没有市价长期股权投资减值

山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于执行《企业会计制度》计提资产减值准备有关问题的通知文章属性•【制定机关】山东省人民政府国有资产监督管理委员会•【公布日期】2005.08.05•【字号】鲁国资考评[2005]10号•【施行日期】2005.08.05•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于执行《企业会计制度》计提资产减值准备有关问题的通知（鲁国资考评〔2005〕10号2005年8月5日）省直有关部门，各省管企业：为推动省属国有企业从2005年起开始执行《企业会计制度》，规范资产减值准备计提工作，现将有关事项通知如下：一、经清产核资，并经省国资委审核批复资产减值准备计提标准的省管企业，按实际批复的标准执行。

未经省国资委批复资产减值准备计提标准的省管企业，要参照《省管企业资产减值准备计提参考标准（一）、（二）》（以下简称《参考标准》），结合实际情况制定本企业的具体标准，并报省国资委备案后执行。

因企业改革改制或经营困难等，经省国资委批复暂不执行《企业会计制度》的企业，待条件成熟后，另行制定资产减值准备的计提标准，并报省国资委备案后执行。

二、省管企业实际执行的资产减值准备计提标准要保持一贯性，不得随意变更，如有变更，应报经省国资委审核同意。

三、企业集团内部原则上应执行统一的资产减值准备计提标准。

所属企业行业差别较大的集团公司，可以参照《参考标准》分行业确定统一的减值准备计提标准，并报省国资委备案后执行。

企业集团内部分行业的资产减值准备标准一般不得超过3个。

上市公司仍执行原资产减值准备计提标准，但应将具体标准报省国资委备案。

四、各部门可参照《参考标准》，制定本部门管理企业资产减值准备的具体标准，并报省国资委备案。

附件：1.省管企业资产减值准备计提参考标准（一）2.省管企业资产减值准备计提参考标准（略）3.省管企业资产减值准备计提标准备案表（略）4.省管企业资产减值准备计提标准备案表（略）5.省管企业清产核资资产减值准备批复情况表（略）附件1：省管企业资产减值准备计提参考标准（一）一、关于短期投资跌价准备计提标准（一）上市流通的短期投资跌价准备应按单项投资的成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

第五章长期股权投资[white1]第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。

合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。

1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目。

按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

内部控制制度——资产减值准备和损失处理第一章总则第一条为了有效防范化解某某公司(以下简称“公司"）资产损失风险，提高公司抗风险能力，依据《企业会计准则》《企业会计准则——应用指南》的有关规定，结合公司的实、际情况，制定本制度。

第二条本制度所称资产,是指应收款项（包括应收账款和其他应收款）、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉。

本制度所称资产组，是指公司可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

本制度所称资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本制度所称资产减值准备，是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生的损失。

具体指公司依据《企业会计准则》有关会计规定，计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。

第二章坏账准备第三条公司对应收款项计提坏账准备。

坏账准备采用备抵法核算.第四条坏账准备的计提方法及计提比例：公司期末对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。

如有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备.对于期末单项金额非重大的应收款项，按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合期末数的一定比例(可以单独进行减值测试）计算确定减值损失，计提坏账准备.该比例反映各项目实际发生的减值损失，即各组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。

公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，采用账龄分析结合个别认定法，根据实际情况确定以下坏账准备的计提比例：账龄计提比例1 年以内6%1-2 年10%2—3 年20％3—4 年30％4-5 年40%5 年以上100%公司与全资子公司和控股子公司以及子公司之间发生的应收款项，在没有明显证据表明发生坏账的情况下不计提坏账准备。

资产减值准备知识减值准备的概述减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。

资产计提的八项减值准备《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：1.对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。

除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。

资产减值规定存在的问题《企业会计制度》中资产减值规定存在的问题《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。

但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。

其具体问题如下：1、资产减值准备的计提时间未作统一规定我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。

然而，对于‚定期‛会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。

相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。

如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。

2、资产期末计价的计量模式正因为各项资产期末计价均采用‚孰低法‛，由此便产生了各种资产准备账户。

所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下：计量模式适用资产项目（1）成本与市价孰低法短期投资（2）成本与可变现净值孰低法存货（3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产（4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款（5）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款需要说明的是：对于（1）项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。

设公司所得税税率为!!"，则根据年金现值表可知固定资产折旧产生的净现金流量#$%%%&’(!))!&（$*!!"）#+,$-(%)$（万元）。

!"加速折旧法。

年数总和法下，折现率为$%"，根据复利现值表计算得到，固定资产折旧的净现金流量#（$.$’&%(,%,$/$’+,&%(-+0’/$$’!&%(.)$!/-).&%(0-!/).$&%(0+%,/+-0&%()0’)）&（$*!!"）#!$’-(’)（万元）。

同理，在二分法下固定资产折旧净现金流量为!$’!(0)万元，在双倍余额递减法下固定资产折旧净现金流量为!$-$(0’万元。

通过不同折旧方法下产生的净现金流量的比较，会发现二分法继承了加速折旧方法产生更多的净现金流量从而给企业带来更多价值的优点。

同时，对于磨合期、试用期较长的固定资产而言，二分法较之其他加速折旧方法更符合配比原则和权责发生制原则，更利于提供真实信息、强化经济管理，符合决策有用的会计目标，因此二分法应作为供企业选择的折旧方法之一。

!随着我国企业经营的多元化，长期股权投资业务得到了快速发展。

为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量，财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则———投资》（以下统称《制度》）。

但在实践中，长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。

!"#$%&’()*+,-./0123.456-789《制度》规定，在成本法下被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。

