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碳排放权负债会计确认、计量与披露的研究近年来,随着二氧化碳等温室气体的大量排放,全球气候变暖现象日趋严重,引发了一系列政治、经济、社会等问题,受到各国的广泛关注。
大多数国家已达成共识:减少温室气体排放,发展低碳经济刻不容缓。
鉴于此,《联合国气候变化框架公约》及其补充条款《京都议定书》应运而生,由此确立了可实现碳减排的三种合作机制。
此后,碳排放权交易便在各国陆续发展起来,这也对碳会计理论的研究提出了要求。
而截至目前,国内外都尚未出台碳会计准则或制度。
碳排放权负债对碳会计理论是十分重要的,故本文的研究可以为碳会计准则的制定提供理论基础,还能进一步推进碳排放权交易的规范持续发展。
本文运用总结归纳法、比较分析法的研究方法,按照“现状——分歧——分析”的思路,对碳排放权负债的会计确认、计量与披露进行了深入探讨。
在碳排放权负债的会计确认上,存在的分歧主要有两处,一是企业免费获得碳配额时是否存在现时义务,是否应确认一项负债;二是与排放相关的负债确认时点问题。
企业加入减排机制,要求企业在履约期结束向政府交付与实际排放量相当的碳配额。
企业在免费获得配额时,并未进行实际排放,企业可以通过其行为改变应承担的义务,故该义务具有不确定性,不属于现时义务,不应确认负债。
而在企业实际进行碳排放时才产生现时义务,应确认负债。
在碳排放权负债的会计计量上,存在的分歧为计量属性的和计量方法的选择。
在计量属性上,主要有公允价值重估模型、公允价值非重估模型、历史成本模型和视持有意图而定模型。
在公允价值重估模型下,能使得免费获得的碳配额和购买的碳配额的计量属性一致,同时使得碳排放权资产和负债的计量相匹配,这更能真实地反映企业承担的义务大小,是更为合适的计量模型。
对于计量方法的选择,应该与确认保持一致,在实际排放时以实际排放量的公允价值计量,并对其进行公允价值的重估。
在碳排放权负债的会计披露上,存在的分歧在于表内披露方法与表外披露内容的选择上。
低碳经济下企业碳会计体系构建研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）06-000-01摘要因为在能源和资源方存在不合理的利用，导致自然环境的状况越来越差，随着经济的发展，人们对于环境方面的保护意识越来越强，低碳经济的开展，就可以实现对环境方面的保护，为我国经济方面的持续发展助力。
关键词低碳经济企业碳会计体系低碳经济就是运用一系列的手段，来实现减少能源消耗和温室气体排放，从而减少对于空气方面的污染，最终需要实现的是对于经济和环境二者的协调发展。
企业的发展是经济发展的重要环节，实现企业发展的低碳会计体系，对于企业而言，能够履行自身在低碳方面的责任，最终能够实现企业良性发展。
一、低碳经济和企业会计之间的相互影响（一）低碳经济对于企业会计的影响对于经济体系的建立，可以让整个企业的会计核算不能只顾着自身方面的利益，避免对于地区或者国家和全球环境方面的影响。
实现对企业的生产方式和对整个生产流程做好对应的改变，来满足整个企业低碳经济方面的需要。
对于企业的会计，需要对于企业的产品的含碳量和碳排放量构建相应的财务方面的指标，因此满足不断发展的低碳经济发展的需求。
为了实现满足整个低碳经济发展的需要，整个企业的会计就应该在相关的会计报表之中相应的增加低碳会计项目方面或者是制定一些单独的关于碳会计方面的报表，运用报表来披露，让整个企业获得公平的低碳商誉。
（二）碳会计对于低碳经济构建的影响运用碳会计，能够让低碳经济在实际的企业生产之中得到落实，从而实现推动企业建立关于低碳经济方面的发展模式，不断推动企业低碳经济方面的发展，对于碳会计制度的建立，能够让整个企业的生产和加工环节，以及在经营和流通等环节都有了有效的监督和控制保障，辅助企业进行低碳经济方面的构建。
二、我国企业碳会计体系构建之中存在的问题（一）企业的碳会计操作性差，欠缺相应的法律支持我国企业相关的碳会计方面的体制还处在一个初探阶段，随着经济发展，正在逐步向前迈进。
