人员的主观判断，因此有些企业为了节省成本或者出于盈余管理的目的将本应计入无形资产的计入管理费用，使得企业的无形资产被严重低估。（四）确认科目单一，不能真实反映无形资产的实际价值现行的资产负债表对有形资产进行了详细的反映，这种安排明显是把有形资产作为主要资产，而将无形资产作为次要资产进行管理的。具体表现在资产负债表中只设置“无形资产”一个项目，而没有设置反映无形资产摊余价值的项目，其后果是无法反映无形资产的实际经济价值，这种过于简单的反映不

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合理进行网络虚拟资产会计确认与计量的建议

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合 理进 行 网络虚 拟资产会计确认与计量 的建议
李 臣义
摘要： 在 信 息技 术 革命 浪 潮 的背 景 下 ， 全 球 经济 虚 拟化 程 度 不 断
中国 的网络 游 戏市场 正迅 速地 扩张 发展 。由规模 不 断
加 深 ，虚 拟 资 产 尤 其 是 网 络 虚 拟 资 产 在 人 们 的 经 济 生 活 中 占据 了 重 扩 展 的游戏 产 业 带来 的一 系列 财会 问题 与 会计 准 则建 立 要地 位 。 因 此 ， 通 过 本 文 探讨 ， 相 信 会 对 解 决 网 络虚 拟 资 产会 计 确 认 的滞后 性 之 间的 矛盾 ， 在 网络 游戏 产业 领 域 内得到 了较 为 与计 量 这 一 问题 ， 对于 丰 富会 计 要 素 的 内容 、 解 决 网络 虚 拟 资产 会 计 实务 问题 产 生 积 极 影 响 。 关键词 ： 网络 虚 拟资 产 会计确认 会 计 计 量
一
一
在京发布第 ３ １次《 中国互联 网络发展状况统计报告》 。报
而且 在较 长 的一 个 时期 内 两者 能给 上 网络虚 拟财 产是 指 网络 游 戏上 游戏 人 物所 使 用 的装备 、 点与 无形 资 产相 似 ， 实质 上 网络虚 拟 资产 与 无形 资 产又 道具 ， 游戏货币， 具 有 很高 价值 的游戏 账号 等等 ， 在一 定 条 企业 增加 收益。 但 是 ， 有 明显 不 同。 企业 拥 有某种 法定 的权 利 或技 术作 为无 形 资 件 下 这 些 网络 虚 拟 财 产 可 以通 过 现 实 货 币在 线 上 或 线 下 而企 业 自创 或 外购 的 网络虚 拟 资产 则 可 以 进 行 交 易。 ２ ０世 纪 末 ， 世界 游 戏 产业 出现 繁荣 发 展景 象。 产具 有 独 占性 ， 经 过 多年 发展 ，中 国的 网络游 戏市 场规 模 已经 由 ２ ０ １ １年 被 无 限次 的购 买和 消 费。 综 上所 述 ， 对于 网络 虚 拟产 品应 设 立一 个 新 的资产 科 的３ ． １亿元 人 民 币增加 到 ２ ０ １ ２年 的 ５ ０ ０亿 元人 民 币。 艾 目—— “ 网络 虚拟 资产 ” 来进 行相 关 的会计 处理 。 瑞 咨 询 分析 指 出 ， ２ ０ １ ２年 中 国 国 内 网络 游 戏 付 费 市 场规 ３ ． ２ 统 一 和 完善 收入 确 认原 则 由于 产 品 的销售 方式 模 已经 超 过 ５ ０ ０亿 元（ 如图 １ ） ， 行 业进 入平 稳 成长期 。 不同， 收入确 认 的 条件 与传 统商 务存 在 差 异。在 进 行 收入 确认中， 需要解 决 以下两 个 问题 １ ３年 １月 １ ５日， 中国互 联 网络 信息 中心（ Ｃ ＮＮＩ Ｃ）
无形资产的会计舞弊与审计策略

