财务会计分析与预算管理汇粹26
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第十五章 收入、成本费用和利润
本章复习引导
本章可以说是历年考试中的重点内容，在历年考试中都占很大的比重，因此也是本书最重要的章节之一了。学员应该全面的掌握本章各个知识点。相对而言，考生在复习的过程中应重点掌握各种情况下收入是否应该确认、如何确认、如何计量、怎样进行会计处理，这些都是考试的重点。相对而言，费用相关内容不是考查的重点，可能应该关注的是生产成本与生产费用之间的联系和区别；生产成本核算的一般程序；辅助生产费用和制造费用的核算；管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算。
本章大纲要求
应掌握的内容 收入的核算（重点）
期间费用的内容及核算（次重点）
利润总额和净利润的核算
所得税费用的会计核算
应熟悉的内容 收入的内容和确认原则（重点）
成本核算的一般过程和基本方法
利润分配的核算
应了解的内容 成本费用的内容及核算要求
重点难点导学
在本章的开始我们就已经强调了本章的考试地位。收入部分是本章的重点内容：首先，收入的四个基本特征是本章的重点，而理解收入确认的前提条件以便在具体的试题中运用是本章的难点。除此之外，考生还应该重点掌握以下几个方面：1.确认商品销售收入须符合的4个条件。2.企业在商品所有权上的主要风险和报酬转移的标志，特殊例外项目的说明。3.销售商品的收入确认与否和确认多少。4.特殊销售业务中的重点内容：代销（视同买断和收取手续费）的不同会计处理，分期收款销售的会计处理,售后回购方式，销售退回。5.提供劳务服务收入的确认和计量。6.完工百分比法。7.特殊劳务收入的处理原则。8. 让渡资产使用权收入。9. 建造合同收入确认计量。10.会计利润和应纳税所得额的区别。11. “以前年度损益调整”科目的核算特点和运用。成本费用部分：相对而言的重点主要体现在以下几个方面：1.费用和损益之间的关系，与当期损益的关系2.直接分配法和交互分配法的原理。3.制造费用的分配4.约当产量比例法和定额比例法是掌握的重点。5.3大期间费用的核算范围。
系统知识讲解
第一节 收入的内容与核算
一、收入的概念
收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，
二、内容
包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
三、销售商品收入的确认与计量
(一)销售商品收入的确认
企业销售商品时,如同时符合以下四个条件,即确认为收入:
I、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报是否已转移给买方,需要视不同情况而定:
1．大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
2．有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
②企业销售商品的收人是否能够取得取决于买方(代销方或受托方)销售其商品的收入是否能够取得。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。
3．有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。
II、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施控制,则此项销售不能成立,不能确认相应的销售收入。
如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权,则不受本条件的限制。
III、与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。
IV、相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量,相关的收入也不能确认,则无法确认收入。
(二)销售商品收入的计量及账务处理
1．销售商品收入的计量
①应依据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，依据购销双方都同意或都能接受的价格。
②现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。对于购买方而言，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。
③销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。
2．账务处理
①符合收入确认条件的计入“主营业务收入”，否则将已经发出的商品计入“发出商品”;
②现金折扣按总价法核算, 发生时计入发生当期财务费用,且不包括应收税款在内.
③销售折让在实际发生时冲减当期销售收入,所以包括应收税款在内.
(三)特殊销售商品业务
1．分期收款销售：
企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。
①发出商品时：
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
②各期收款时：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品
2．代销商品
①视同买断。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
②收取手续费。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
3．销售退回
①销售退回发生在企业确认收入之前,这时,只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；
②企业确认收入后又发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的,除特殊情况外,一般应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本；
③如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的,应在退回当月一并调整；
④企业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目。
具体可按以下情况分别处理:
①本年度销售的商品,在年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相关的成本、税金。
②以前年度销售的商品,在本年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相关的成本、税金。
③报告年度或以前年度销售的商品,在年度财务会计报告批准报出前退回,冲减报告年度的主营业务收入,以及相关的成本、税金。
销售退回时,对已发生的现金折扣或销售折让,应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的,应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
四、提供劳务收入的确认和计量
(一)确认和计量
1．对于不跨年度的劳务
按完成合同法确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
2．对于跨年度的劳务
具体区分为两种情况：
（1）劳务的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入。
提供劳务交易的结果能否可靠估计的判别标准（同时满足）：
①合同总收入和总成本能够可靠地计量。
②与交易相关的经济利益能够流入企业。
③劳务的完成程度能够可靠地确定。
（2）在期末劳务交易的结果不能可靠估计，具体处理办法为：
①如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。
②如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。
③如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
(二)提供劳务收入的账务处理
在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，
①确认劳务收入时，应按实际收到或应收的价款，
借：应收账款
银行存款
贷：主营业务收入
②结转成本时，
借：主营业务成本
贷：劳务成本
五、让渡资产使用权收入的确认和计量
(一)让渡资产使用权收入的确认和计量
1．种类
让渡资产使用权产生的收入主要有:
①因他人使用本企业现金而取得的利息收入；
②因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。
2．利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则:
(1)与交易相关的经济利益能够流人企业。
(2)收入的金额能够可靠地计量。
3．计量
①利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。
②使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。
当收入的金额能够可靠地计量时,才能确认收入。
六、建造合同收入的确认和计量
(一)概念和类型
建造合同指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，包括：固定造价合同、成本加成合同。
(二)合同收入
1．内容
包括①合同中规定的初始收入，②因合同变更、索赔、奖励等形式的收入。
2．合同变更收入的确认条件：
①客户能够认可合同变更而增加的收入；
②收入能够可靠计量。
3．索赔款收入的确认条件：（同时符合）
①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；
②对方同意接受的金额能够可靠计量。
4．奖励款收入的确认条件：（同时符合）
①根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过即定的标准；
②奖励金额能够可靠计量。
(三)合同成本
1．合同成本的组成内容
合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
