混合销售行为税务筹划-最新范文

税务筹划—企业混合销售混合销售的概念：在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。

比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。

对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。

增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

还应该强调的是：在税收征管实务中，税务机关的征管尚处于“以发票为准绳”的阶段，是开什么发票缴什么税，绝不是企业想缴什么税就缴什么税。

如果企业以销售货物为主，就要办理增值税纳税登记，购领增值税发票，缴纳增值税；如果企业以服务为主，就要办理营业税纳税登记，购领服务发票，缴纳营业税。

如果企业同时购领增值税发票和服务发票，那要分情况来看：如果是增值税实施细则规定的混合销售行为，开什么发票都要缴纳增值税；如果不是混合销售，比如只提供技术咨询服务，不卖相关设备，那就开服务发票，缴纳营业税。

混合销售如何缴纳税款？按照我国税法规定，混合销售行为的纳税原则是：只能纳一种税，不能分别纳税，即不是纳增值税，就是纳营业税。

混合销售行为是指纳税人在同一项销售行为中既涉及货物，又涉及服务性劳务。

两者的相同点是，都具有货物与服务性劳务这两类经营项目。

按现行税法规定，其适用的税种主要是按经营主业区分，以工业或者商业(指从事货物的生产、批发或零售)为主的，对其提供的服务性劳务额视同销售货物一并纳增值税；以服务业为主的，对其货物销售额部分视同提供服务性劳务一并纳营业税。

对于以服务业为主，其单设机构经营货物并单独核算的，该单设机构混合销售中的服务性劳务额应与货物一并纳增值税。

企业混合销售行为如何进行纳税筹划摘要：在我国的企业中，经常会出现一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物的混合销售行为。

混合销售是指纳税人在经营活动中同时涉及了增值税和营业税的征税范围。

税法对这种经营行为的征纳税都作了比较明确的规定，企业在其经营决策时若能做出一些合理的纳税筹划，可以获得节税收益。

关键词：企业混合销售纳税筹划1 混合销售行为的相关税务规定混合销售行为是指同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

（《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》财法字[1993]40号）。

“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非营税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。

（《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》财税字[1994]26号）。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

2 混合销售纳税筹划案例分析纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的突破口。

纳税筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担，要达到此目的，只有税收筹划方法还不够。

因为企业所有的经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因此纳税人还要利用好会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。

现举例说明混合销售纳税筹划如何为企业减轻税收负担：例：某有限责任公司（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。

前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业。

兼营和混合销售混搭如何税收筹划税收筹划是企业在法律范围内优化税收负担的一种合法手段。

对于兼营和混合销售混搭这种商业模式的企业来说，合理的税收筹划能够帮助降低税负，提高利润，增强企业的竞争力。

本文将就兼营和混合销售混搭企业如何进行税收筹划进行分析和探讨。

税收筹划是企业为了降低税负而采取的一系列合法措施。

对于兼营和混合销售混搭企业来说，首先需要明确企业的经营范围和税收政策，以确定企业所处的税收环境和限制。

随后，可以根据实际情况采取以下策略进行税收筹划。

其一，合理安排兼营和混合销售混搭的业务结构。

兼营和混合销售混搭的企业通常涉及不同种类的产品和服务，可以利用不同产品和服务的税收政策差异进行税收筹划。

具体来说，可以根据不同产品和服务的特点将其分别归类，并按照不同的税收政策进行申报和纳税。

同时，还可以利用不同产品和服务之间的关联性，进行合理的内部转移定价，以降低整体税负。

其二，合理运用税收政策的优惠措施。

针对兼营和混合销售混搭的企业，税收政策通常会有针对特定行业或产品的税收优惠措施。

企业需要了解自己所涉及的行业和产品的税收优惠政策，并合理安排业务结构和运营模式，以能够最大限度地获得税收优惠。

例如，可以选择将高税负的业务划归到获得税收优惠的产品或行业中，以减少企业整体的税负负担。

其三，合理运用税收制度的灵活性。

税收制度通常有一定的灵活性，灵活运用税收政策可以帮助企业减少税负。

对于兼营和混合销售混搭的企业来说，可以通过灵活调整产品和服务的组合、定价、销售渠道等方式来达到减少税负的目的。

此外，还可以通过合理设计合同和协议，避免或减少一些税务风险，提高税收合规性。

其四，善用税收管控和规避工具。

对于兼营和混合销售混搭企业来说，税收管控和规避工具是非常重要的。

企业可以采取一系列合法手段，如购买税收保险、利用跨境税收优势、进行合理的税务规避等，来降低税负。

同时，企业还可以积极参与税收优惠项目和政策，争取增值税、所得税等税收减免或暂缓缴纳的机会。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】利用兼营销售和混合销售的营业税避
税筹划案例
兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。

