诚实信用原则的税法适用性探析

Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆＡｎｓｈａｎ　Ｎｏｒｍａｌ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　鞍山师范学院学报　

２　０１１－０２。１３（１）：１２—１４　

诚实信用原则的税法适用性探析　

郭禹含　

（东北财经大学财政税务学院，辽宁大连１１６０２３）　

摘要：诚实信用原则是我国市场经济活动中的基础性道德规则和基本的法律原则，是税收法定原则的必　要补充。税收征纳是一种公法上的债权债务关系，这决定了诚实信用原则的可适用性。诚实信用原则的　税法适用性有助于税法价值的有效实现。　关键词：税法；诚实信用；适用性　中图分类号：１３９２０　文献标识码：Ａ　文章篇号：１００８－２４４１（２０１１）Ｏｌ４３０１２４）３　

我国已逐步实现了从高度集中的计划经济体　

制向充满生机活力的社会主义市场经济体制的转　

变，财政收入相应地也实现了从“自产国家”向　

“税收国家”的过渡。与此同步，我国的税收法律　

制度也得到了极大地发展，但仍存在许多亟待完　

善之处。将诚实信用原则作为我国税收法律制度　

的基本原则，充分发挥这一市场经济中的基础性　

道德准则和基本法律原则在税收中的作用，是平　

衡国家与纳税人利益、保障我国税收事业向法治　

化、规范化方向健康发展，构建社会主义和谐社会　

的必然要求。【　Ｊ　

一、诚实信用原则的内涵及作用　

诚实信用是中华民族的传统美德，它是古老　

而又年轻的话题。追古溯今，不管时代如何变迁，　

诚信都是永恒的准则。我国儒家的创始人孔子曾　

经说过“民无信不立”。诚实信用做为一种初始　

性道德，是人在儿童时期就必须接受和完成的教　

育化内容。这样一种具有普遍性和初始性的道德　

规范，一经产生就必然会以其独特的功能与方式，　

反作用于社会经济基础，对人类整个社会的生产、　

生活产生极为广泛而深刻的影响。在当今时代，　

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，　

诚信道德更是对我国的经济、政治和社会等各个　

领域发挥巨大的作用。ｌ　ｊ　

诚信原则最早起源于罗马法的诚信契约和诚　信诉讼。英文中是Ｇｏｏｄ　Ｆａｉｔｈ，直译为“善意”，对　

于诚实信用原则的本质及内涵，中外学者各有论　

述。德国学者施塔姆（Ｓｔａｍｍｌｅｒ）认为，“法律的　

标准应当是社会的理想——爱人如己的人类理　

想，行为符合这种理想即符合诚信原则”。登伯　

格（Ｄｅｍｂｕｒｇ）将其解释为“交易中可以得到交易　

上道德的保障”。我国台湾学者史尚宽先生则认　

为，诚实信用具有以下几个方面的含义：一是含有　

“信”的因素，即法律关系。一方面，顾及他方利　

益，衡量对方对自己的一方有何期待，并使其正当　

期待不致落空；二是含有“诚”的因素。“诚”即　

“成”，包括成己成人，成其事务；三是遵从交易习　

惯之意，但不包括不利于当事人正当期待之保护　

的交易习惯。【　Ｊ诚实信用原则要求民事主体在民　

事活动中维持双方的利益平衡，以及当事人利益　

与社会利益平衡的立法者意志，讲究信用，严守诺　

言，不把自己利益的获得建立在损害国家、他人和　

社会利益的基础之上，应当在不损害国家、他人和　

社会利益的前提下追求自己的利益。诚实信用是　

我国社会主义市场经济建立和发展的重要基石，　

市场经济既是法治经济，也是信用经济。作为一　

种非正式制度，诚信原则用于我国社会主义市场　

经济，其作用如下：　

第一，诚信原则是社会主义市场经济得以建　

立的最重要的道德基础；　

收稿日期：２０１０－１２－２１　作者简介：郭禹含（１９８８－），女，辽宁鞍山人，东北财经大学财政税务学院学生。

　第１期　郭禹含：诚实信用原则的税法适用性探析　ｌ３　

第二，作为一种简化复杂性的机制，诚信极大　

