“营改增”对企业财务管理的影响与对策分析

２０１３年第ｌ３期　总第１９５期　经济研究导刊　ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．１３，２０１３　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１９５　浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策　尹　旭　（大连中远物流有限公司，辽宁大连１１６０２９）　摘要：２０１２年１月１日，营业税改增值税正式开始实施，这是中国一项重大决策，它主要推动税收的改革和产　业融合，降低了税收的标准，促进了企业的自由竞争。主要探讨营改增对企业财务管理的影响以及加强对策。　关键词：营改增；财务管理；企业　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）１３—０１４５—０２　一、营改增的意义　营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税　款的，因其不存在成本抵扣问题，现行的营业税在课征范围　和计税环节中存在着重复征税的问题，因此，营业税改为增　值税改革被视为有利于减轻企业负担，也同时使消费者受　益。当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税，　而中国同时增收营业税和增值税，由于货物和劳务实际上也　需要消耗其他经济资源和劳务，所以存在重复征税，进行营　改增后，将改变这一局面。同时，对于产业结构的调整，出口　货物劳务退税以增强国际竞争力以及专业化的发展都有重　要意义，这一改革是符合国际惯例的，有利于中国的税制完　善和国际化战略的实施。营改增有利于产业结构的调整。对　服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而　营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制　定税收政策，将促进中国第三产业，尤其是新兴服务业的发　展。营改增也有利于提高中国劳务、货物的国际竞争力。在征　收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了中国劳　务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进　行营改增后，中国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场　取得价格优势，从而提高其国际竞争力。　降低金融企业税收负担、推进税负公平。金融业，如银行　业，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间　业务收入。这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入　的主要内容，计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，　而不能扣除任何相关费用，另一方面，银行业信息技术的大　量采用无疑要求大量的硬件和软件投资，其软件环境的不断　升级，占据了大量的成本，营业税税制下，这部分成本同样无　法抵扣。因此，与提供货物征收增值税的行业相比，银行业的　实际税基较宽、实际税负较大，因此，营业税向消费型增值税　转轨，将有助于减低银行业税收负担、促进银行业不断采用　更新的安全和交流技术、推动银行业务水平的发展，且对中　国企业统一征收增值税，将有助于缩小金融业与其他行业的　税负差异，推进中国税负公平。　二、营改增对企业财务管理的影响　１．对企业资产负债表的影响。固定资产是企业的重要资　产，固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产　生一定的影响，并会引起资产负债表内如固定资产原值、应　缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后，固定资产　原值人账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税消除，　期末余额也将减少。从短期来看，企业的资产、负债都会下　降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看，　“营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资　产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。　２．对企业利润表的影响。从目前情况来看，企业营业税改　征增值税后，原来的营业税金及附加将不复存在，减少了相　关的营业税金及附加金额，相关的成本费用也会减少，企业　的利润会因此增加。从长期的角度来看，营改增降低了企业　的纳税成本费用，减轻了企业税负，增加了企业的利润，能够　带来企业不断扩大投资再发展的新形势。　３．对企业现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投　资活动、筹资活动三大类，营业税改征增值税后，一些因素的　改变影响了企业的现金流量表。第一，对于投资活动的影响。　一些企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设　备等，由于增值税的可抵扣性，在现金流量表上显示为公司　投资活动的现金流出，但是与之前营业税相比，企业的现金　流出会减少。第二，对于经营活动的影响。一些企业营业税改　征增值税后，会使企业的成本费用降低，减少企业的营业税　额，经营活动现金流量因此而有所上升。第三，对于筹资活动　的影响。在激烈的市场竞争环境下，施工企业必然会加大投　资和融资力度，从短期来看，受到借人本金及筹集股权影响，　收稿日期：２０１３—０３—０８　作者简介：尹旭（１９８１一），女，辽宁朝阳人，会计师，从事企业财务成本管理研究。　・－——１４５－－

