公允价值会计顺周期效应缓解途泾设想——基于心理学视角

管理会计• Management accounting心理学与业财融合管理会计信息质量分析上海市人民政府外事办公室护照签证受理中心顾沁【摘要】随着业财融合的发展，管理会计信息质量和价值广受关注。本文从提高信息的相关性入手，基于

心理学视角，从虚假同感偏差和信息精细度、思维定势和信息多样性、框架效应和信息的业财融合度、展望理 论与满足决策层需求的程度等方面进行了分析，提出了建立全员参与机制，避免虚假同感偏差；重在信息接受 与判断，打破思维定势；充分利用信息化，提升业财融合度，减少框架效应的发生；建立评估标准，帮助管理 者作出最理性的决策，减少人为心理特质所带来的主观影响，提升管理会计信息的质量。【关键词】业财融合管理会计信息质量心理学

_'引言目前，传统财务管理面临着极大的压力，主要 表现为事务性工作占用大量时间，财务人员观念意 识陈旧保守，不能有效参与业务管理的过程等。财 务如何转型，如何重塑财务价值结构，这些问题使 得业财融合越发引人关注。业财融合是指在全面梳 理的前提下，将财务管理的需求以合适的形式嵌人 业务管理的各个关键流程。这可使财务人员了解业 务运作状况，帮助实现有效的资源配置，在管理业 务的同时，也服务于业务部门。财务职能从事后的 核算监督拓展到事前的预测咨询。因此，最理想有 效的管理会计应建立在完善的业财融合体系下，充 分激发管理会计创造最大价值。会计信息质量是会 计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。在实 际工作中，财务会计和管理会计由于使用者和目标 不尽相同，对会计质量的要求也不同。管理会计注重面向未来，强调改善经营管理， 为企业进行最优决策，提高经济效益服务，因此， 相关性是管理会计信息质量的首要特征。从某种意 义上来说，信息相关性的提高决定了管理会计信息 质量的提升程度。信息的相关性受信息的精细度、 信息的多样性、信息的业财融合度、信息满足决策 层需求的程度等因素的影响，本文对此进行分析。

一、综述顺周期性（procyclicality）是指经济周期中金融变量围绕某一趋势值波动的倾向，金融稳定理事会（FSB）将其定义为一种相互强化的正反馈机制，在该机制下，金融系统会放大宏观经济的波动程度，反过来又加剧金融系统的不稳定性。

金融危机显示出商业银行顺周期性的巨大破坏力，引发了各界的广泛关注和思考。

金融稳定理事会提出的一系列改革设想，很大程度上都着眼于如何缓解顺周期性问题。

自1988年巴塞尔协议出台后，资本监管成为现代商业银行监管体系的核心，由于资本的计算通常是在银行提供的会计信息的基础上进行少量的调整而得，银行监管的成效不可避免地受到会计准则的影响。

事实上国内外大量研究表明，在当前银行监管过度利用会计信息的模式下，会计准则通过资本充足率这一传导机制极大地强化了商业银行的顺周期性。

总结金融危机的经验教训，必须转变金融监管的理念和方式，而如何协调会计准则与监管规定之间的关系已成为重要议题。

国外理论界围绕商业银行的顺周期性从理论和实证两方面展开了广泛深入的研究，会计准则方面，公允价值计量属性和贷款损失准备计提方法的顺周期性及其矫正成为学者们关注的焦点。

Enria（2004）［1］研究表明，公允价值会计准则下交易类资产和可供出售类金融资产的公允价值变动分别被计入当期损益和所有者权益，因而放大了收益和资本的波动性，导致金融体系顺周期效应加剧。

Borio等人（2001）［2］认为，银行在经济繁荣时期若能计提较多的拨备或者提高资本比例，将起到“内置稳定器”的作用，从而更好地应对风险，增强金融稳定性。

Barth（2004）［3］主张扩大公允价值的运用范围，他指出，在会计计量中引入公允价值属性后会产生固有不稳定性、估计误差不稳定性和混合计量不稳定性，从而加剧了财务报表的波动性，其中，固有不稳定性属于真实的经济波动，应在会计计量中予以客观反映；而估计误差不稳定性和混合计量不稳定性属于虚假的人为波会计准则、金融监管与顺周期性矫正*董盈厚（辽宁大学商学院，沈阳110136）摘要：现有研究基本观点认为金融危机中会计准则对顺周期性具有强化作用。