对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。

因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。

对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。

这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。

例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20％，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。

在实际经济活动当中，纳税人从事营业税应税项目，并不仅仅局限在某单一应税项目上，往往会同时出现多项应税项目。

对不同的经营行为应有不同的税务处理。

这是贯彻执行营业税条例，正确处理营业税与增值税关系的一个重点。

作为纳税人，必须正确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。

例．某百货商店销售一台热水器，价格为3000元，并上门为顾客安装，需另加安装费100元。

按税法规定，销售热水器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。

但该项销售行为所销售的热水器和收取的。

兼营与混合销售行为的税收筹划在市场经济的激烈竞争中，企业的跨行业经营现象已越来越普遍。

兼营和混合销售就是指纳税人在经营活动中同时涉及了增值税和营业税的征税范围。

税法对这两种经营行为及如何征税都作了比较明确的界定，企业在其经营决策时若能作出一些合理的税收筹划，可以获得节税利益。

一、兼营与混合销售的筹划原理纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。

一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。

增值税一般纳税人的计税原理是，应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值税税率，增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳增值税税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额等于经营收入总额乘以营业税税率。

为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有：应纳增值税税额＝Y×D×t1；应纳营业税税额＝Y×T2；当二者税负相等时有：Y×D×t1＝Y×t2，则D＝t2／t1.由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。

实际增值率计算公式如下：纳税人实际增值率＝增值额÷经营收入总额＝（经营收入总额－允许扣除项目金额）÷经营收入总额上面分析了兼营和混合销售税收筹划的原理，纳税人在实际运用时，还受到税法对这两种经营行为征税规定的限制，下面结合有关征税规定，说明其原理的具体运用。

二、兼营的税收筹划兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。

税法规定兼营行为的征税办法是，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。

【老会计经验】混合销售与兼营的税收筹划技巧一、变混合销售为兼营行为, 分别核算、分别纳税生产大型设备的企业, 在销售大型设备的同时负责设备的安装, 形成混合销售业务。

例如生产流水线设备的企业, 要负责流水线的设计安装调试, 往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。

再如生产井架的企业要负责井架的安装工程, 安装工程量很大, 工期很长, 费用很大。

如果生产企业与客户签订购销合同, 在销售流水线的同时提供安装服务, 则上述业务属于典型的混合销售业务。

安装费收入要并入销售收入计征增值税, 显然使企业加重税收负担。

如何使安装工程从销售业务中独立出来, 是税务筹划的关键所在。

纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策, 维护自己的合法权益。

《增值税暂行条例实施细则》规定, 纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的, 同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税, 提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。

按此规定, 设备生产安装企业只要具备安装资质, 并在合同中单列安装工程价款, 便可以使混合销售业务变为兼营业务, 并且在会计核算时分别进行核算, 则分别征收增值税和营业税。

二、改变销售关系, 将收取运费改为代垫运费由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外, 往往还会收取一些价外费用。

例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。

按税法规定, 这些价外费用应并入销售额、计征增值税, 从而会增加企业的纳税负担。

税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来, 采取代垫运费的方式, 从而降低自己的纳税负担。

三、设立独立核算的专业服务公司, 改变混合销售业务的性质生产企业拥有的自有车辆, 可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小, 从整体收益角度论证, 确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。

如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司, 生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担, 则生产公司可抵扣7%的增值税, 运输公司只按3%税率计征营业税。

兼营和混合销售“混搭”的税收筹划在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。

对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。

对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率。

对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。

案例1：变混合销售为兼营行为某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。

如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。

增值税销项税额＝10000×17％＝1700（万元）应纳城建税＝1700×7％＝119（万元）应纳教育费附加＝1700×3％＝51（万元）实际税负率＝（1700+119+51）÷11700×100％＝15.98％如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。

