环境管理机制与环境会计发展的中外比较

生的相关费用（同时计提或有负债）。　第二种观点——“收入观”，即企业将　初始销售的价款一分为二，一部分反映初　始销售时的商品或服务的价值，另一部分　反映顾客忠诚奖励的价值。分派给第一部　分的价款将在初始销售时作为收入得以确　认，但分派给顾客忠诚奖励的价款直到在　客户要求兑换奖励，而企业自己或者与第　三方签订协议，提供免费或打折商品或服　务时，才确认为收入，即在资产负债表上以　“递延收益”列示，且以公允价值计量。该观　点的基本原理是，顾客忠诚奖励是独立的　商品或服务，并且实际上是由客户支付的，　只是隐含在初始销售中。　第三种观点——“折衷观”，该观点认　为顾客忠诚计划的会计处理方法应视其计　划内容而定。若顾客忠诚奖励价值不大或　所提供的商品与服务与企业正常经营无　关，应将其确认为销售费用；若顾客忠诚奖　励价值很大或所提供的商品与服务属于企　业正常经营过程，则顾客忠诚奖励应作为　收入的单独一部分予以递延确认。　当前，国内外企业主要采用的是“费用　观”的处理方法，因为其处理起来比较简单　易行。然而，“收入观”却是今后顾客忠诚计　划会计处理的趋势，美国的ＥＩＴＦ０１——９号　公告以及最为权威的国际财务报告解释公　告第ｌ３号（ＩＦＲＩＣ１３）明确要求相关企业采用　“收入观”。我国的会计准则和会计制度对顾　客忠诚计划并无具体规定，但在《企业会计　准则第ｌ４号一收入》应用指南中提出了　“会员制”的处理要求：“申请入会费和会员　费能使会员在会员期内得到各种服务或商　品，或者以低于非会员的价格销售商品或提　供服务的，在整个收益期内分期确认收入”，　这与ＩＦＲＩＣ１３的思想是一致的。对此，笔者认　为“收入观”是可取的，但在会计计量方面要　根据我国的实际情况，适当对公允价值的使　用予以修正或做出明确规范。　新会计环境下绿色会计　的影响及实施条件　河北经贸大学　河北省教育厅　杜德春孟彩英　周　明　人、财、物构成了人们所处的会计环　境，社会环境其影响主要包括：　第一，经济环境对会计环境的影响。一　是经济周期，天气状况、市场运行、经济发　展、证券市场、物价上涨指数，每种经济运行　现象和指标体系都有其运行周期。在市场经　济条件下，企业自身的发展和运行由于其自　身所处的环境的波动，也影响着企业的正常　运营。二是宏观经济指标体系，随着经济体　制的不断改革和深入，我国在经济体系的各　个领域制定了一系列措施。税制改革（减轻、　取消了农业税）、外汇体制改革（人民币汇率　升值）、会计准则改革（２００６年颁布新企业会　计准￣ｔ］３６条）社会保障制度（不断提高了退　休人员的工资待遇）等，所有这些改革措施，　深刻影响着人们的经济生活与财务活动。　第二，法律环境对会计环境的影响。外　部环境：企业的每项经营活动都离不开其　所处的法律环境，市场下的每项经济运行　都应以法律为准绳；履行纳税的义务，如果　一个企业弄虚作假，少缴或不缴税款，国家　就不能凭借政治权利，强制履行职能，企业　的货币或实物就不能参与到经济活动当　中，增加了企业经营的风险。内部环境：企　业内部经营管理措施，公司对内部的治理　结构、财务风险评估机制、内部审计人员及　外部审计人员（注册会计师）对公司的财务　监控及内部控制评价、财务人员编制信息、　财务报告的披露制度的完善、内部控制制　度的健全起着至关重要的作用，公司的决　策层应对公司的治理环境，员工队伍建设，　风险投资评估做到治理有序，监管到位。　第三，金融环境对会汁环境的影响。一　是金融环境是企业最为主要的环境因素之　一。资金是企业生存并持续经济下去的源　泉，企业自由的资金是有限的，为了不断满　足扩大生产，正常周转的需求还需要外部资　金作为坚强的后盾。金融工具是证明债权债　务关系、所有权关系的有效凭证：国债、股　票、债券、期货、存款凭证。二是金融市场对　会计环境的影响。随着我国经济的飞速发　展，金融市场的内涵也越来越广泛，证券市　场、票据市场、外汇市场、期货市场，影响金　融市场的因素很多。如果不能有效地利用这　些因素来组织资金的筹集和资本投资，企业　环境得不到应有的净化和疏导，一个脱离了　市场机制的企业是没有生命力的。　．　第四，人们对环境的认知程度和政府　宏观治理环境的力度对会计环境的影响。　随着新兴起的太空经济的发展，技术创新　将成为“太空经济”持续发展的动力（太　空经济是指包括各种太空活动所创造的产　品、服务、市场）。人们对环境治理中成　观点Ｉ　ＶＩＥＷＳ　本范围认定的潜在因素，环境对人们生活　的改变都影响着会计环境，也迫使会计人　员在进行会计核算、会计处理时应采用新　的会计方法和新的会计思想。会计环境的　内外变化也导致了财务报告使用者对财务　报表及披露的需求变化，而财务报告目标　就是要满足财务报告使用者的财务信息需　求。　在新会计环境下，如果要有效地实施　绿色会计应具备以下条件：　一是与之相匹配的会计环境。多年来，　我国在治理环境方面制定了相关的法律政　策和制度，对促进我国的经济建设和不断　完善环境的治理起到了关键性的作用。从　会计环境的角度来说，这些法律、条例和政　策已构成了绿色会计所需的法律规范环　境，这表明绿色会计在我国的实施具备了　一定的条件。　二是新制度、新准则的颁布，为绿色会　计制定了目标。绿色会计所要研究的资源　与环境问题是一个全球性的问题，也引起　了世界大多数国家的关注，并且有助于推　动会计国际化的进程。近几年来，我国进行　了会计制度的改革，逐步向国际惯例靠拢，　已加入了会计国际化的行列，为中外绿色　会计的交流提供了良好的环境。这些理论　基础与环境条件为我国绿色会计的建立提　供了可能性。　三是经济社会的可持续发展为绿色会　计的发展提供了动力源泉。在现代化建设　中，必须将实现可持续发展作为一个重大　战略。要把控制人口、节约资源、保护环境　放到重要位置，使人口增长与社会生产力　的发展相适应，使经济建设与资源、环境相　协调，实现良性循环，这一论断明确了我国　经济发展与资源环境的关系。　四是内部自身环境控制的规范化、条　理化。随着人们生活节奏的加快，方便食　品、半成品、熟食品的包装所产生的垃圾　愈演愈烈，相反，对环境的要求越来越高，　这就要求每一个人，在方便自身生活的同　时，力求做到，环保清洁，避免产生不必　要的二次污染。　五是弘扬中华民族优良传统，树立生态　文明观念，从点滴做起。如十七大报告所要　求的“必须把建设资源节约型、环境友好性　社会放在工业化、现代化发展战略的突出位　置”因此说，生态文明不仅是环境保护工作　的指导思想，更是一种重要的治国理念。　（本栏目编辑代娟）　甜冬通儿・综合（上）２０ｏ