２０１３年第１９期　电子技术论坛　营改增后对财务管理的影响与对策　■杨春丽　营改增作为我国税收制度变革的重要内容，对于我国的经济发展以　及企业内部的财务管理都带来了巨大的变化，本文将针对营改增实施后　对企业财务管理的影响进行分析研究，为目后的财务管理工作提供重要　的参考依据。　现阶段我国正处于经济快速发展时期，同时面临着经济的转型期，　这对我国经济发展水平正处于社会主义初级阶段是一个重大挑战。营改　增是营业税改征增值税的简称，营改增的实施，在一定程度上，实现了　现代服务行业的合理分工，必将促使第三产业健康、快速的运行，使我　国的税制更加合理　这篇文章简述了营改增后给财务管理带来的影响，　并提出笔者的几点思考。　一、营改增对财务管理的影响　１．对适用税率以及计税基数产生的影响　以咨询服务业为例，目前营业税使用的税制规定，将咨询服务业囊　括！ＩＩＩＩ￣务业的主体结构中，也就是说在缴纳营业税时要按照营业收入的　百分之五，但是经过改革之后，即营改增后，将增值税率提高到百分之　六。从计税基数方面来看，实际的税额是按照营业额来计算的，而之后　的，增值税的税额是通过销售过程中的销项税额与采购环节的进项税额　的差进行计算的。　２．对定价机制产生的影响　服务行业的定价制度，往往会将地域条件、服务人群等作为参考依　据，价格的变动也相对比较灵活，因此，营改增实施后对服务行业的成　本产生影响，就要对价格的定价机制产生或大或小的影响。　３．对财务分析产生的影响　举个简单的例子来说，基于我们使用的会计准则，损益表里面的“主　营业务收入”是将营业税的“含税收入额”囊括在内的，经过营业税改　征增值税之后，其中的“主营业务收入”就是不应该包括增值税的“不　含税收入额”，如果说税负是没有发生变化的，那么就算是不会给净收　益带来很大影响，企业的利润率也会由于收入额的减少而提高（注：假　定利润不变，收入额减少，导致利润率上升）。　４．对计算税款时产生的影响　以咨询服务业为例，一般情况下，在相对比较规范的咨询服务业中，　我们会采取权责发生制的方法来核定营业收入，在这个过程中，无论是　否开具营业税发票、是否已经完成回款，都会被考虑在收人总额范围内，　成为缴纳营业税的基数。但是经过营改增以后，各大咨询服务企业在提　供服务的同时，会在日常的采购中，从供应商身上获得一部分增值税发　票上的已经载明的税额作为抵扣。增值税的计算方法是，将销项税额减　去进项税额，这种计算方法与传统的按比例计算有很大的差别。　５．对发票的使用和管理产生的影响　营改增施行以后，产生一些新型的发票种类，这对发票使用和管理　工作来说是一次重大的挑战，增值税发票的使用管理情况与普通的营业　税发票的使用管理要更加严格，主要原因是其直接影响到企业在业务发　展中以及货物采购中的各种税额计算，会对缴纳的税额产生一定的影　响。因此，很多企业在发票使用方面的相关标准都会进行一些变动，由　此以来，管理制度就会相应产生很大变化。　此外，我国的法律制度也对增值税的使用作出严格的限制和要求，　一般小规模纳税人只能使用普通发票，一般纳税人可开具普通发票、专　用发票两种，当一般纳税人开票时，一定要甄别索要发票人的纳税资格，　若不加鉴别的把增值税专用发票开给了小规模纳税人也是税务机关不　允许的。当然，为了获取不当利益虚开增值税发票更是严重违法行为，　所以企业对发票的使用也需要承担一定的法律风险。　