则应纳税额为：增值税销项税额＝8000×17％＝1360（万元）。

应纳营业税＝2000×3％＝60应纳城建税＝（1360+60）×7％＝99.4（万元）应纳教育费附加＝（1360+60）×3％＝42.6（万元）实际税负率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100％＝13.75％综上，税负率相差了2.23％（15.98％—13.75％），如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。

混合销售与兼营的税收筹划技巧简介：混合销售和兼营是企业经营过程中常见的销售模式，对企业来说，如何通过合理的税收筹划技巧来减少税负，提高经营效益是一个重要的课题。

本文将介绍混合销售和兼营的税收筹划技巧，帮助企业进行合法的税收规划。

第一部分：混合销售税收筹划技巧混合销售指的是将多个商品或服务捆绑销售给客户。

针对混合销售，企业可以采取以下税收筹划技巧来降低税负，并提高经营效益：1. 合理划分销售价格在混合销售过程中，企业可以根据不同商品或服务的成本、需求量等因素，合理划分销售价格。

通过合理的定价策略，可以在销售中更好地分摊成本，从而降低税负。

2. 利用减税政策针对某些享受减税政策的商品或服务，企业可以合理调整混合销售中的商品组合，以便最大程度地享受相应的减税政策，减少纳税额。

3. 合理分拆销售对于某些不享受减税政策的商品或服务，企业可以考虑将其与其他商品或服务分拆销售，并符合相关税收规定，以减少不必要的税负。

4. 合理选择计税方法在混合销售中，企业有多种计税方法可供选择，如增值税实际计税方法和简易计税方法等。

企业应根据实际情况选择最有利于自身的计税方法，以减少税负。

5. 充分利用增值税抵扣对于企业来说，合理使用增值税抵扣政策，可以将购置和运营成本中所产生的增值税抵扣，以降低纳税额。

第二部分：兼营税收筹划技巧兼营是指一个企业同时从事多种经营活动，这种经营模式也需要采取相应的税收筹划技巧来提高经营效益，降低税负。

1. 合理划分收入归属针对兼营的企业，可以合理划分收入归属，将收入合理分配到不同的经营部门或项目中。

这样可以分散税负，以降低整体的税负水平。

2. 利用税收优惠政策兼营企业经营多个行业或项目时，可以利用各行各业享受的税收优惠政策，以减少纳税额。

3. 合理安排成本结构对于兼营企业来说，合理安排成本结构是降低税负的重要手段。

企业可以通过调整成本结构，将各项成本分配到利润较低的项目中，以降低税负。

4. 充分利用税收规划工具对于兼营企业来说，充分利用税收规划工具，如税收优惠政策、资产配置等，可以有效地减少税负，提高经营效益。

建筑业混合销售的纳税筹划案例近年来，中国建筑业蓬勃发展，企业竞争日趋激烈。

在这一背景下，如何在合法合规的前提下，降低企业纳税负担，提高盈利能力，成为建筑企业关注的核心问题之一。

混合销售的纳税筹划方案是一种常见的操作手段，旨在通过合理的市场定价策略，实现合法减税和规避税收风险。

本文将探讨一个建筑业混合销售的纳税筹划案例，并分析其可行性和效果。

案例背景：A建筑公司是一家专业从事建筑工程施工的企业，成立多年来一直在不同建筑项目中积累了丰富的经验和口碑。

由于市场竞争激烈，企业面临着较高的成本和压力。

为了提高盈利能力，该公司考虑通过合理的纳税筹划方案来降低税负。

案例分析：一、混合销售的核心概念混合销售是指将商品和服务进行组合销售的一种方式。

在建筑业中，混合销售主要体现在以合同工程形式销售建筑服务，同时也向客户提供一定比例的建筑材料。

通过控制可变价格和固定价格之间的比例，企业可以合理调整销售结构，达到减税的目的。

二、混合销售的纳税筹划优势1. 合法减税：通过调整销售结构，合理安排比例，可以将一部分应纳税额转变为可抵扣或适用低税率的建筑材料销售，从而合法减少税负。

2. 规避税收风险：混合销售可避免企业过分依赖合同工程销售，降低了可能面临的税务稽查风险。

3. 提升竞争力：通过混合销售，企业可以根据市场需求，提供更具竞争力的价格和方案，吸引更多客户合作。

三、具体操作方案针对A建筑公司的情况，可以制定以下混合销售方案：1. 合同工程价格调整：根据实际市场需求，将合同工程的定价适当下调，确保在盈利的同时，合理控制应纳税所得额。