2024年我国企业环境会计理论研究及实践应用初探

随着全球环境保护意识的逐渐加强，环境会计作为企业管理与环境保护的交汇点，其重要性日益凸显。在我国，企业环境会计理论研究与实践应用虽然起步较晚，但发展迅速，已成为会计学和环境科学领域的研究热点。本文将从环境会计的理论背景、定义与特点、理论框架、实践应用、面临的挑战与问题以及未来发展趋势等方面，对我国企业环境会计进行初步探讨。

一、环境会计理论背景

环境会计，又称绿色会计或生态会计，是在传统会计学基础上发展而来，专门用于评估和管理企业对环境的影响及其相关经济活动的学科。随着全球环境问题日益严重，各国政府和国际组织纷纷采取措施，强调企业在经济发展中的环境保护责任。在这样的背景下，环境会计应运而生，成为企业实现可持续发展战略的重要工具。

二、环境会计定义与特点

环境会计的定义是：以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估企业经济活动对环境的影响。环境会计的特点主要包括：综合性、外部性、不确定性和多元性。它不仅关注企业的经济效益，还重视环境效益和社会效益的协调统一。

三、环境会计的理论框架

环境会计的理论框架包括环境资产、环境负债、环境成本、环境收入等核心要素。环境资产指企业拥有的具有经济价值和环境价值的资源；环境负债则反映企业因环境行为而产生的未来经济流出；环境成本涵盖了企业为保护环境而发生的各项费用；环境收入则来自于企业利用环境资源或提供环境服务所获得的收入。这些要素共同构成了环境会计的基本框架，为企业的环境管理和决策提供了有力支持。

四、环境会计的实践应用

在我国，越来越多的企业开始重视环境会计的实践应用。例如，一些企业在财务报表中单独列示环境成本和环境收入，以反映其环境绩效；还有一些企业通过建立环境会计信息系统，实现对环境资源的实时监控和管理。这些实践应用不仅提高了企业的环境管理水平，也为政府和社会公众提供了更加透明的环境信息。

