西方财务会计理论问题探索_十二_财务会计概念框架与会计准则的.
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财务会计概念框架PPT
Conceptual Framework Overview
Objectives of Financial Reporting Qualitative Elements Characteristics of Financial of Information Statements Accounting Recognition and Measurement Concepts Assumptions Principles Constraints
财务报告概念框架内容
财务报告目标 基本假设 财务报告信息质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 财务报告
美国注册会计师协会（AICPA） 在1992年发布第69号审计准则，将 GAAP划分为若干层次：
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)
Continued
Hierarchy of Sources of GAAP
D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances. E. Other accounting literature.
Conceptual Framework
The fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts that guide the selection of events to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications
财务会计概念框架PPT
1980 年 5 月 FASB 发表的第二号财务会计概 念公告（ SFAC NO.2 ）以“财务会计概念 公告”为题作为前言，其中第二段对概念 框架也作了定义：全称财务会计与报告的 框 架 （ conceptual framework for
financial accounting and reporting).
FASB 的概念框架
SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Enterprises(Nov. 1978) SFAC No.2 Qualitative Characteristics of Accounting Information(May 1980) SFAC No.3 Elements of Financial Statements( 1980, suspended by No.6) SFAC No.4, Objective of Financial Reporting by NonBusiness Organizations(Nov. 1978) SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises( Dec. 1984) SFAC No.6 Elements of Financial Statements(Dec1985) SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）
Recognition of the elements of financial statements
财务会计基础理论与概念框架
财务会计基础理论与概念框架摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。
关键词：财务会计基础理论、概念框架会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。
目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以对财务会计理论的研究核心还是对财务会计概念框架的研究。
财务会计概念框架的定义最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年的文献中。
1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。
这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。
所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。
下面我们将从几个方面依次展开分析。
财务会计基础理论1.理论基础财务会计理论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。
这可从西方会计理论的发展中找到证据。
葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。
比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。
财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。
财务会计概念框架是什么？
财务会计概念框架是什么？借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下层次和内容：1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。
(1)会计目标。
我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。
对于会计目标，我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果即“决策有用观”。
但是，会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，会计环境的差异决定了会计目标相关成果不可以简单的套用。
一般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。