2. 增加建材销售比例：适当提高向客户提供建材的比例，例如在合同工程中增加材料的占比，以增加建材销售收入。

3. 区分材料销售和劳务费用：在企业内部建立明确的材料销售和劳务费用核算，准确计算应纳税项目，避免税务机关对销售方式的质疑。

四、方案可行性和效果评估根据该案例的具体情况，制定合理的混合销售纳税筹划方案具有以下可行性和效果：1. 减税效果：通过降低合同工程定价，并增加建材销售比例，合理计算纳税项目，可以达到减税的效果，降低企业纳税负担。

企业税务筹划⽅案范⽂3篇企业税务筹划⽅案设计论⽂⼀、购货运费⽅⾯的税务筹划由于A公司是⼀个经营加⼯、⽣产、销售综合业务的管件公司，因此在购货的过程中可以按照有关规定对运费的7%进⾏进项税款的抵扣。

并且在购货过程中会有相当⼤的现⾦流动，对应的运费也数额很⼤，因⽽运费情况的变动，将会对公司的纳税情况造成重⼤的影响。

因此必须重视运费的税务筹划，将⾃营运输⽅式和外购运输的运费进⾏对⽐，采纳最合适的⽅案。

A公司现在⾃⼰具备运输⼯具，通常情况下，根据销售产品的数量、运输距离和对⽅的需求等确定运输⽅案。

在此，⽤⼀个实际操作中的例⼦来阐明如何筹划购货中的税款，来增加公司的利益。

A公司把⼀单产品卖给某公司，该产品不计算税款价格是200万元，价格之外的运费是20万元，当中能够抵扣的进项税款是20万元，物料损耗能够抵扣的进⾏税额是1.6万元，假如只是从节约纳税⽅⾯分析，A公司应该怎样安排运输才能实现节税的⽬标。

⽅案⼀：⾃营运输的增值税税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值税进项税税额为：200000+16000=216000元。

应缴纳增值税税额为：369059.83-216000=153059.83元。

⽅案⼆：独⽴出⾃营车辆，组成运输公司，同时使⽤购买运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。

增值税进项税税额为：2000000+200000×7%=214000元应该缴纳的增值税税额为：369059.83-214000=155059.83元。

应该缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。

因为采取购买运输时，A公司先⾏⽀付运费并由运输公司出具发票，接着A公司独⽴的为买⽅开出增值税发票。

所以，在实际操作中税额与⾃营运输相⽐，⾼出了155059.83+6000-153059.83=8000元。

第三方物流企业混合销售行为的税收筹划［摘要］混合销售是第三方物流企业的普遍经营方式。

本文通过对第三方物流企业混合销售行为的纳税筹划，比较纳税方式，使企业选取有利的纳税行为，从而合法降低税负，减轻负担，提高第三方物流企业的经济效益。

［关键词］第三方物流企业;混合销售;税收筹划随着物流业的发展，第三方物流企业的竞争将更加激烈，亦促使第三方物流企业进入到微利行业，使第三方物流企业为了提高竞争力而提供多种多样的物流服务。

因此，税收问题对第三方物流企业的影响比较明显，尤其是第三方物流企业混合销售行为（混合销售行为在第三方物流企业中具有普遍性而且业务比重较大）的税收问题，如果税收问题解决得好，就会有力地促进这个行业的发展。

１第三方物流企业的混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。

非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务等。

提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而作出的，二者之间是紧密相连的从属关系。

税法规定，对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的总额中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务不到５０％。

第三方物流企业的混合销售行为是指把货物（如原辅材料、零部件等）销售给客户并提供储存、配送、信息处理等综合物流服务。

如第三方物流企业为客户供应原材料并运送到客户指定的地点，这项经济业务既产生销售原材料的收入，又产生了运输收入，此时企业对于这样的混合销售行为应该缴纳增值税还是营业税呢？２第三方物流企业的混合销售行为的纳税筹划方法第三方物流企业Ａ销售并运送原材料等货物到客户指定的地点。

利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划案例在如今竞争激烈的商业环境中，企业需要精确掌握各种税务筹划技巧来降低税负，提高盈利能力。