地提高了市场经济的运行效率；　

第三，作为诚信的外在表现形式，信用本身已　

成为现代市场经济的核心９・　

第四，在全球经济一体化的背景下，诚信构成　

了我国市场经济与国际经济接轨以及提高我国企　

业国际市场竞争力的必备前提。　

二、诚实信用原则在税法上的具体适用　

在税法上，诚实信用原则的适用意味着对纳　

税人信赖利益的保护。税法上的这种信赖利益保　

护与在行政法上的内涵基本是相同的。税法上的　

诚实信用原则是指：税务行政机关在税收征纳活　

动中，应信守其对税收法律作出的解释或税收要　

件的认定，不得以违反法律为由而损害纳税人因　

信赖其之前对税法的解释或税收要件的认定而获　

得的利益。ｌ４　Ｊ　

（一）诚实信用原则在税法中的具体适用　

现代税收国家税收广泛而深入地存在着，选　

择哪种企业组织形式，安排哪种形式的交易行为，　

其相应税负的高低，能否享受免税或减税优惠等，　

均要纳人个人的成本效益。但由于税法本身具有　

很强的专业性和复杂性，并且当今社会有大量具　

有财政目的和社会政策目的的税法规范，因其相　

应政策而经常发生上下变动；再者，为解决税务征　

收过程中出现的新情况和新问题，税法解释层出　

不穷，繁冗复杂，这都决定了税法上适用诚信原则　

的必要性。诚实信用原则在税法中主要体现为两　

个方面：　

第一，在税收立法方面，诚实信用原则体现为　

税收法定主义的社会道德来源。税收法定主义是　

指纳税人纳税义务的确定，以及其发生税收效果　

的诸项要件，一律得由民主代议机构颁行的法律　

明定。税法的基本原则是指导税收立法、执法、司　

法、守法的灵魂和精神，税收法定主义通俗意义上　

是指国家不得征收法律没有规定之税，国家应该　

征收根据社会经济生活需要应该征收之税。ｌ　ｊ一　

方面，国家不得征收法律没有规定之税。这好象　

是一个非常简单的命题，但根据中国的实践，即使　

在现代社会，由于地方保护主义等因素的广泛存　

在，仍然有许多地方出于本位主义和小集团、小区　

域利益的需要，钻法律空子，擅自设立、征收或变　

相征收各种名目的税种，不仅破坏了税收法定主　

义的原则，而且从根本上违背了诚实信用原则的　简单要求，在人民群众中造成了极坏的影响；另一　

方面，国家应该征收根据社会经济生活需要应该　

征收之税，这也是诚实信用原则在税收立法上的　

另一个重要的体现。法律作为一种上层建筑，归　

根结底是由社会经济基础决定的，而且服务于一　

定社会的经济基础。如果国家不能及时根据社会　

经济条件的发展需要，及时调整税收立法，增减税　

种，就难以适应经济的发展，将对社会造成极大的　

负面影响。　

第二，从约束纳税主体方面，当今中国社会，　

急需树立诚实信用原则在私法领域那样威严而至　

高无上的地位。具体措施可以通过两个方面来实　

施：一是从舆论宣传上下大力气，加大宣传教育力　

度，树立正确的诚信纳税观念。当然，这不是一朝　

一夕所能解决的问题，而是依赖于整个国民素质　

的提升，但这必然是彻底解决偷税、漏税等由于诚　

信缺位而引起税收征管问题的根本途径；二是从　

司法实践上有意识地培养、树立诚实信用原则。　

简言之就是对诚信纳税的主体予以表彰和鼓励，　

对偷税、漏税主体予以严惩，从司法实务上逐渐倡　

导诚信之风。　

（二）诚实信用原则对税务机关的适用　

税务机关必须有可为纳税义务人信赖对象的　

行政行为，该行政行为可以是作为或者是不作为，　

只要纳税义务人能据此作合理的推论。当行政行　

为为言行时，不以文书形态出现，言行的形式，包　

含正式场合涉税问题回答，申报指导，处理的说　

明，所得调查时的保证，税法的统一解释，申报确　

认以及更正处分等。税务机关行政行为必须为违　

法行为或不当行为。若税务行政处分为一违法处　

分，即使不援用适用该原则，也应当被取消。违法　

处分下，即使为一违反自己言行之处分，即背离纳　

税义务人之信赖而予以不利益者，仍可适用此一原　