我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。
这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。
事实上两者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在关注受托责任的同时必然需要作出有关决策以评估代理人履行受托责任的好坏；而要关注决策有用，做出决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。
(2)会计基本假设。
是由财务会计所处的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和外部经济环境所建立的基本假设。
缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。
(3)会计对象。
由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明确，会计要素的设置就会失去客观依据。
以上会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响，三者相互作用、相互影响，地位同等，构成财务会计概念框架的第一个层次。
关于财务会计概念框架几个问题的思考
关于财务会计概念框架几个问题的思考关于财务会计概念框架几个问题的思考【摘要】财务会计概念框架是发展和完善会计准则的理论依据。
文章就其中的会计目标、会计信息质量特征和会计确认等提出了不同的看法。
认为,会计的目标是如实反映,会计信息的可靠性重于相关性,会计确认不包括用数字法去描述一个报表项目等。
【关键词】会计目标;相关性;可靠性;确认财务会计概念框架是财务会计体系的基础,是发展和完善会计准则的理论依据,财务会计概念框架的发展、成熟程度直接决定会计准则的质量。
美国财务会计准则委员会(FASB)认为,“概念框架是一部宪法(constitution),是一套由相互关联的目标与基本概念所构成的、内在一致的体系。
这个体系能引导出前后一致的会计准则,并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性”(FASB,1976)。
研究和完善财务会计概念框架是财务会计理论和实务发展至关重要的推力,具有十分重要的理论和现实意义。
我国目前还没有严格意义的财务会计概念框架,研究和借鉴发达国家(地区)的概念框架是构建中国财务会计概念框架的必由之路。
本文以现有的相关概念框架为对象,就其中的会计目标,会计信息质量特征以及会计确认等问题进行分析探讨。
一、关于会计目标会计目标有很多提法,如财务会计目标、财务报告目标、财务报表目标等,但主要精神基本相同,故本文不作严格区分。
目标在当今的西方发达国家的概念框架中具有极为重要的地位,是规范性概念框架的逻辑起点之一。
关于会计目标的主要观点有二,即受托责任观和决等有用观。
笔者认为,两者均不应作为财务会计的目标。
(一)“决策有用观”决策有用观是目前较为流行的一种观点,自然有其合理之处,但是同样也存在不足。
1.财务报告难以确定企业各相关利益集团的重要性,也难以满足其不同决策内容、决策模型和决策偏好的需要企业有不同的相关利益集团,如投资者、债权人、政府及其有关部门、职工、供应商和顾客等。
不同的利益集团有不同的决策内容、模型和偏好。
会计理论专题财务会计概念框架
制定和审议IAS/IFRS 减少备选方法的基础 帮助财务报告编制者应用 IAS/IFRS 帮助审计师形成意见 帮助使用者理解报表信息
规范具体准则的制定 指导没有具体准则规范 的交易或事项的会计处理
财 务 会 计 专
财务会计概念框架的内容
财 务 会 计 专
财务报告的目标
• 什么是会计？
– 现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者
• 他们需要什么样的信息？
– 对资源配置决策有用的信息 – 可以评价管理层受托责任的信息
• 可以通过财务会计提供的信息有哪些？
– 经济资源及其要求权的信息 – 经济资源及其要求权变动的信息 – 未来现金流量的信息
• 如何提供这些信息？ 财 务 会 计 专
财务报告的目标（现有）
IAS/IFRS具体准则
第二层次
确认和计量类准则
特殊行业类准则
报告和披露类准则
第三层次
SIC/IFRIC的解释公告
财 务 会 计 专
美国GAAP层次
财 务 会 计 专
基本准则 vs. 编报财务报表的框 IASC 项目 我国 架
名称 编报财务报表的框架 企业会计准则——基本准 则 法律地位 不属于会计准则的组 属于会计准则体系的有机 成部分，没有法律效 组成部分，属于部门规章 力 范畴，是一项法律规范 目的
– 指导会计准则制定机构发展新的会计准则 – 评估并据以修订既有的会计准则 – 为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新 问题提供会计处理的依据 – 为准则制定提供辩解的借口，以抵制利益集团 的压力
• SFAS 25《石油天然气公司的某些会计处理》 • 金融危机
财 务 会 计 专
CF的地位和性质
• 我国会计规产生
规范具体准则的制定 指导没有具体准则规范 的交易或事项的会计处理
财 务 会 计 专
财务会计概念框架的内容
财 务 会 计 专
财务报告的目标
• 什么是会计？
– 现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者
• 他们需要什么样的信息？
– 对资源配置决策有用的信息 – 可以评价管理层受托责任的信息
• 可以通过财务会计提供的信息有哪些？
– 经济资源及其要求权的信息 – 经济资源及其要求权变动的信息 – 未来现金流量的信息
• 如何提供这些信息？ 财 务 会 计 专
财务报告的目标（现有）
IAS/IFRS具体准则
第二层次
确认和计量类准则
特殊行业类准则
报告和披露类准则
第三层次
SIC/IFRIC的解释公告
财 务 会 计 专
美国GAAP层次
财 务 会 计 专
基本准则 vs. 编报财务报表的框 IASC 项目 我国 架