６．结账日期及网上报税的影响　当企业规模较大，特别是下设有具有独立法人资格的分支机构时，　下设的分支机构一般往往被要求提早结账，举例若每月２５结账，营业　税时，２６日至月底这段时间是可以开票的，开票金额计人下月。营改　增后，２６日至月底前是不可以开票的，否则将导致国税开票系统金额　（记录月初至月底的数据）、财务报表的数据不一致，这样致使网上报　税与实际不符，会导致报税时启动报警，这与营业税有根本的不同。　二、加强财务管理的应对之策　１．加强纳税的统筹规划　自从营改增试点设立以后，我们可以得出对于很大一部分企业来　讲，都是有一定积极作用的结论，但是由于企业的纳税主体等方面存在　很大不同，这种说法并不是绝对的，同时对于其他一些企业来讲也有可　能是不利的，但是也为他们的发展提出了更高的要求，也是一次机会。　我们必须要承认的是，营改增对于小规模的纳税人是有很大好处　的，但是针对那些一般纳税人来讲，需要在税率的基础上，寻求更好的　发展契机，根据市场需求改变业务模式，来实现在流通环节的赋税转移，　要注意选择那些具有一定规模的、能够开增值税专用发票的供应商。　２．完善记账程序　在营改增施行的大背景下，企业要结合自己的实际发展情况，不断　完善财务部门的记账程序，建立起明细的收入和支　，同时还要特别注　意会计核算方面的差异，要在最短的时间内建立健全修订完善科学合理　的政策措施，要对营改增有可能给企业带来的影响进行预测，时刻关注　新形势，确保将政策变动带来的损失降到最低。　３．增强发票管理力度　企业内部要对发票的使用进行严格的管理控制，要时刻确保发票使　用的科学性，以认真负责的态度做好发票管理工作，在营改增的环境中，　要制定相应的措施，预防其带来的重大变动，同时在政策的不断进步中，　要不断反思企业的财务管理制度，提高风险意识，以便能够及时发现问　题，确保财务工作的安全性。　４．健全定价体制　营改增的实施对于价格制定体制带来了很大影响，为了确保企业利　润的合理性，要适当地对价格进行调整，就会给企业的运行带来一定的　阻碍，因此财务部门健全定价体制对于企业的发展具有重要作用。　５．充分利用相关的优惠政策　究其营改增的本质目的，还是为了减轻企业的赋税压力，但是并不　是每个企业都符合这个标准，所以在赋税制度经过改革以后，也会出现　很多企业增加赋税压力的现象，将企业自身的发展水平以及市场地位等　因素抛开不看，还会受到相关政策的影响，因此企业要充分利用、密切　关注政府部门新近出台的相关优惠政策，适当调整自己的经营模式，扩　展发展空间。　结语：营改增这一税收制度的试行，是我国税收制度前进的一大步，　尽管在试行过程中，我们依旧会遇到一些问题，但是我们要用辩证法的　眼光看待这一问题，从整体上来说，这是有利于经济实现转型发展的，　是能够促进服务业持续繁荣的，同时，税收制度的不断健全，同样也标　志着我国社会主义制度的进一步完善。　参考文献　［１］刘小龙．营改增后企业税务筹划管理的探索与建议一一以上海　地区营改增试点企业具体实施为例［Ｊ］．中国管理信息化．２０１３（０８）．　［２］孙艳．浅析营改增对企业财务管理的影响［Ｊ］．财经界（学术　版）．２０１３（０６）．　［３］章雁．“营改增”的创新、效应及其实施对策［Ｊ］．新会　计．２０１２（０６）．　