但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。

所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利冲减投资的账面价值。

具体计算时又区分“投资当年”和“投资以后年度”进行处理：投资当年按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额：投资企业投资年度应享有的投资收益#投资当年被投资单位实现的净损益&投资企业持股比例&（当年投资持有月份1$+）；应冲减初始投资成本的金额#被投资单位分派的利润或现金股利&投资企业持股比例*投资企业投资年度应享有的投资收益。

【税会实务】关于新会计准则中投资的“新”与“旧”一、投资定义《投资准则》中将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

从此定义看，投资包括两个方面：1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。

2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。

这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。

新准则维持了原准则中的投资定义。

二、投资准则涉及的项目《投资准则》涉及哪些项目，主要取决于两个因素：一是对投资所下的定义。

二是与其它具体准则的分工。

新的投资准则中仍维持了原有定义，因此从投资定义看，投资准则应涉及所有投资项目。

但由于推出了《金融工具确认和计量准则》，企业对金融资产的投资由《金融工具确认和计量准则》进行规范，根据准则的分工，《投资准则》只规范股权投资行为。

《金融工具确认和计量准则》第五条（三）规定：采有权益法处理的股权投资，由《投资准则》进行规范。

这一表述似乎排除了按成本法进行核算的股权投资，但《金融工具确认和计量准则》又没有规范任何股权投资，因此上述表述应改为：股权投资，由《投资准则》进行规范。

这是本次《投资准则》修订的主要内容，即新《投资准则》只规范股权投资行为。

三、投资分类准则要求，投资要分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。

根据《金融工具确认和计量准则》，金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。

根据其持有意图和持有期限而分别分为短期投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为短期投资，超过一年的为长期投资。

四、投资成本的确认投资成本的确定主要涉及到三个问题：一是取得投资额同时取得一项债权的处理。

二是为取得投资而发生的相关费用的处理。

XXX集团公司资产减值准备计提与财务核销管理办法第一章总则第一条为加强企业财务管理，统一和规范资产减值准备计提与财务核销的标准和程序，建立和完善内部控制制度，根据《企业会计准则》及其他有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于集团公司总部、全资子公司、直属企业和企业化管理的事业单位（以下简称“企业”）的资产减值准备计提与财务核销管理。

集团公司与所属企业共同出资设立并控股的公司，视为集团公司子公司，其资产减值准备计提与财务核销管理适用本办法。

集团公司其他控股公司会计核算资产减值准备计提与财务核销管理，参照本办法制订本单位的具体办法，并报集团公司备案。

各企业兴办的尚未建立产权关系的其他企业可参照执行本办法。

第三条企业应当在资产负债表日对各项资产进行全面检查，按照谨慎性、重要性和实质重于形式原则的要求，对发生减值迹象的资产进行减值测试，无形资产应于每期末进行减值测试。

资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，表明该资产发生了减值，应将资产的账面价值减记至可变现净值或可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

第四条企业计提减值准备的资产范围包括应收款项、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、委托贷款、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产和商誉等。

第五条企业应合理地计提各项资产减值准备。

资产负债表日，有确凿证据表明已确认的应收款项、存货、持有至到期投资、委托贷款的减值因素发生变化，使得资产的可收回金额或可变现净值大于其账面价值的，应将以前年度已确认的资产减值准备全部或部分转回，转回的金额计入当期损益，应收款项和持有至到期投资减值准备转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的摊余成本。

可供出售金融资产中的债务工具公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回，转回的金额计入当期损益。

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。

这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。

对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。

这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。

非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。

合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。

合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。

这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。

在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。

长期股权投资中成本法与权益法的适⽤范围及核算⽅法企业形成所有权关系中的投资为股权投资，其中长期股权投资通常被企业长期持有，因此核算⽅式的选择⾮常重要。

本⽂分析了长期股权投资中成本法与权益法的适⽤范围及核算⽅法，并对⼆者之间的异同进⾏了⽐较，最后说明了⼆者之间相互转换的情况。

下⾯店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。

⼀、长期股权投资初始成本确认企业的长期股权投资在确认初始投资成本时，除了合并形成的以外都按以下⼏种⽅式确认。

①长期股权投资通过发⾏权益性证券取得的，初始投资成本为证券的公允价值。

②⽀付现⾦取得的，初始投资成本为实际⽀付的购买价款，包括直接费⽤、税⾦和其他⽀出。

③投资者投⼊的，除约定价格不公允的情况外，初始投资成本都为合约约定的价值。

④通过⾮货币性资产交换取得的和债务重组取得的，应按照《企业会计准则》有关⾮货币性资产交换和债务重组的规定来确定。

⼆、长期股权投资中成本法的应⽤1、定义及适⽤范围长期股权投资以初始成本计量后，在收到利润或现⾦股利后确认收益的⽅法即为成本法。

按照有关规定，长期股权投资中发⽣以下情况时可以使⽤成本法：(1)企业合并中，投资企业可以对被投资企业进⾏控制。

通常表现为投资企业拥有被投资企业表决权资本在50%以上或通过协议等对其经营决策拥有控制权。

(2)⾮企业合并中，投资企业对被投资企业不具有重⼤影响或共同控制，在活跃市场中公允价值⽆法可靠计量，没有报价。

共同控制即拥有被投资企业表决权资本在20%以上，投资企业与被投资企业合作经营，拥有⼀票否决权。

⽽当两个企业之间联合经营，投资企业在技术、经营决策等⽅⾯对被投资企业有影响时即为重⼤影响。

2、成本法的核算⽅法及核算程序①核算⽅法。

当长期股权投资采⽤成本法时应按照初始投资成本计算，追加或收回成本时要调整成本，被投资企业分派的现⾦股利或利润确认为当期投资收益。

所获得的利润或现⾦股利超过被投资企业累计净利润分配的作为初始投资成本的收回。