名称 编报财务报表的框架 企业会计准则——基本准 则 法律地位 不属于会计准则的组 属于会计准则体系的有机 成部分，没有法律效 组成部分，属于部门规章 力 范畴，是一项法律规范 目的
– 指导会计准则制定机构发展新的会计准则 – 评估并据以修订既有的会计准则 – 为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新 问题提供会计处理的依据 – 为准则制定提供辩解的借口，以抵制利益集团 的压力
• SFAS 25《石油天然气公司的某些会计处理》 • 金融危机
财 务 会 计 专
CF的地位和性质
• 我国会计规产生
浅谈财务会计概念框架
浅谈财务会计概念框架一、财务会计概念框架的定义1976年，美国FASB在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。
财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。
二、我国现阶段财务会计概念框架的内容2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系。
39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。
新会计准则体系包括修订后的《企业会计准则—基本准则》，22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订，即1项基本准则和38项具体会计准则，共39项准则。
其中基本准则将自2007年1月1日起施行，同时38项具体会计准则将在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行，在整个准则体系中起着统驭的作用的会计基本准则在2005年公布的征求意见稿的基础上又进行了进一步的修订和完善，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同，能够真正有效的起到概念框架指导具体准则制定的作用，从而成为我国现阶段的财务会计概念框架。
与修订前的基本准则相比，新的基本准则有以下6点突出变化：（1）重新对基本准则进行功能定位，并对准则名称做出修改为了明确区分基本准则和具体准则，突出基本准则的法律地位，新准则的名称被修改为《企业会计准则—基本准则》。
财务会计概念框架
财务会计概念框架简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。
财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构:按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。
其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。
扩展阅读：1.no开放分类：构建中国特色财务会计概念框架加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。
而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。
具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：财务会计本质。
主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。
财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
财务会计环境。
一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。
财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。
3财务会计概念框架
会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征， 即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行 会计选择时所应追求的质量标志。 它是联系财务会计目标和财务报告的桥梁。
20
二、会计信息质量特征的内容
21
FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
34
从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
8
（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
9
二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
20
二、会计信息质量特征的内容
21
FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
34
从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
8
（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
9
二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
基本会计准则与财务会计概念框架
基本会计准则与财务会计概念框架一、我国企业会计准则制订的背景我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。
它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。
但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。
这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。
对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。