我国碳会计问题研究
介绍：
问题：
1. 碳排放数据的不准确性：我国碳会计的一个主要问题是碳排放数据的准确性。
由于缺乏有效的监测和测量手段，很难精确地估计和统计温室气体的排放量。
一些企业和地方政府存在虚报和隐瞒真实数据的行为，导致碳排放数据失真。
2. 碳会计方式的不规范：我国碳会计方式缺乏统一规范的制定，导致各类碳会计指标和方法的使用不一致。
不同的碳会计方式可能引起不同结果的问题，这使得碳排放的比较和评估变得困难。
原因：
1. 技术手段不足：我国在碳会计技术方面的研究和发展相对滞后，缺乏有效的监测和测量手段。
当前的碳会计主要依赖于企业报告和抽样检测，这种方式受到了许多限制，无法全面准确地反映碳排放情况。
2. 碳会计管理不完善：我国碳会计的管理机制和监督体系尚不完善，导致一些企业和地方政府存在偷漏税等行为。
部分企业对碳会计的重要性和作用认识不足，导致碳会计的执行不力。
解决策略：
1. 投资碳会计技术研究：加大对碳会计技术的研究和发展投入，推动新一代碳会计技术的应用。
可以引入遥感和卫星监测技术，提高碳排放数据的准确性和可信度。
2. 建立统一的碳会计标准：制定和推行统一的碳会计标准，确保不同的碳会计方式和指标使用一致。
这有利于准确比较不同企业和地区的碳排放情况，为政策制定和环境管理提供可靠的依据。
结论：
我国在碳会计方面仍存在一些问题，限制了其准确性和适用性。
为解决这些问题，我们需要加大对碳会计技术研究的投入，制定统一的碳会计标准，并加强对碳会计的管理和监督。
只有这样，我们才能更好地应对气候变化，实现低碳经济的可持续发展。
116碳财务会计应用案例研究———以S 公司为例邵娜作者简介：邵娜（1994－），女，汉，甘肃会宁人，会计硕士，兰州财经大学，研究方向：注册会计师。
（兰州财经大学甘肃兰州730030）摘要：拥有良好的生态环境，人类社会才能健康发展，即生态环境是人类赖以生存、社会安定和经济可持续发展的基础。
但是过去几十年，我国国民经济的蓬勃发展却是以资源巨大消耗为代价，致使目前环境问题日趋严峻，最终威胁到我国经济的可持续发展。
所以实现经济可持续发展是目前必须解决的重要问题。
我国作为世界第一大碳排放国在解决可持续发展问题上也做出了许多努力。
随着碳市场的不断发展，出现了许多急需解决的问题。
比如碳排放配额的会计确认问题，还有碳交易的后续处理等。
本文以财务会计概念框架为基础，以S 公司实际发生的碳交易事项为研究对象，构建符合我国经济可持续发展要求的碳财务会计体系，并通过具体的案例进行应用。
关键词：碳财务会计；碳排放权；会计记录；碳信息披露一、引言十九大报告中提出了两山理论，即绿水青山就是金山银山；2019年，我国在联合国气候变化大会上提出“坚持走绿色、低碳、可持续发展之路”。
在此背景下，重点排放企业碳财务会计如何进行账务处理是必须要解决的问题，所以对其进行研究和探索具有重要意义。
早在2011年，我国就通过分析二氧化碳排污权交易实践的得失，同时立足我国经济和社会发展趋势，提出了我国建立碳排放交易体系的基本原则、步骤和路径等细节。
2012年，中国发改委宣布，批准重庆市、北京市、上海市、天津市、广东省、湖北省、深圳市开展碳排放权交易试点，逐步建立国内碳排放交易市场。
2016年，财政部会计准则委员会发布了《碳排放权试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》，该意见稿确认碳排放权为新的资产项目，依靠公允价值对其进行计量。
经过不断修订和试运行，2019年正式发布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》。
在会计准则的制定方面，碳排放交易会计还没有制定相应的会计核算准则，所以对碳财务会计的确认和计量仍处于不断地研究和探索阶段。
