第九章 财务报表案例

第九章财务报表案例【例9—1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。

假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。

20×3年甲公司发生如下交易或事项：（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。

该批商品实际成本为150万元。

（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。

该批材料的实际成本为59万元。

（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。

（6）确认本月设备安装劳务收入。

该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。

采用完工百分比法确认劳务收入。

截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

（7）以银行存款支付营业税金及附加5万元，管理费用20万元，销售费用10万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

要求：（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司20×3年的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额（3）假定甲公司无纳税调整事项，企业所得税税率为25%，请计算甲公司应缴纳的企业所得税，并编制甲公司20×3年度利润表。

（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）①借：应收账款210.6贷：主营业务收入180应交税费—应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150②借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费—应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本8贷：库存商品8借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7③借：银行存款20贷：其他业务收入20④借：银行存款93.6贷：其他业务收入80应交税费—应交增值税（销项税额）13.6借：其他业务成本59贷：原材料 59⑤借：递延收益300贷：营业外收入300⑥借：预收账款10贷：其他业务收入10 （100×60%－50）借：其他业务成本7 （70×60%－35）贷：劳务成本7⑦借：营业税金及附加 5管理费用 20销售费用 10财务费用 10营业外支出 5贷：银行存款 50（2）营业收入=180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）营业成本=150＋8＋59＋7＝224（万元）营业利润=300－224－11.7－5—20—10－10＝19.3（万元）利润总额=19.3＋300－5＝314.3（万元）（3）甲公司应交企业所得税=314.3×25%=78.575万元表9—4 利润表编制单位：甲公司 20×3年度货币单位：万元【例9—2】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。

20×3年1月1日有关账户余额如表9—5所示：表9—5 金额单位：元20×3年甲公司发生的交易或事项如下：（1）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。

该批原材料经评估确认的价值为840 000元（不含允许抵扣的增值税进项税额142 800元），丙公司已开具增值税专用发票。

假设未发生资本溢价。

（2）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本20 000元，采用一次转销法进行摊销。

（3）因某公司破产，应收该公司账款80 000元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

（4）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100 000元，应负担的增值税进项税额17 000元。

该毁损材料尚未经有关部门批准处理。

（5）甲公司采用成本法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。

丁公司宣告分派20×2年度现金股利1 000 000元。

（6）收到丁公司发放的20×2年度现金股利并存入银行。

（7）将持有的面值为32 000元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税进项税额为5 100元。

其余款项以银行存款支付。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：（1）编制甲公司上述（1）至（7）项交易或事项的会计分录。

（2）计算甲公司20×3年年末资产负债表中下列项目的期末数；①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（1）①借：原材料 840 000应交税费—应交增值税（进项税额）142 800贷：实收资本 982 800②借：管理费用20 000贷：低值易耗品20 000③借：营业外支出 80 000贷：应收账款 80 000④借：待处理财产损溢117 000贷：原材料 100 000应交税费—应交增值税（进项税额转出）17 000⑤借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000⑥借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000⑦借：原材料 30 000应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100贷：应收票据 32 000银行存款 3 100（2）①货币资金＝450 000+200 000－3 100＝646 900（元）②存货＝（350 000＋300 000＋100 000＋110 000）＋840 000－20 000－100 000＋30 000 ＝1 610 000（元）③应收账款＝300 000－80 000－＝220 000（元）④长期股权投资＝550 000（元）【例9—3】W股份有限公司20×8年有关资料如下：（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：表9—6 单位：元注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

②表中长期借款为20×7年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

（2）20×8年W股份有限公司发生如下业务：①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70 000元并存入银行。

②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100 000元，增值税17 000元，其款项上年已预付。

③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500 000元，所替换的旧设施账面价值为300 000元（该设施原价500 000元，已提折旧200 000元）。

该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

④1至4月该厂房已计提折旧100 000元。

⑤6月30日从乙银行借款200 000元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500 000元；持银行本票购进库存商品300 000元；签发6个月的商业汇票购进物资800 000元。

⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200 000元，应计提社会保险费50 000元。

同日，以银行存款预付下月住房租金2 000元，该住房供公司高级管理人员免费居住。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：计算W股份有限公司20×8年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。

（1）应收账款（2）预付款项（3）长期股权投资（4）固定资产（5）应付票据（6）应付账款（7）应付职工薪酬（8）长期借款（答案中的金额单位用万元表示）（1）应收账款＝600 000（元）（2）预付款项＝150 000－117 000+2 000＝35 000（元）（3）长期股权投资＝2 500 000（元）（4）固定资产＝（3 000 000-1 100 000-100 000）-300 000+500 000=2 000 000（元）（5）应付票据＝800 000（元）（6）应付账款＝1 050 000（元）（7）应付职工薪酬＝250 000（元）（8）长期借款＝200 000（元）（期初向甲银行借入的300 000元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）【例9—4】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。

商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。

有关资料如下：资料1：20×9年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：资料2：20×9年12月份甲公司发生如下交易或事项：（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税税额为10 200元，销售商品实际成本为45 000元。

提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

（2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。

该批处理的销售价格为5 000元，增值税税额为850元，销售材料实际成本为4 000元。

A材料已发出，销售款项存入银行。

（3）12月18日，结转固定资产净收益8 000元。

（4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5 000元，摊销公司管理部门用无形资产成本8 000元。

（5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2 000元。

教费附加1 000元。

（6）12月31日，确认本年所得税费用75 000元。

假定除上述资料外，不考率其他相关因素。

要求：（1）根据资料（2）中（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。

（2）根据资料1、资料2所编制的会计分录，编制甲公司20×9年度利润表（答案中的金额单位用万元表示）（1）1）借：应收票据 70 200贷：主营业务收入 60 000应交税费——应交增值税（销项税额）10 200借：主营业务成本 45 000贷：库存商品 45 0002）借：银行存款 5 850贷：其他业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：其他业务成本 4 000贷：原材料——A材料 4 0003）借：固定资产清理 8 000贷：营业外收入 8 0004）借：管理费用 13 000贷：累计折旧 5 000累计摊销 8 0005）借：营业税金及附加 3 000贷：应交税费——应交城市维护建设税 2 000——应交教育费附加 1 0006）借：所得税费用 75 000贷：应交税费——应交所得税 75 000（2）表9—8利润表（简表）【例9—5】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用实际成本进行核算。