浅谈“营改增”对施工企业财务管理的影响　

闰辰龙　

摘要：本文根据营业税改征增值税发展趋势，结合目前试点的情况、按照“营改增”相关法规以及现行《增值税暂行条例》的相关　

规定，对由此给施工企业带来的影响进行浅显分析；并结合施工企业特点和财务管理现状，就“营改增”过程中财务核算和管理方面需要　

采取的应对措施，简述一些个人观点。　

关键词：营业税；发展趋势；管理现状　

营业税改征增值税已渐行渐近，自２０１１年ｌ１月财政部、国家税务　

总局下发《营业税改增值税试点方案》的通知（财税［２０１１］１１０号）　

到２０１３年５月４日下发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务　业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税［２０１３］３７号，先后　

出台了一系列关于营业税改征增值税的指导意见和实施细则等配套文　

件。随着“营改增”试点范围将的进一步扩大，对尚未完全试点的施工　企业带来的影响日益增多，因此施工企业必须做好相关预案、采取相应　

的应对措施，提前做好施工企业营业税改增值税的准备工作。　

一、“营改增”对施工企业的影响主要体现在以下几个主要方面：　

（一）对企业税负的影响。　“营改增”是一项重要的结构性减税措施，考虑增值税“进项抵　

扣”的影响，根据营业税改征增值税试点方案的基本原则总体税负不增　加或略有下降，基本消除重复征税。　

对于施工企业是否确实会减轻税负主要看其能够取得多少可抵扣的　

进项税额。施工企业在购买施工设备及生产性消耗材料能取得增值税专　

用发票的，可以按照现行增值税１７％标准税率抵扣增值税进项税额。但　

是目前的现状是，一些低值生产设备供应商和一些零星材料供应商普遍　不具备增值税一般纳税人资质，不能提供增值税专用发票，经过对笔者熟　

悉的两个年营业收入在．５０Ｏ０万元以下和１００１３０万元以上的项目做过简单测　算，能够取得增值税专用发票的成本占营业收入比例分别是３６％和３８％，　

也就是说现阶段“营改增”后的施工企业实际税负会大于现在的税赋。如果　

“营　目　创新论坛・管理创新Ｉ　ｌ　改增＂对企业财务管理的影响及完善措施探析　周丽娜　（上海秉原秉诚股权投资管理有限公司，河南郑州４６００００）　［摘要】我国现在实行的税制结构中最重要的流转税税种分别是营业税和增值税。２００９年之前，在我国实行的税种为生产型消费税，即企业中　购进固定资产所产生的税款是不能抵扣的，这样就存在了重复征税。自２００９年起，我国便全面实施了增值税转型的改革，并实行了消费型增值税。　但因为不是所有的固定资产全部可以抵扣，所以现在税法里就规定了不能抵扣的固定资产项目。在此次“营改增”的试点，增值税税率也有了一定的　变化，原有的１３％和１７％的税率基础上增加了６％及１１％两档较低的税率，一些无法符合一般纳税人所需条件的小规模纳税人，按照３％的税率进行征收　增值税。“营改增”不仅仅影响了财务的管理，同时也对财务指标和税收负担产生了重大影响，可见“营业税改增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结　构性减税的重要措施，也是买现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。　【关键词】营改增；变化影响；策略探讨　【中图分类号】　Ｆ２７５【文献标识码】Ａ　我国政府采取一系列结构性税收调整　政策，以抵御全球性金融危机的冲击，保障　我国的经济快速平稳发展。自２０１１年１１　月１６日，财政部和国家税务总局发布经国　务院同意的《营业税改征增值税试点方　案》，明确从２０１２年１月１　Ｅｌ起，在上海市　交通运输业和部分现代服务业开展营业税　改征增值税试点。这是继２００９年１月１　Ｅｌ　增值税转型实施，允许全国范围内的所有　增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含　的进Ｊ项税额后，增值税扩围替代营业税，　现最好。