低碳经济条件论文碳会计学发展论文：低碳经济条件下的碳会计学发展内容提要近年来，包括清洁发展机制在内的各种碳交易规则极大地促进了全球碳会计业务的发展，本文在梳理有关碳会计财务问题处理主要规定的同时，也对有关碳排放权的会计确认和计量等问题进行了一些分析，最后就低碳经济条件下完善碳会计的发展提出了一些建议。
关键词低碳经济碳会计会计确认会计计量低碳经济环境发展方式对传统的会计理论与实务提出挑战，同时也为碳会计的理论、制度和实务的发展提供了机遇。
一、碳会计学的基本内涵作为环境经济学与会计学相互交叉渗透而形成的一门全新的生态会计科学，碳会计通过充分强调碳资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑。
制定财务报告规则的国际会计准则委员会(iasb)和美国财务会计准则委员会(fasb)也对排污权、碳会计及披露、气候变化与温室气体会计等专题愈益关注，而一旦企业财务报告规则中加入气候变化因素，相关上市公司的市值会相应发生变化，拥有碳资产的上市公司将被投资者给予更高的溢价。
“碳排放权”(carbon right)已成为有价的实质商品，不但是产业重要的“生产投入”(production input)，同时也是产业的重要“资产”(asset)。
碳排放权作为一种特殊资源，应当作为生产要素在会计系统中予以确认和计量。
目前，在国际层面支撑低碳经济环境发展已有一些较为成熟的机制。
在碳市场、碳交易中主要采用的一些协议或规定有欧洲排放贸易计划、碳减量承诺(carbonreduction commitment)法案以及清洁发展机制(clean development mechanism)。
(一) 欧洲排放贸易计划欧盟排放交易体系(euets)是根据《京都议定书》提出的碳交易机制建立的，意在有效降低减排成本，统一欧洲碳市场。
欧盟各成员国根据欧盟委员会颁布的规则，为本国设置一个排放量的上限，确定纳入排放交易体系的产业和企业，并向这些企业分配一定数量的排放许可权——欧洲排放单位(eua)。
我国碳会计问题研究作者：刘家运来源：《商情》2020年第10期【摘要】随着我国经济快速发展，世界经济进入全球化发展。
环境污染也变得越来越严重，为了改变这种现状，低碳经济发展变得非常重要，在这个大环境下，传统的会计核算模式已经不满足碳交易。
所以，必须要对碳会计进行改革创新，才能满足碳交易的发展。
本篇文章从碳会计相关准则以及实务规范两个方面进行研究，并对现阶段碳会计所面临的相关问题如没有完善的碳会计理论以及缺少相关人才，加上人们缺少低碳环保意识，缺少相关法律法规等等进行分析，并提出相关建议措施，希望可以给我国碳会计发展提供帮助。
【关键词】低碳经济; 碳会计; 环境保护随着世界经济全球化发展不断加快，世界各国对于能源的消耗也是巨大，這就使得人们不得不寻求新能源。
为了确保我国经济可持续发展，同时确保能源可持续发展，世界各国都在为探索低碳环保新能源而努力，再经济发展的过程中，减少能源消耗，降低碳排放。
再这种低碳环保的大环境下，传统的会计核算已经无法满足当前碳交易业务，这就也阻碍了经济和能源可持续发展，碳会计就是为了解决碳交易核算而产生的。
对于碳会计而言，其是以货币为交易单位，同时也会借助其他方式如核心技术或者其他实物作为计量，然后按照相关核算方式以及验证方式，提供给会计信息使用者碳排放的财务数据信息的活动。
和发达国家相比，我国碳会计起步较晚。
因此，为了更好的发展碳会计，我国许多经济学家和相关学者根据我国经济实际情况，对碳排放和碳会计进行了详细的分析研究。
所以，本篇文章在我国现有的碳会计发展基础上，再结合我国碳会计所遇到的问题进行综合分析，同时提出了建议和办法。
一、碳会计概述以及其重要性（一）碳会计概述对于碳会计而言，其是在现有会计理论以及可持续发展和生态资源理论之上开始发展的，其是环保法为法律依据，其表现形式以货币和实物计量，或用文字进行表达，对企业实现环保监督、降低碳排量确认，且定期对企业进行资源消耗进行检查，是对企业自然资源使用率以及社会效益的新的会计核算科目。