公允价值会计顺周期性研究的开题报告一、选题的背景及意义公允价值会计是一种新的会计方法，其核心思想是将资产和负债的价值记录为实际市场交易价格，而非历史成本。

公允价值会计在当前的国际会计准则中得到了广泛的应用。

然而，公允价值会计存在一些问题，其中最大的问题是其在经济周期波动时可能会导致财务报告的不稳定性。

随着越来越多的公司选择使用公允价值会计方法，对其影响的研究变得尤为关键。

本研究意在通过研究公允价值会计方法的应用对经济周期的影响，以及公司会计信息质量随着经济周期变化的表现，为公司选择合适的会计方法提供依据，同时，也能增加学者们对公允价值会计的认识。

二、论文的研究目的及研究问题本研究的研究目的是探究公允价值会计顺周期性的现象以及其对会计信息质量的影响。

具体研究问题如下：1. 公允价值会计是否具有显着的顺周期特征？2. 公允价值会计的使用是否增加了财务报告的不确定性？3. 公司经济周期波动时，公允价值会计如何影响公司的会计信息质量？三、研究内容和方法本研究将围绕以下三个方面进行：1. 探究公允价值会计的周期性现象，采用实证分析方法，分别分析股票收益率、市场风险溢价、公司盈余收益、盈余风险等指标的周期性变化，以验证公允价值会计是否具有顺周期特征。

2. 分析公允价值会计的使用是否与财务报告不确定性的增加相关，比较公司使用公允价值会计与使用历史成本会计的会计信息质量。

3. 分析公司经济周期波动时，公允价值会计对公司的会计信息质量的影响。

包括对盈余品质的影响、盈余管理的影响、盈余预测误差的影响等方面进行比较分析。

本研究主要采用计量经济学方法进行实证分析，包括时间序列分析、回归分析、截面数据分析等方法。

此外，还将根据财务报告的信息，采用财务比率分析的方法，对研究结果进行核实和印证。

四、预期结果及意义本研究预期得出以下结论：1. 公允价值会计具有显著的顺周期特征。

2. 公允价值会计的使用可能会增加财务报告的不确定性。

浅谈会计心理学在会计工作中的运用陈晓玲摘要：本文拟运用会计心理学和管理学的相关理论和原理，对会计人员特殊的职业特点及由此产生的心理问题进行分析及解读，意图探讨从会计心理学的各个层面改善影响会计人员的外部工作环境及内部的心理素质，从而达到改善会计工作水平的目的。

关键词：会计心理学；会计心理问题；会计工作水平改善一、会计心理学研究的内容及意义会计心理学是研究人在财务会计活动中的行为心理活动规律的科学。

会计实践的各个方面都包含心理学问题，根据会计主体的差异，会计心理的内容分为会计个体心理和会计组织心理两部分。

（一）会计个体心理会计个体心理主要研究个体的会计人员的心理过程、个性心理以及由会计职业特点所产生的心理特性。

按心理学方法可分为会计心理过程、会计个性心理及会计劳动心理三类。

其中会计心理过程包括会计认知过程、情感过程及意志过程。

会计认知是指会计人员认识、评判、感知所遭遇到的社会会计生活中的各种会计事物、会计事件、会计活动及其规律。

即会计人员对社会会计现象的认识和理解；情感过程是指会计人员会计实践活动过程中，表现出肯定与否定、满意与不满意、喜欢与厌恶等情绪，体现会计人员的是非观与爱憎感；意志过程则是指会计人员在工作中解决问题过程中想办法、订计划、采取行动达到战胜困难的目的的心理活动过程。

会计个性心理是指会计个体长期在一定客观因素及主观条件作用下形成的心理积淀。

个性既代表个体的动机、态度、信念、兴趣、理想等意识倾向，又体现个体的能力、气质、性格等心理特征。

会计心理学研究的会计个性，是运用心理学的个性理论，从会计这个职业出发，分析会计管理中所要求的特殊个性心理需求，从而有针对性地激发会计个体的积极性与创造性，帮助会计人员树立正确的职业价值观，认识及培养适合会计人员的个性特点及素质要求，并进一步调节会计心理，减少会计心理问题的发生。