1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。
近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。
五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。
根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。
上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。
它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。
这当然需要时间甚至恰当的出台时机。
每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。
我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。
二、我国应建立的企业会计准则体系结构从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。
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Ｅｘｐｅｒｔ’ｓＦｏｒｕｍ专家论坛西方财务会计理论问题探索（十二）———财务会计概念框架与会计准则的关系探讨厦门大学杜兴强! ! ! ! 财务会计概念框架与会计准则问题，是西方规范会计理论研究的两个重要领域。
财务会计概念框架（ｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｏｆｆｉｎａｎｃｉａｌ一套目标与基本原ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｎｃｅｐｔｓ，简称ＳＦＡＣ）是一部章程、理组成的、互相关联的逻辑体系，其能够导致前后一贯的会计准作用和局限性①。
而会计则，并指出财务会计和财务报表的性质、计量与报告，以便形成良好的会准则的制定，旨在规范会计确认、计实务和透明的会计信息披露，降低会计信息供求关系中管理当局选择的“自由度”，抑制企业经营过程中的信息不对称（ｉｎｆｏｒ－一、财务会计概念框架是否属于会计准则（ＧＡＡＰ）的范畴财务会计概念框架在全球范围内的发展给我们提出了一个问题，那就是如何定位财务会计概念框架？该问题可更为确当地表述为“财务会计概念框架是否属于ＧＡＡＰ的范畴”？财务会计概念框架是否属于ＧＡＡＰ范畴的争议的形成，源自于美国安然事件前后美国对财务会计概念框架态度的变化。
对于该问题，目前存在两种观点：第一，“财务会计概念框架不属于ＧＡＡＰ”；第二，“财务会计④。
概念框架属于ＧＡＡＰ”ｍａｔｉｏｎａｓｙｍｍｅｎｔｒｙ），通过“可比”的会计信息来提高决策效用，使会计准则规范下的会计信息能够达到优化资源配置和促使社会资源趋利性流动的目的②。
那么现在的问题是，财务会计概念框架是否属于ＧＡＡＰ的范畴？财务会计概念框架和会计准则之间的关系如何？美国安然事件前后，会计界对财务会计概念框架和会计准则的关系认识出现了一些争议，且联系到我国正在修改“基③，并紧锣密鼓地酝酿大量颁布具体会计准则的具体本会计准则”（一）财务会计概念框架不属于ＧＡＡＰ安然事件前的长时期以来，会计界对美国ＧＡＡＰ层次的认识，源自于审计准则公告（ＳＡＳ６９）。
ＳＡＳ６９将ＧＡＡＰ的层次表述为⑤：（１）权威文献：第一层次，ＦＡＳＢ的财务会计准则公告（ＳＦＡＳｓ）与解释（Ｉｎｔｅｒｐｒｅｔａｔｉｏｎｓ），ＡＰＢ的意见书（Ｏｐｉｎｉｏｎｓ），ＣＡＰ的会计研究公报（ＡＲＢｓ）；第二层次，ＦＡＳＢ的技术公报（Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ情况，本文对上述两个问题的探讨将具有一定的现实意义。
Ｂｕｌｌｅｔｉｎｓ）、ＡＩＣＰＡ的行业审计与会计指南（ＩｎｄｕｓｔｒｙＡｕｄｉｔａｎｄＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＧｕｉｄｅｓ）以及立场公告ＳＯＰ；第三层次，ＦＡＳＢ下属紧急上都涉及到会计准则的制定方向问题。
那么，在日新月异的今天，会计准则究竟何去何从？我们认为：（一）会计准则的制定应当考虑环境的影响（尤其是法律环境和监管环境的影响）会计存在于一定的社会经济环境之中，是对社会经济活动的反映，对社会经济的发展也具有相当的影响，它不可避免地要受到国家政治、经济、法律等诸多社会环境的影响和制约。
再加上会计准则通常具有经济后果，因此，会计准则的制定要考虑社会经济环境的影响，尤其是法律环境和监管环境对会计准则制定的影响。
制定的会计准则既要与国家法律和监管环境相协调，又要努力保证财务会计发展应有的独立性；财务会计既要利用法律和监管的影响发展壮大自己，又能够不失其自身的发展规律和方向。
（二）会计准则的制定应当兼顾“程序公允”和“结果公允”会计准则产生的直接动因是企业投资者及其他利益相关者了解企业财务状况和经营成果的需要，会计准则是为了保证会计信息能够满足这一需要而制定的对会计信息质量、会计要素确认、计量要求和会计行为的规范。
所以，理想的会计准则应当把财务会计的目标放在首位或者放在核心位置。
无论什么特征的会计准则，都应当以实现财务会计目标为出发点。
相应地，在会计准则制定中，也应当尽可能兼顾程序公允和结果公允的要求。
（三）可行性会计准则的制定应当兼顾财务会计发展的趋势和现实井尻雄士总结了当代财务会计由“以事实为基础的会计”向“以预测为基础的会计”发展的一个大趋势，但同时又对这一趋势表示了担忧。
对于会计准则的制定来讲，这实际上涉及到一个会计准则在制定过程中如何兼顾财务会计的发展趋势和现实可行性问企业经营交易和信题。
毫无疑问，当代不断变化的社会经济环境、息使用者的信息需求等，使得会计准则的制定不容回避以预测为基础的会计的发展趋势。
同时，随着我国市场经济体制的建立和完善，在财务会计中引入越来越多的预测也有了现实可能，有些实际上已经引入到了我国会计准则的制定中。
但是，考虑到预测的不确定性和相关法律、监管的配套、适应问题，在会计准则制定中引入多大程度的“以预测为基础的会计”则是值得思考的问题。
