[案例3—5] 销售方式的纳税筹划
假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。
不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。
方案一：应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元）
企业利润额：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55 （元）
应缴企业所得税：8.55×25% =2.14（元）
税后净利润：8.55—2.14 =6.41（元）
方案二：销售100元时应纳增值税：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）赠送20元时应纳增值税：
[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元）
企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）= 13.67（元）
企业应缴企业所得税为：
[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）] ×25%= 7.69（元）
税后净利润为：13.67—7.69 = 5.98（元）
[案例3﹣7]
甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。
企业名称增值税
税率
生产数量
（件）
正常市价
（元）
转移价格
（元）
所得税率
甲17% 1000 500 400 25%
乙17% 1000 600 500 25%
丙17% 1000 700 700 25%
假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：
甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）
乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14530（元）
丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－87180=14529（元）
集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）
但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：
甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）
乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－58120=14530（元）
丙企业应纳增值税额=1000 ×700 ÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17% =29059（元）
集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）
由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过
转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划
某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下：
面条、馒头属于非应税项目（营业税）
若不能准确划分不得抵扣进项税额
不得抵扣进项税额= 13 ×[ 45 ÷（95+45）]=4.18万
若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额= 13 ×20% = 2.6（万元）
由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。[案例3—14] 农产品免税优惠政策的纳税筹划
B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？
围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。
筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）
方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额
=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。
[案例4-1]消费税纳税人的纳税筹划
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%，0.5元每斤的复合税率。
企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：
（1）这次收购支出费用较小。
由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元