无形资产的会计舞弊与审计策略

无形资产也 日 为企业 益威 经济 增长的重 要资产。 于企业界对无形资 但由 产的 识和重 视程度不够， 传绒． 审计方法 以及 会计、 上
存在缺陷， 为无形资产管理者利 用会计 舞弊大 吞资产、 肆侵 调节虚盈利润提 供了 条件 为此， 文着重从无 本 形资产业务会计 舞弊
和审计策略上作 了 探讨。 关键 词： 无形资产 会计舞弊 审 计策略
不能为筹划而筹划 ， 有消极逆向税务选择 的企业最终只会 被市场竞争淘汰 。 纳税筹划 要遵 循成本收 益原则 。企业进行 纳税筹划 虽然可 以带来 节税 效应 。但 任何一项筹划方案 都有两面 性， 纳税人在取得税收利益的 同时 ， 也要 为筹划方案 的实 施付 出相关的成本和额外的费用 ， 如雇用相关人才、 技术
Hale Waihona Puke 支持 、 支付服务费等 ， 而且还会发生 因选择该方案而放弃 其他方案 带来的机会成本 。因而企业进行纳税 筹划和其 他财务决策一样必须遵循成本收益原则 ， 以最小 的筹划成 本获得最大的税收利益 。只有在预期收益大于其成本时， 筹划方 案才可付诸实施 。一项 成功 的纳税筹划 必须遵循 成本收益原则 ， 是多种筹划方案 的优化选择 。 纳税筹划与企业其他财务管理决策相 同， 险与收 即风 益并存 。税收负担 的减少， 并不 一定意味着对企业是有利 的，要考虑企业 的综合效益 。即对纳税方案的最优标准 ， 应是使企业的价值最大化， 而不是纳税数额 的最小化 。如 果企业只考虑纳税最小， 而不考虑对企业生产经营活动所 产生 的负面影响， 则有可能牺牲企业的整体利益 。 简言之 ， 纳税筹划的根本 目标在 于通过减轻纳税主体的税收负担 ， 实现 其总体经济利益最 大化。如外商投 资企 业和外 国企 业 的优惠政策的运用 。税法规定 ： 于生产性 的外 商投 资 对 企业 ， 经营期在 １ 年 以上 的， ０ 从开始获利年度起 ， 第一年 和第二年免征企业所得税， 第三年至第五年减 半征收企业 所得税 。 如果企业 为了利用这项税收优惠政策 ， 可以采取 的措施是 ： 等企业经营期满 １ ０年后 ， 注销原有的企业 ， 再 新办企业 ， 以便继续享受“ 二免三减半” 的税收优 惠政策。 但是注销原有 的企业 ， 有可能会造成其他 的问题 ， 如可 能 涉及企业 的商誉 ，也可 能影响企业的正常生产经营活动 ， 所 以应综合考虑 。企业所得税历来是税收筹划的重点， 许 多企业是通过减少本 期的利润来达 到减 少所得税 的 目的 的， 而本期利润 的减 少会传递不 少负面 的消息 ， 使投 资人
无形资产的会计确认：来自经济变量的理论和证据