兼营销售与混合销售是一种常见的营业税避税策略，企业可以通过灵活利用这两种销售方式，合理规避营业税，优化财务状况。

本文将通过分析典型案例，介绍如何利用兼营销售和混合销售实现营业税避税，提供一些建议和思路。

案例一：兼营销售筹划某家专门从事家具制造的企业（企业A）在销售家具的同时，开展了家居配饰的销售业务。

由于国家税务政策对于家具和家居配饰的税率并不相同，企业A可以利用兼营销售的方式有效降低营业税负。

首先，企业A可以将家居配饰的销售单独成立一个子公司（企业B），将家具销售业务纳入企业A。

根据国家税法规定，家居配饰属于低税率项目，而家具属于高税率项目。

通过这种方式，企业A可以将高税率的家具销售转移到企业B，从而减少了营业税负。

其次，企业A可以通过优化进销存管理，实现兼营销售筹划。

企业A可以根据家具和家居配饰的销售比例，灵活调整采购和库存结构。

通过合理规划进货和销售计划，将家具和家居配饰的销售比例控制在一定范围内，从而有效避免高额的营业税。

案例二：混合销售筹划某家餐饮连锁企业（企业C）在进行销售时，既提供堂食服务，又提供外卖服务。

由于堂食和外卖服务的购买者消费形式不同，企业C可以通过混合销售的方式进行税务筹划，优化税收负担。

首先，企业C可以将堂食和外卖服务分开计算营业额，并分别申报税金。

在市场竞争日益激烈的情况下，外卖服务的税率往往较低，而堂食服务的税率相对较高。

通过将两种服务分开计算，企业C可以合理调整销售结构，将高税率的堂食服务转移到低税率的外卖服务中，从而实现降低税负的目的。

其次，企业C还可以通过菜品的定价策略进行混合销售筹划。

利用菜品定价的差异，企业C可以将高税率的菜品定价适当降低，吸引更多消费者选择外卖服务。

同时，对于低税率的菜品，企业C可以合理提高定价，降低税负。

通过这种巧妙的菜品定价策略，企业C可以实现最优化的税收分配，降低总体营业税负。

ACCOUNTING LEARNING现行税法下“混合销售”纳税筹划建议文/何子扬摘要：混合销售是销售货物且提供建筑安装服务型企业纳税中关键的经营环节，随着增值税的税收条款在近年来中不断的变更，混合销售的定义，涉税处理都有所变化。

在分析了近年来税法中的规定变迁后，对“营改增”全面推行后该类型企业应该如何合理进行纳税筹划给出了相应分析。

关键词：混合销售；营改增；纳税筹划混合销售是企业经营活动中较常发生的行为，充分理解和利用国家现行税收政策，结合企业自身经营特点，使得企业现金流出减少，已经是企业经营决策中必不可少的一环。

一、税法上“混合销售”的演变从“混合销售”到“混业经营”再到“混合销售”，“混合销售”在增值税完善推进的三个时期中，经历了较大的改动。

业务范围层面上来看，在“营改增”前和“营改增”全面推行后税法给出解释的业务范围是基本一致的，而在“营改增”试点中的“混合销售”业务范围明显较试点前后都有所缩减，缩减的部分在试点法条中被定义为“混业经营”，但此概念已经在随后的文件中被废止。

涉税处理方面，在“营改增”推行之前，“混合销售”行为是以纳税人性质来区分是缴纳增值税还是营业税。

部分行业试行“营改增”阶段，营业税的征税范围逐步缩减，导致了“混合销售”业务范围的缩减，针对这部分缩减的业务，税法上提出了“混业经营”的概念，在该阶段税法要求下，纳税人须按不同税率或征收率区分业务并且单独计算销售额并计算应缴增值税，若没有分别核算销售额的，则从高计征。

在“营改增”全面推行后，“混合销售”的判定关键标准紧抓“行为”一词，强调其为一项既涉及了销售货物和服务的行为，并且销售货物和提供的服务是有关联的，是有从属关系的。

其税率按企业经营的主业确定。

二、现行税法下“混合销售”纳税筹划自2016年5月以来，我国已经全面推开新的增值税政策，旧的规定不再沿用，因此本文只针对现行税收法律政策进行相关的纳税筹划。

本文以企业销售空调并提供安装业务为例，对该企业这项经济业务行为进行筹划。