则。实际诉讼上，因其他理由判断是否违法处分尚　

不明确时，在第二次主张下，可援用适用该原则。　

纳税人的信赖利益值得保护。若纳税人本身　

采取了隐瞒、虚报等不真实行为，则其信赖利益不　

值得保护。当明白地违反税法的优惠处置，若不　

存在特殊原因，不成立正当信赖。信赖欠缺正当　

性时，税务机关有举证义务。纳税义务人因信赖　

税务机关行政行为，并据此信赖基础为相关经济　

性处理。仅仅因纳税义务人信赖税务机关的行政　

行为，尚不足适用诚实信用原则。在信赖关系下　

必须为某些经济性处置。

　１４　鞍山师范学院学报　第１３卷　

（三）诚实信用原则对纳税人的适用　

第一，税收是政府凭借政治权力而向公民进　

行的无偿财产征收，这决定了税收法律关系中只　

存在纳税人对征税人（即政府）的信赖。由于税　

收法定主义，纳税人对征税人往往存在征收法定　

税收的信赖，而税收是政府依赖政治权力而向公　

民进行的无偿财产征收，虽然政府提供的是公共　

物品，但每个纳税主体都想追求自身利益的最大　

化，总存在减轻或免除自己纳税义务的动机。这　就需要政府强制措施，保证国家税收的实现。　ｊ　

从纳税机关和征税机关的关系来看，纳税人应该　

诚实信用地履行税收债务，但是这应为道德义务，　

而不是法律义务。对纳税人的不诚信行为，如偷　

税、抗税、骗税的行为，法律不能以违反诚实信用　

原则为由进行处罚。　

第二，纳税人诚信义务已经具体化为法律的　

规定。政府作为公权力的一方，在信赖纳税人能　

够依法履行税收债务，而信赖未得到实现时，政府　

可以动用公权力对纳税人进行强制，让纳税人履　

行税收债务。如《税收征收管理法》第５２条规　

定：对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或　

者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。纳税　人的不诚信必将受到法律的追究，不必适用诚实　

信用原则保护政府的信赖。　

诚实信用原则适用于税法，是社会主义市场　

经济和社会主义法制建设的必然结果，是有着充　

分的法理根据和实践需求的。充分发挥诚实信用　

原则在税收征纳中的作用，实现税法的公平正义，　

有利于构建和谐的纳税人和征税人的关系，是构　

建社会主义和谐社会的必然要求。　

参考文献：　

［１］邵伟杰．诚实信用原则在税法上的适用探讨［Ｊ］．税　

务研究，２０１０，（４）：５０－５３．　［２］柏伟．新时期社会诚信教育研究［Ｄ］．成都：西南师范　大学，２００４．　［３］张军．保险实务诚信的反思与前瞻［Ｊ］．武汉大学学　报（哲学社会科学版），２００８，６１（２）：１８３—１８７．　［４］张晓君．关于税法中的诚实信用原则［Ｊ］．理论探索，　

２００８，１６９（１）：１４３—１４５．　［５］陈挺．论关于诚信原则在税收中的必要性［Ｊ］．科技　经济市场，２００７，（２）：１１３．　［６］苏如飞．论诚实信用原则的税法适用［Ｊ］．经济研究　

导刊，２００７，１７（１０）：１４—１６．　

Ｅｘｐｌｏｒａｔｉｏｎ　ｏｎ　Ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ　ｏｆ　Ｇｏｏｄ　Ｆａｉｔｈ　ｉｎ　Ｔａｘ　Ｌａｗ　

ＧＵ０　Ｙｕ—ｈａｎ　（Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｏｆＦｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｆａｘ，Ｄｏｎｇｂｅｉ　Ｕｎｉｖｅｍｉｔｙ　ｏｆＦｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｄａｌｉａａ　Ｌｉａｏｎｉｎｇ　１１６０２３，Ｃｈｉｎａ）　

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