无形资产的会计确认：来自经济变量的理论和证据

《现代会计）２００６年第４期　析评价体系，量化资源、盘活存量，为财务分析创造　条件，使无形资产资源处于有效地控制之中。应健　全无形资产的各级管理部门，人配备专门的管理人　员，对旅游企业的无形资产进行综合、全面、系统地　管理。无形资产管理部门的主要职能是：对旅游企　业所拥有的无形资产进行确认、开发、引进、投资、保　护进行总体的控制；就无形资产在旅游企业中的实　施与应用提出具体的要求；有效维护旅游企业无形　资产资源的安全与完整；考核无形资产投入产出状　况。　（三）提高无形资产管理人员素质　人力资源的管理是旅游无形资产管理的核心内　容，旅游企业的绝大部分无形资产是其创新的结果，　而知识创新则是无形资产不竭的源泉，因此，旅游企　业应注重人的动机、行为的研究，建立起约束机制与　激励机制，使无形资产资源进入良性循环的轨道。　应积极制定人才战略计划，重视和培养无形资产管　理人员的素质和能力，制定优惠的政策，充分调动和　激发无形资产管理人员的积极性，营造一种尊重、鼓　励创新的企业文化氛围和机制。同时，亦应加大对　无形资产开发、培育和保护的资金投入，加速科研成　果向现实生产力的转化，注重对知识产权的保护，　（四）运用无形资产，提高旅游企业核心竞争力　无形资产的成功运营是实现企业无形资产价值　和企业目标的基础，而提高旅游企业的核心竞争力　的关键则在于在其经营活动中去很好的使用和利用　无形资产，同时为财务分析和量化创造条件，进而提　高旅游企业的核心竞争能力。旅游企业可以通过自　己科学的、独特的无形资产管理理念和信息技术处　理程序，将其无形资产源进行有效地整合与监控，不　断地激活旅游企业无形资产源的存量，使其真正成　为促进旅游企业提升核心竞争力的重要手段。　参考文献　［１］叶陈毅、于玉林．关于构建现代无形资产管　理体系的探讨，［Ｊ］财会通讯，２００５年（１１）。　［２］杨智庭．无形资产管理的弊端及治理对策，　［Ｊ］中国科技信息，２００６年（１）。　［３］李诗白．《天津旅游经济创新发展战略研究，　［Ｊ］天津十五哲学社会科学资助项目，２００３年１０　月。　（作者单位：天津财经大学中国人民武装警察　部队学院）　ｏ无形资产。　无形资产的会计确认：来　自经济变量的理论和证据　ｂｙ　Ａｎｎｅ　Ｗｙａｔｔ　ｏ邢维全编译　１　引言　公认会计原则（Ｇ　）对管理层记录无形资产　进行了限制。促使这些限制产生的是与资产收益相　伴的经济不确定性和围绕管理层激励产生的信息不　对称。ＧＡＡＰ的限制旨在提高资本市场的信息质　量。同时，政策制定者也意识到了这一领域的信息　鸿沟。例如，２００２年１月９日，ＦＡＳＢ将“披露未在　财务报告中确认的无形资产信息”列入其研讨日程。　ＩＡＳＢ同样试图采用ＩＡＳＮ０．３８，无形资产　（ＩＡＳＢ１９９８）填补这一鸿沟。阻碍这些努力的是我　们对决定记录无形资产会计选择因素的无知。虽然　我们知道订约和信号显示在一定程度上会影响这一　选择，但到目前为止，一个基础性的问题仍未解决。　这个问题就是管理层记录无形资产的选择在多大程　度上基于其对企业内在经济因素的理解。　本文试图通过与会计政策选择有关的文献解决　这一问题，并建立在管理层具有记录无形资产的自　主权这一假设之上。本文检验了记录无形资产的会　计选择是否取决于现行的技术状况，包括“技术力　量”、“技术循环周期长度”和“与知识产权相关的因　素”等影响企业配置预期投资收益能力的因素。同　时，本文对ＧＡＡＰ下给定的管理层会计自主权的　“价值”进行了探讨。特别是：是不是不同的无形资　产（商誉、研发资产、可辨识无形资产）与不同的内在　经济因素相关？是不是投资者对不同种类无形资产　的评价不同？该研究的假设条件允许管理层记录一　系列无形资产，包括自创商誉。可辨识无形资产、研　发资产和自创可辨识无形资产。　本文对会计研究的贡献表现在如下方面。首　先，无形资产很难被外部人观察和监督。这一特性　引起了人们对一些评论者要求的更大范围自主选择　权将会为会计操纵打开闸门这一问题的关注。可　

企业数据资产的会计处理研究

企业数据资产的会计处理研究

企业数据资产的会计处理研究作者：徐建平来源：《今日财富》2024年第12期随着信息技术的快速发展和数字经济的崛起，数据资产已成为企业价值创造的关键要素。

在此背景下，本文将系统地探讨数据资产的会计处理方法。

文中首先对数据资产的分类进行阐述，然后再提出当前企业数据资产会计处理存在的问题，最后则提出数据资产会计处理的具体内容，以期能够为相关工作的开展提供参考与助力，促进企业在数字化时代实现可持续发展。

尽管数据资产在企业中变得愈发重要，但目前的会计理论和实践对于如何处理这类新兴资产仍然缺乏明确的指导和标准。

问题体现在多个方面，涵盖了数据资产的会计确认、计量和披露等。

传统的会计准则往往针对物理资产和金融资产设计，对于数据资产这种非物质、易变和价值实现机制复杂的资产，现有的会计准则和指南尚未提供充分的指导。

然而，国家和企业均开始重视数据资产的会计处理和其在经济活动中的作用。

此种趋势表明，数据资产的会计处理不仅是企业内部管理的问题，也是国家经济战略和政策制定的重要组成部分。

（一）按照来源分类1.内部产生的数据资产。

此部分数据源自企业的日常运营活动，如销售数据、客户服务记录、生产过程数据等。

企业会计在处理业务时需要对这些数据进行适当的确认和计量，将其确认为无形资产或其他相关类别。

例如，客户互动记录通过分析可以转化为营销策略的重要参考，从而对企业的收入产生直接影响。

2.外部获取的数据资产。

企业通过购买或合作获取的数据，如行业报告、市场研究或公开数据集。

这类数据资产可能需要企业根据其价值进行相应的会计确认，如无形资产的初始计量和后续计量。

这些数据资产在帮助企业分析市场趋势和制定战略决策方面发挥着重要作用。

（二）按照用途分类1.运营数据资产。

此类数据对企业日常运营极为关键，如库存数据、员工绩效数据等。

其有助于企业降本增效。

在会计处理中，这些数据可能被视为影响企业短期经济利益的关键因素。

2.战略数据资产。

例如市场趋势分析和竞争情报，这些数据资产对企业的长期战略规划和决策制定具有重要影响。