碳审计与碳会计协同发展关系研究1997年《京都议定书》之后的“巴厘岛路线图”和《联合国气候变化框架公约》十五次缔约方会议的召开，昭示着国际机构与各国积极应对全球气候变化的步调一致，人类社会经济发展闪亮进入“低碳经济”时期。
由此也就逐渐引起会计学界对京都议定书框架下排污权交易制度、企业碳排放与交易等特定环境问题之会计处理规范的高度重视和广泛参与，碳会计研究进入全新的高速发展期。
00 与此相应，审计也较快较好地在目的、范围、方法等方面进行了改革调整，从_般的“节能减排”与“环保”审计深入到包含“低碳生产 '、“低碳技术“低碳城市”低“碳能源 '、“新能源开发”等在内的新领域。
尤其是2004 年，世界资源研究所及世界可持续发展工商理事会制定的〈温室气体协定书:企业核算与报告准则》，既对会计确认及计算温室气体排放量、选择排放量推估方法与报告内容等做出了基本规定，也为碳审计提供了指导方向、并成为目前所有碳审计和报告的参照标准。
02 探究低碳经济下会计与审计的这种及时反应跟进性和高度一致性，不难发现其主要源于两者之间本有的紧密联系，以及二者在共同存在基础、共同发展动因和共同和合关系基础上所表现出的相互协同性;这将为当前会计国际趋同下的审计趋同提供重要借鉴。
会计审计固有的紧密联系：二者共同的渊源传承。
从历史发展看，审计先是会计的一部分,后来才逐渐从会计中分离出来而成为_个独立的概念、专业的职能和专门的学科，两者之间是一种唇齿相依的关系:先有唇后有齿，其后就相伴而存、相约而守、相合而为。
这种合理配置、互动相宜下的历史渊源，还充分体现在两者同以会计方法和会计技巧为其工作工具，同以会计核算成果为其工作对象，同以监督、审核和评价为其工作手段，同以差错防弊、提高效益为其工作目标。
可以说，随着社会经济发展对‘公‘平、公正、公开”的信息利用和竞争的广泛需求，会计审计必须继续在这种历史渊源的传承和光大方面与时俱进。
零碳发展理念下，碳信息的会计表达浅析摘要：“碳达峰”、“碳中和”是应对温室效应的要求，是控制全球气温上升的方式，也是实现社会可持续发展的理念。
“碳中和”是“零碳”的一种表现形式，“零碳”发展理念，将有力促进社会能源结构和产业结构的调整，不断激发企业的技术创新，科学引导企业的投资行为，有效推动企业和社会的绿色、可持续发展。
“零碳”背景下，催生了碳排放权、碳的同质性、碳的全生命周期管理、企业上下游的碳管理等碳概念，会计作为一门商业语言，如何把这些碳概念内涵的信息，充分且适当地进行表达，这对会计行业而言，是挑战，也是机遇，这将推动会计行业的革新和不断进步。
关键词：零碳；碳信息；碳排放权；会计表达在气候变化协定——《巴黎协定》的共识下，在碳达峰、碳中和的背景下，“零碳”发展理念不断被认可，并被运用到企业的生产和人们的生活方式中。
“零碳”发展的实现路径主要有：调整能源、产业结构；力促技术创新；建立碳排放权交易机制等，这将产生相应的碳信息，这些碳信息如何被充分且适当地进行会计表达，目前，不同国家、不同组织、不同学者的理解不同，因此，对碳信息定性定量的会计表达存在差异。
本文从“碳是什么？”、“如何实现零碳？”、“碳信息的会计表达现状和展望”来展开，浅析碳信息的会计表达。
在“零碳”发展理念下，探讨碳信息的会计表达，讨论会计行业因此而发生的革新、迭代和进步，以期为碳信息的会计实务处理、财务人员转型、企业的技术创新、企业和社会的零碳发展提供思路。
一、碳是什么？（一）碳是污染物吗？碳是典型的温室气体，碳并不是有害的污染物。
（二）我们为什么关注碳？碳是一种温室气体，会产生温室效应，导致全球气候变暖。
日常生活中，温度上升1～2℃，人们的感觉并不明显，但全球平均气温上升超过2℃，大概率将对人类和生态系统造成严重、普遍和不可逆转的影响（联合国政府间气候变化专门委员会）。
2016年签署的气候变化协定——《巴黎协定》，共有178个缔约方，确定了在21世纪末，将全球地表温度上升的幅度控制在2℃以内（相对于工业化前）的目标。