会计劳动心理是研究劳动过程中人的心理活动特点和规律，从保护劳动者的安全和健康出发，引导劳动者用更具有科学性的方法进行生产劳动。

公允价值会计近年来，随着金融市场的不断发展和金融产品种类的增加，公允价值会计逐渐成为会计领域的热门话题。

公允价值会计是一种根据市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的方法。

本文将详细介绍公允价值会计的概念、重要性以及实施过程。

一、公允价值会计的概念公允价值会计，即按照市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的会计方法。

与传统方法相比，公允价值会计更加注重反映市场真实情况，强调信息的准确性和可靠性。

公允价值会计采用的是市场价格，因此会更加忠实地反映金融资产或金融负债的价值。

公允价值会计的核心理念是市场价格的参考价值。

通过使用市场价格作为计量依据，公允价值会计能够提供与实际市场情况更为一致的会计信息，帮助投资者和利益相关方更好地理解和分析企业的财务状况和经营情况。

二、公允价值会计的重要性1. 提供更准确的信息公允价值会计能够更准确地反映金融资产或金融负债的价值，避免了传统会计方法中的主观性和信息不对称问题。

市场价格是公允价值会计的参考依据，能够更客观地反映资产或负债的实际价值，提供给投资者和利益相关方更准确的信息。

2. 提高决策的可靠性公允价值会计能够提供更可靠的决策依据。

通过采用市场价格计量金融资产或金融负债，公允价值会计能够提供更全面、更真实的信息，使决策者能够更加明智地进行决策和管理。

3. 降低市场风险公允价值会计能够减少市场风险。

通过公允价值计量，企业能够更及时地了解金融资产或金融负债的价值变化，并及时调整投资组合，以减少潜在的风险。

公允价值会计为企业提供了更准确的市场信息，有助于企业降低市场风险。

三、公允价值会计的实施过程公允价值会计的实施过程包括以下几个步骤：1. 确定可观察的市场价格在实施公允价值会计之前，需要确定可观察的市场价格。

可观察的市场价格是公允价值会计的基础，能够准确地反映金融资产或金融负债的价值。

企业可以通过市场报价、市场交易等方式获取可观察的市场价格。

2. 选择公允价值的适用范围确定了可观察的市场价格后，企业需要选择适用公允价值的范围。

1公允价值会计准则[摘要] 公允价值会计准则是此次金融危机加剧的祸源吗?公允价值计量是否应该被废止？就在公允价值因其高度的相关性和可比性而得到全世界的普遍认可和推广时，席卷全球的金融风暴降临了，原本被认为是颇具先进性的公允价值会计准则被指责为是加剧危机的重要因素之一。

美国和欧盟的金融界极力反对公允价值计量的会计准则，要求废止公允价值计量。

本文就公允价值的内涵及意义进行相关论述，并结合公允价值在本次金融危机中的作用及影响以及国际金融界对公允价值计量模式的态度和做法，指出公允价值并不是本次金融危机发生的罪魁祸首，公允价值不应该被废止，但是因其存在缺陷，还需被改善。

[关键词]公允价值；金融危机；应用；影响；会计；计量长期以来历史成本因其客观性、可靠性和可验证性得到普遍的认同，而成为现代会计理论基础之一，但随着经济的发展，特别是金融资本发展，历史成本会计模式存在明显缺陷，一直以来，不断受到稳健原则、通货膨胀、衍生金融工具、信息技术的冲击, 会计理论界和实务界人士越发认识到，有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性，可以提高会计信息的相关性和可比性。

公允价值计量应运而生了。

一、实行公允价值计量的背景（一）公允价值的本质与表现形式何谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。

美国财务会计准则委员会(FASB)在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。

我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

从上述定义可以看出，公允价值本质是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。

相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。

公允价值会计涉及的三个层次基本理论问题史晓燕摘要：随着时代的发展，我国未来与国际的会计标准接轨，在2014年颁布了公允价值会计涉及的三个层次基本理论。

公允价值会计在财务报表的决策过程中，具有一定的目标性，同时使公允价值在确认的过程中，具有一定的准确性，对经济交易方式、范围更加明确，有效的拓展了公允价值的使用范围。

