存货清查的账务处理

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浅谈存货的期末计量及账务处理

作者：董春珑

来源：《世界家苑》2017年第12期

摘要：存货是企业重要的流动资产项目之一，高效的、科学的核算存货的期末价值对于保证企业资金安全，及企业正常运行和发展，有重要的意义，对企业的财务报表有直接影响。为了加快建立政府会计准则体系，根据《政府会计准则一基本准则》，财政部于2016年7月6日发布了关于印发《政府会计准则第1号存货》具体准则的通知（财[2016]12号），自2017年1月1日起施行。对于具体的实务操作中存货的期末计量方法的运用，本文通过实例进行了简单的探讨。

关键词：存货；期未计量；可变现净值；

一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则

《政府会计准则第1号—存货》具体准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、存货的可变现净值

怎样确定存货的可变现净值，它是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（一）可变现净值的基本特征

1.可变现净值的确定

（1）前提是企业在进行日常活动。

（2）可变现净值为存货的预计未来净现金流入。

（3）不同存货可变现净值的构成不同

①直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

②需要经过加工的材料存貨，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 龙源期刊网

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类 别 盘 盈 盘 亏

现 金 （一）审批前的处理 借：库存现金 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 （一）审批前的处理 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：库存现金

（二）审批后的处理 1．属于应支付给有关人员或单位 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-----张三 2．属于无法查明原因的 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 （二）审批后的处理 1．属于应由责任人或保险公司赔偿的 借：其他应收款-----张三 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 2．属于无法查明原因（只有计入管理费用） 借：管理费用 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

固定资产 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （最新会计制度规定） 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 （一）审批前的处理 借：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （二）审批后的处理 借：营业外支出------盘亏损失 贷：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢

存 货 （各种材料、产成品、周转材料、库存商品） （一）审批前的处理 借：原材料/库存商品/周转材料-----低值易耗品 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 （二）审批后的处理 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：管理费用 解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。 （注意不需要分清原因） （一）审批前的处理 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 （二）审批后的处理 借：原材料（残料） 其他应收款-----张三（保险公司或过失人赔款） 管理费用（计量收发差错和管理不善 指一般损失） 营业外支出（非常损失 是指意外灾害损失） 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

对存货与现金清查会计处理的思考在进行库存现金和存货清查时

【关键词】存货清查 现金清查 会计核算

关于存货和现金清查的会计处理，很多教材写法不同，给实务中的会计核算带来了难度，影响了会计信息的可比性，因此有必要对存货和现金清查的会计处理进行规范，并对其中不甚合理之处做以研究调整。

一、按照2022年财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》关于存货清查和现金清查的有关内容，其具体处理原则如下

（一）存货清查的账务处理

1.存货盘盈的处理。企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损益”，贷记“管理费用”科目。

2.存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

某公司在财产清查中盘亏M材料600千克，实际单位成本150元，其中400千克属于一般经营损失，另外200千克属于材料保管员过失造成的，按规定由材料保管员赔偿__元，残料价值3500元已办理入库。（假设不考虑增值税），企业应做如下会计处理。

①批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 105，300

贷：原材料 90，000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 15，300

②批准处理后：

借：原材料 3，500

管理费用 86，800

其他应收款——某保管员 15，000

企业进行存货清查盘点,编制“存货盘存报告单”或“存货盘点表”,作为存货清查的原始凭证。

一、帐务处理及涉及增值税的问题：

1、存货盘盈

根据“存货盘存报告单”或“存活盘点表”所列金额

借:库存商品等

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货,通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的,盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用

2、存货盘亏

根据“存货盘存报告单”或“存货盘点表”

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:库存商品等

增值税方面，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税,应一并转入“待处理财产损溢”科目.

由于楼主购进原材料为免税的，因此不涉及这方面，但对原材料进行加工制造过程中耗用的其他材料的进项税额应作进项转出处理。

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:应交税金──应交增值税(进项税额转出)

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别处理,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用 。

借:管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于应由过失人赔偿的损失,应作如下分录:

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作如下分录:

借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