学校行政三个层面的表现，以“组　织气氛”的排序最高。探究其原因可能是　学校行政同仁相处融洽，且能互相帮忙解　决行政问题，因此行政人员对于学校行政　的组织气氛感到认同。　４．４不同性别、年龄、教育程度、服务　年限的行政人员对于知识创新应用之知觉　并无差异，而不同现任职务的行政人员对　于知识创新应用之知觉有差异。不论性　别、年龄、教育程度、服务年限的行政人员　均已了解知识创新应用的重要性。由此可　知，性别、年龄、教育程度、服务年限并非是　影响郑州龙子湖高校园区学校行政人员知　识创新应用各层面知觉的关键因素。另　外，因担任主任职务的行政人员，因为必须　统筹创新经营的细部措施与流程改善，因此　对于知识创新应用的好坏，会比一般级任、　科任教师认识得清楚，因此评价也较好。　整体而言，学校知识创新应用有所成　效将有助于提升学校的行政效能。　５研究建议　５．１利用知识创新应用提升学校行　政效能：本研究发现，知识创新对学校行政　成为增值税改革另一个重要举措。２０１２年　７月３１　Ｅｌ试点范围扩大ＮＪｔ，京、浙江和江　苏、安徽、天津、湖北等８省市，目前营改增　正按照制定的方案稳步推进，争取在十二　五期间完成“营增改”这项税收改革政策的　全国普及任务。“营业税改增值税”是我国　贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要　措施，也是实现我国现代税制与现代国家　相匹配的重要组成部分。我们要充分把握　政策，采取积极措施应对营改增给企业管　理所带来的影响。　有高度的影响力，意即行政人员的知识创　新表现越好，则学校行政效能就会越高。　学校的行政人员如果能具体实践知识创　新，将有助于学校行政效能的提升。因此，　建议学校可纳入知识创新的理念课程，借　以提升行政人员的创新能力。鼓励行政人　员结合理论与实务，发展个人知识创新特　质，并应用于个人的行政工作中，期望能提　高学校行政效能。　５．２提升工作满意度以营造优良的　行政工作环境：由研究结果得知，郑州龙子　湖高校园区学校行政人员对于学校行政工　作当中的“工作满意度”认同程度最低。因　此建议学校多给予行政人员工作上的自　由，并且适时地给予行政人员工作上的表　扬和奖励，以提升其工作满意度。行政处　室间也可以多多互动，增进彼此的沟通与　协调，当有意见分歧时，也能够以理性的态　度相互沟通协调以解决问题。除此之外，　通过各处室的彼此问题的交流应该也可得　到行政工作上的互相成长。　５．３重视资深行政人员在行政实务　上的宝贵经验与阅历：由研究结果得知，主　任级的行政人员对于知识创新有较高的知　１　“营改增”改革对企业财务的重　要影响　１．１使会计处理产生了很大变化　“营改增”后，部分企业要按价税分离　的方法核算收入，一般纳税人企业的戚本　为取得专用发票的不含税成本，税金为确　认的进项税额，可在纳税申报时进行抵扣，　小规模企业成本结算方法和原来一样。在　会计科目设置上，要求企业增设应交增值　税等相关明细科目，设置更加完善，核算更　觉。因此，学校应该重视资深行政人员在　行政实务上的宝贵经验与阅历，希望他们　能在行政团队的共事过程中贡献所学，并　积极指导资浅的级任和科任教师等行政人　员，从而有利于宝贵行政经验的分享与传　承。而年轻资浅的行政人员，则要尊重前　辈的行政专业、撷取其宝贵意见，并以其为　标杆模范，以提升自身行政工作的效能。　参考文献ｉ　［１］李军．知识型员工的特征及其激励　【Ｊ１．科技进步与对策，２００７（１１）：１２４—１２７．　【２】张爽．知识创新驱动的企业战略管　理行为研究【Ｄ］．河海大学，２００７：１９．　［３］周勃．企业螺旋型知识创新模式研　究【Ｄ】．复旦大学，２００５：１２，２２—２３．　［４］（美）乔治・冯・克罗，等．实现知ｉＹ，－￣４　新［Ｍ］．余昌楷等译．机械工业出版社，２００４：　３５．３９．　【５】刘助柏，梁辰著．知识创新学［Ｍ］．机　械工业出版社，２００２：３，１４—１５．　作者简介：周宇（１９８２一），男，研究生，　馆员。研究方向：信息资源数字化。　ＣＨＵＡＮＧＸＩＮＫＥＪＩ　２０１３．０８