并且在公允价值规则中，又分为三个层次，对公允价值会计在判断的过程中，提供了一定的准确性、可靠性。

本文对公允价值会计涉及的三个层次基本理论等问题进行了分析，如何利用公允价值不断的加强公允价值会计，是本文阐述的重点。

关键词：公允价值；公允价值会计；三个层次基本理论引言公允价值在整体的体系中可以分为三个层次基本理论，第一和第二层次一般是以公允价值在我国市场的活跃程度的报价决定的，第三层次是我国市场利用多种的途径进行估值和输入值提供了准确性。

随着世界的金融危机的到来，公允价值在金融危机中起到了一定的作用，在最大程度上保障了会计财务报表的透明度，为企业在经济决策过程中起到了重要的作用，但是在公允价值会计实施的过程中，依旧需要相关人员进行深入的研究和分析，为公允价值会计的实施的过程中提供了重要的依据。

一、公允价值会计在经济决策的过程中的目标性公允价值会计是指企业在经济决策的过程中具有一定的目标性，为企业在经济决策的过程中起到了重要的作用，公允价值在经济的决策的过程中，在最大程度上满足财务报表中的目标性，一般情况下可以从信息、计量视角等两个方面进行分析。

从信息视角的角度进行分析，是以市场为主的进行公允价值会计分析，对我国经济市场进行了一定程度上的收集，并进行一定的展现，进而利用市场中的经济价格来衡量公允价值会计在财务报表上信息准确，具有一定的价值，从而体现了公允价值会计中的目标性。

并在实践的过程中，若是发现具有对企业有利的信息，可以将企业的经济得到正负的回报，这说明在市场环境下的会计信息是具有一定的作用的，可以为企业在我国的经济市场发展中，带来一定程度上的效益，也有效的体现了公允价值会计中的目标性。

新会计准则下采用公允价值的利弊分析及对策新会计准则下，采用公允价值进行会计核算有其利与弊。

首先，公允价值是指在市场上交易参与者之间的交易价格。

对于一些金融工具、投资性房地产及其他一些资产和负债项目，公允价值可以提供更准确的信息，使投资者和利益相关者更好地了解企业的财务状况和经营情况。

公允价值的利益主要体现在以下几个方面：1.提供更准确的市场价值信息：采用公允价值能够反映资产和负债的真实价值，避免了使用成本价值或其他方式进行估计所带来的不准确性。

2.更具可比性：公允价值是市场上交易参与者之间的交易价格，具有普适性和可比性，有助于不同企业之间的比较和分析。

3.促进投资者决策：公允价值提供了更明确、更及时的财务信息，使投资者能够更好地评估企业的投资价值和风险，从而进行更明智的投资决策。

然而，采用公允价值核算也存在一些弊端：1.可能存在误导性：公允价值可能受到市场波动和交易结构的影响，在一些情况下可能导致不准确的财务信息，从而对投资者和利益相关者的决策产生误导。

2.可能增加财务报告的复杂性：公允价值核算需要进行定期估值和计量，并且可能会受到市场和经济环境的影响，这增加了企业内部的复杂度和成本。

3.缺乏统一的准确估值方法：公允价值估算可能需要基于各种市场数据和模型，缺乏统一的计量方法，这可能导致估值结果的不一致性和主观性。

为了解决公允价值核算带来的问题1.建立合理的风险管理机制：企业应建立健全的风险管理控制制度，及时监控风险，确保公允价值核算结果的准确性和可靠性。

2.发展合理的公允价值估算方法：企业可以研究和开发合理的公允价值估算方法，确保估值结果更加准确，并与市场和行业的情景相匹配。

3.提高财务报告的透明度和披露水平：企业应加强财务报告的透明度，对公允价值计量的方法和假设进行充分披露，提供更多的信息以供投资者和利益相关者参考。

4.给予公允价值更加谨慎的使用：企业在使用公允价值进行决策和评估时，应更加谨慎，综合考虑其他因素和信息，避免单一指标带来的误导。