有一点是十分清楚的，那就是未来会计准则的制定势必需要兼顾以事实为基础的会计和以预测为基础的会计，最大程度地使所制定的会计准则在这两种会计模式中达到某种平衡，以实现财务会计目标，促进财务会计的发展。
参考文献陆建桥：《财务会计发展的挑战与出路———国际动［１］汤云为、态和我们的思考》，《会计研究》１９９７年第１期。
—评美国，〈２００２年［２］陆建桥：《后安然时代的会计与审计——萨班斯—奥克斯利法案〉及其对会计、审计发展的影响》，《会计研究》２００２年第１０期。
（编辑程瑞川）・综合２００５年第１２期９ｓＦｏｒｕｍ专家论坛Ｅｘｐｅｒｔ’问题工作组（ＥＩＴＦ）的一致意见（Ｃｏｎｓｅｎｓｕｓｅｓ），ＡＩＣＰＡ的实务公报（ＰｒａｃｔｉｃｅＢｕｌｌｅｔｉｎｓ）；第四层次，ＡＩＣＰＡ的会计解释、ＦＡＳＢ工作人员的问题解答（Ｑ＆Ａ）与行业实务。
（２）其他文献：财务会计概念公告，ＡＩＣＰＡ的问题报告，国际会计准则，教科书，专业杂志上的文章。
按照ＧＡＡＰ的层次划分，凡是较高层次的ＧＡＡＰ已经进行相应规定的，会计人员在进行会计处理时就应该予以遵循；较高层次未作规定的，参照下一层次；依次类推……针对安然事件前ＧＡＡＰ的层次划分，会计界普遍认为，财务会计概念框架主要是系统阐述财务会计的目标、明确财务报告使用者的基本需求及主要使用者决策所需⑥、分析财务会计必须提供哪些信息，提出财务报告与会计信息质量评估的主要质量特征，厘定财务报表的要素、规定要素确认的标准及计量模式（含计量单位与计量属性），财务报告信息披露的方式等。
因此，财务会计概念框架并不涉及具体的会计处理，也并未就具体的交易或事项给出特定的规范，因此并不能够替代公认会计准则。
（二）财务会计概念框架属于ＧＡＡＰ的观点本世纪初，由于爆发了一系列的财务欺诈在美国，上世纪末、案件，促进会计界深入思考当前以规则为导向（ｒｕｌｅｓ－ｂａｓｅｄ）的会安然事件后，一向以“全球最严格计准则制定模式所存在的问题⑦。
的会计审计制度”而自诩的美国会计界，经受着前所未有的指责。
不少的人将直接责任归因于美国以原则为导向的会计准则体系。
以概念为为此，相对应地出现了以原则为导向（ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ－ｂａｓｅｄ）、以目标导向（ｏｂｊｅｃｔｉｖｅ－ｏｒｉｅｎｔｅｄ）的会计准基础的（ｃｏｎｃｅｐｔｓ－ｂａｓｅｄ）、则制定模式⑧。
其中，目标导向的准则制定模式是美国ＳＥＣ在其研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》中提出的。
援引美国ＳＥＣ的观点，目标导向法实质就是美国会计准则制定者所认为的以原则为基础来制定会计准则的理想模式。
选用该名称，是为了与其他机构或人士所指的原则基础模式相区别。
另外，在ＳＥＣ对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系进行研究后甚至认为，ＳＥＣ认为，以原则为基础（即目标导向法）制定的会计准则理应具备以下特征：（１）以经过改进并一致应用的概念框架⑨ＧＡＡＰ的第一层次。
那么，财务会计概念框架列在ＧＡＡＰ的第一层次，是否等价于财务会计概念框架属于ＧＡＡＰ范畴呢？未必！（三）财务会计概念框架的定位：理论而非ＧＡＡＰ财务会计概念框架的主要功效在于评估现存准则和指导未来会计准则的制定。
因此，财务会计概念框架首先涉及的是财务会计的基本概念，这些基本概念实质上是非常重要的会计理论问题，而且是会计实务中急需取得一致认可的、迫切解决的实际问题。
因此我们认为，财务会计概念框架不论是作为ＧＡＡＰ最后一个层次，还是有可能被列为财务会计权威文献或ＧＡＡＰ的第一层次，都不会改变财务会计概念框架的基本功效。
在本质上，财务会计概念框架’!。
下面进行详细的逻辑证明：并非准则，而属于应用性的会计理论%当财务会计概念框架列为ＧＡＡＰ的最后一个层次时。
当财１、务会计概念框架列为ＧＡＡＰ的最后一个层次时，尽管广义的ＧＡＡＰ涵盖了财务会计概念框架（最后一个层次），但是并不能够因此将财务会计概念框架认定为属于ＧＡＡＰ。
这里可以用如下层层递进的反证法进行证明：（１）假设“财务会计概念框架属于ＧＡＡＰ”；（２）财务会计概念框架属于ＧＡＡＰ的最后一个层次；（３）低层次的ＧＡＡＰ规定不能够与高层次的ＧＡＡＰ规定不相一致，若不一致，较高层次的ＧＡＡＰ发挥作用；（４）而财务会计概念框架的作用是指导ＧＡＡＰ的制定、评估ＧＡＡＰ质量的（见本文第三部分详细论述），因此可以根据财务会计概念框架修订已经颁布的ＧＡＡＰ；（４）两项论述相悖；（６）假设“财务会计概念框（５）注意到（３）、架属于ＧＡＡＰ”不成立，即概念框架不属于ＧＡＡＰ范畴。
另外，值得注意的是，审计准则公告第６９号（ＳＡＳＮＯ６９）“在独立审计报告中按照ＧＡＡＰ公允地表述的含义”中非常明确地指出：ＧＡＡＰ只有４个层次，第５个层次不过是对ＧＡＡＰ在必要时进行的补充。
那么，同时存在ＧＡＡＰ和财务会计概念框架时，作为依据进行会计处理的不是概念框架，而是ＧＡＡＰ；其次，财务会计概念框架作为ＧＡＡＰ的最后一个层次，当且仅当其他ＧＡＡＰ层次均无相关规定时，才对交易或事项起到基本的规范作用。
我们的理解是，财务会计概念框架并不意图、也难以直接指导会计实务，即便是缺乏相应的会计准则情况下也是如此；财务会计概念框架列为为基础；（２）明确指出准则的目标；（３）提供充分的细节与结构，使准则能得以一致地实施和应用；（４）规避准则意图的“界限”。
值得指出的是，作为ＳＥＣ对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系进行研究的另一个重要结论，ＦＡＳＢ的概念公告列为权威文献的第一层次，形成如下的ＧＡＡＰ体系：（１）ＦＡＳＢ的概念公告；（２）ＦＡＳＢ的准则（含财务会计准则公告、解释、会计原则委员会意见书与会计研究公报）；（３）紧急事务工作小组（ＥＩＴＦ）的一致意’&见和ＦＡＳＢ立场公告%。
ＧＡＡＰ的最后一个层次的含义在于：“缺乏会计准则的情况下，企业进行交易或事项的会计处理（确认和计量）时，不应该选择与财务会计概念框架的表述相抵触的会计政策”。
当财务会计概念框架列为ＧＡＡＰ的第一层次时。
当财务会计２、概念框架列为ＧＡＡＰ的第一层次时，进一步说明了财务会计概念框架在会计准则制定和整个资本市场信息披露中的地位日益提升。