●经济观察　《经济师｝２００２年第７期　

中外企业会计造假分析及启示　

摘要：中外一些企业会计造假者屡遭惩处，何以前车之　覆、后车不鉴？文章从现代企业会计环境中的不同方面分析了　这一问题。　关键词：会计造假会计环境分析与启示　中图分类号：Ｆ２７５．２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９１４（２００２）０７～０５０—０２　

会计信息虚假已成为国际性的公害，众所周知，近几年我　国企１Ｉ　会计造假的案件层出不穷。而被认为会计水准处于国　际领先地位的美国，涉嫌欺诈的大公司也越来越多。据美国证　券交易委员会提供的资料显示，２００１年政府管理层调查了１１２　起企业财务报告涉嫌欺诈的案件，比１９９８年的７９起增加了　４１％．其中包括在美国闹得沸沸扬扬的安然公司和垃圾处理公　司等大案。更严重的是，名列《财富》杂志５００强的大公司涉案　数量也刨下历史记录，涉案企业大量增加。人们在惊呼中西方　企业会计造假行为如此相同．如出一辙之余，也在思考着一些　问题：中外一些企业会计为什么都在广泛使用大胆的会计手段　造假？造假者屡遭惩处．何以前＿乍之覆，后年不鉴？我国已经　加入Ｗ　ＩＯ，越来越多的国内企业闯人国际市场通过争取国际　市场的资源配置来做强做大。因而，就要考虑　际国内两个因　素．不仅要求中旧企业自身提供真实、客观的会计信息，并保证　所募集资金严格用于规定项目．而Ｒ要警惕遭遇他国公司的虚　假会汁信息的欺诈，防范风险。在这种新形势下分析研究上述　问题．将奇利于我国企业防治会计信息失真，并从历史和现实　的经验教训中得到启迪，在国际市场竞争巾做到知己知彼。　一、从现代企业的宏观经济环境分析　决定现代企业会计形成和发展的基本经济环境是市场经　济　２０世纪的最后１Ｏ年，现代会计的发展环境是市场经济向　球化推进，高新技术与高新技术产业群体快速发展．世界朝　着“信息与知识经济”方向迅速演进的时代。任何企业都没有　像当今这样对市场和信息有这么强的依赖性，而会汁对外提供　的企业经营和财务信息又成为企业赢得市场的关键。企业的　投资者和经营者的决策都离不开会计信息，人们越来越认识到　会计工作事关企业经济发展之起落、发展的速度与规模，乃至　经营管理之成败。正如马克思在《资本论》第二卷中指出的：　“　产过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性　质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越足秉要。”正是在市　场经济条件下对会计重要性的深刻认识，使得会计从“账房先　。－”走向企业“内部人”中的高层管理者，从而也产牛了“内部　人”刮玎ｊ会计环境中的缺损因素制造虚假会计信息的冲动。　虽然我　的市场经济发育和成熟程度｝｜ｊ市场经济发达围　，宗比较还有很大差距，但毕竟已初步建立起社会主义市场经济　体圳．并加入了ｗＴ０．市场经济规律这只看不见的手在我国经　济运“中同样起着巨大作用。市场经济是依靠竞争来刺激企　业家们不断进行革新、降低成本、开发新产品、创造新的市场需　求，以保证在激烈的市场竞争中处于领先地化的。然而，即使　是成热的市场经济发达国家，也不能完全消除市场竞争中的不　一５０一一　●张秀英　完全性和不公平性。否则，就不会产生经济垄断和国际间的贸　易欺诈问题。经济学家萨廖尔森认为：“在现实世界中，竞争远　不是‘完全的’。”市场竞争中存在一定的无序现象应该是个常　态。正由于此，那些在市场竞争中从商品到服务的价格、质量、　性能、品牌等方面均缺乏竞争优势的企业，出于生存竞争、免遭　淘汰或扩大市场占有份额的动机，敢于突破道德底线，瞄准了　通过制造虚假会计信息而获利的途径，披露利己的虚假信息成　为他们获利丰厚而又成本低廉的手段，会计便成了他们造假的　工具。在信息时代，虚假信息既出，其传播速度之快，和对投资　决策、证券市场的影响与危害之大，是以往任何时代都无法比　拟的。由此而加剧了市场竞争的不公平性和对市场秩序的破　坏，使守法经营、合法竞争者受到打击，甚至“劣胜优汰”，并可　能导致虚假信息的仿效者增加，会计造假屡禁不止。因此，各　市场经济国家都越来越重视对会计造假的惩处和防治，随着市　场经济的发展与造假者技术和手段的变换，会计打假也就成了　与时俱进的研究课题。　二、从企业治理环境分析　现代公司制度实行企业所有者与经营者的分离，并由企业　经理人代替股东进行管理的机制，是市场经济发展的选择，这　一点已经形成人们的共识。然而，很多人却忽略ｒ这种机制的　另一面，即如亚当・斯密以来许多经济学家指出的，正是公司的　所有权与经营权的分离为“内部人”滥用职权创造了可能性。　公众投资者众多而分散，不可能直接而有效地参与企业的经营　过程，大多数投资者得到资本保值、增值或亏本的信息是经营　者事后告之的。由于“内部人控制”企业而使投资者无法及时、　真实地获取信息，经营者欺诈投资者的目的就会容易得逞。股　票市场是一个典型的反映投资者与经营者信息不对称的市场，　上市公司对其本身经营状况的了解，要远远超过投资者。中外　一些上市公司就是利用股民不了解公司经营状况和无法辨别　公司财务报告的真伪这一天然缺陷，做假账来欺骗投资者和消　费者的。由上述分析给我们一个重要启示，必须充分认识现代　公司治理结构中存在的缺陷，在我国加大国有企业改革力度，　借鉴市场经济发达国家的做法建立现代企业制度时，仅靠“拿　来主义”做“模仿秀”，盲目照抄照搬，是不能根治会计信息失真　的，需要我国在改革中创新，加强对克服公司治理结构缺陷的　对策研究，依据中国国情，通过创新机制建立规范的现代公司　制度，推动中国公司治理的科学化。　三、从公信环境分析　中外企业会计造假案还明显暴露出中介机构独立审计的　不公正，公信环境亟待整治。市场经济不同于一夫一妻的家庭　经营，广大投资者为防御欺诈、信息不对称以及“内部人控制”　等弊端，把保证会计信息客观、公正的责任委托给注册会计师　的审计上，寄希望于中介机构对上市公司进行监督，然而没想　到中介机构却与卜市公司串通一气，联合作假，把假做得更　“真”了。在美国负责列安然公司进行审计的是国际五大会计　师事务所之一的安达信公司，它为大多数美国上市公司的财务　

中外国库管理运作模式的比较

国库机构的设置西方国家国库机构的设置一般分为两种类型：一是设有单独的国库机构，如美国、英国、意大利等：另一类是国库作为财政部的下属机构设置在财政部内，如法国、日本等。

我国的国库机构自建国以来一直设在中国人民银行内部，不设人民银行的地方，在商业银行设国库经收处。这种机构设置，使得对财政资金的管理仅仅是人民银行的一个辅业，再加上有些地方的人民银行中，国库人员配备不齐，业务素质较差，很难保证财政资金的管理质量，严重影响了财政资金管理的效率。

国库职能的定位西方国家的国库已不单纯是国家金库，更重要的是在进行政府现金管理的基础上，对政府预算包括预算外资金进行广泛而严格的控制，并代表政府制定政府融资政策，负责国债的发行和管理。国库的职能已由传统的“库藏”管理发展成包括控制政府预算内、外资金，管理政府现金和债务，处理政府的支付，开发、维护相应的管理信息系统等宏观财政管理和微观财政控制领域，实际上是在全面履行财政管理的职能。如英国国库是一个独立的、负责英国公共支出计划和管理的主要部门，同时还承担控制政府债务、管理中央财政账户的职责。澳大利亚的国库部主要侧重于宏观管理，具体负责财政收入、税收政策及财政融资等工作，对税收、财政支出政策提出建议，并参与货币政策、产业政策和经济发展战略的协调和制定。法国国库的管理职能由财政部公共会计局负责，其主要职责是对政府资金包括预算外资金进行广泛而严格的控制，制定政府融资政策，并负责国债的发行和管理。

在我国，按照《中华人民共和国国家金库条例》（简称《国库条例》），中国人民银行具体管理国库。国库的主要职责是负责办理国家预算资金的收纳、划分、报解、支拨、结算，并向上级国库和同级财政机关反映预算收支的执行情况。由此可见，我国的国库具有明显的收纳和拨付财政资金的代理性质。这种代理性质表明我国的国库仍然是传统意义上的国库，仅仅是对财政收支进行会计核算的机构，扮演着政府财产的保管者和出纳者的角色。国库管理职能的缺位，不仅严重挫伤了财政管理的自主性、积极性，而且对财政管理的弹性空间和管理的必要性、有效性也产生了严重影响。改革开放后，尽管实行了相应的变革，但也因诸多经济关系尚未理顺，财政分配制度不统一、不规范等原因，很难立即形成与加强财政管理所配套的体制环境和基础性条件。