低碳经济背景下碳会计发展分析人类进入工业文明以来，环境问题日益突出。
能源紧张，气候变暖等问题的愈演愈烈孕育出了一种新的经济发展模式——低碳经济。
这种低能耗、低污染、低排放的经济浪潮的兴起也给国际会计界带来重大的影响，催生了环境会计的一个全新分支——碳会计。
为此，主要介绍了碳会计的内涵和背景，分析了碳会计的国内外发展现状并针对我国碳会计发展存在的问题提出了一些建议。
标签：低碳经济；碳会计；碳排放交易1 碳会计的含义及缘起碳会计是以能源环境法律、法规为依据，运用一定的方式方法，以货币计量为主，实物单位或文字为辅对企业履行低碳责任，节能降耗和污染减排进行确认、计量、报告和考核企业自然资源利用率，披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学。
将经济效益、社会效益、生态效益相结合的碳会计理论体系顺应了可持续发展的时代理念。
在“APEC蓝”等热词将国民的环境担忧推向制高点的当今中国，要实现十八大提出的建设“美丽中国”的目标，推动碳会计的发展和完善已成为刻不容缓的责任。
碳会计的萌芽可以追溯到20世纪70年代关于采掘业中的资产弃置费用的处理。
1977年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了FAS19——《石油天然气生产企业的财务会计与报告》，将资产弃置义务确认为一项负资产，这种会计处理方法称为负残值法。
这为碳会计的发展开创了先河。
1993年针对土壤污染义务的金额估计问题，FASB又发布了E1TF93—5《环境负债会计处理》。
同年美国联邦能源管制委员会（FERC）发布了关于排污权交易会计处理的文件，碳会计又有了进一步的发展。
它的正式提出在2008年，由美国的Stewart Jones教授提出，他将碳排放、交易和签证等的会计问题称之为碳排放及碳固会计，即碳会计。
早期的碳会计研究主要是在传统财务会计框架下进行的，侧重于对碳排放交易权的核算问题的探讨。
如今，碳会计已不再局限于财务会计的范畴，出现了碳管理会计、碳审计等新的内容。
碳会计核算体系构建研究近年来，随着由气候变暖问题引发的各种自然灾害在世界各地频发，全球气候变暖问题在世界范围内都引起了人们的广泛关注。
引发全球气候变暖的原因有很多，但其中以二氧化碳为代表的温室气体的过度排放是首要原因。
面对日益严峻的气候变暖问题，世界各国都普遍意识到实施可持续发展战略，发展低碳经济刻不容缓。
自从《京都议定书》在2005年正式生效以来，与碳排放权交易相关的碳交易市场在世界各地如雨后春笋般迅速建立起来，碳会计也正是在这样的时代背景下诞生了。
碳会计是一门新兴的会计学科，属于环境会计的理论范畴，但是由于碳会计自身的特殊性，与传统的环境会计相比又有许多不同的地方。
中国作为世界上碳排放大国，近年来国内的碳排放权交易市场也在迅速发展中。
然而我们必须冷静的看到，虽然当前我国碳交易市场发展成绩喜人，但是与之相配套的碳会计核算体系还远没有建立起来。
由于没有相关的碳会计核算准则对碳会计核算进行指导，导致我国企业当前对碳排放权的核算比较混乱，反映出的企业相关碳会计信息缺乏可比性。
因此，对碳会计核算体系进行研究就具有了重要的理论和实践意义。
本文主要是对碳会计核算体系的构建进行探讨，试图构建一个适合我国企业当前碳排放权交易实际情况的碳会计核算体系。
本文首先运用规范分析法对国内外与碳会计研究相关的文献进行归纳和总结，然后对在我国实施碳会计的必要性和可行性进行了分析。
在碳会计核算体系构建方面，本文主要从碳会计的确认、碳会计的计量和记录等角度对碳会计的核算进行了探讨，并在此基础上列举了相关案例对所构建的核算体系进行验证。
在本文的最后部分还简单介绍了碳会计的信息披露，提出应该突破传统财务会计信息披露框架的限制，通过编制独立的企业低碳报告、社会责任报告等方式，对企业碳信息进行全面真实的披露。
58《国际商务财会》2021年第11期（上）【摘要】“十四五”规划中，把提升整体能源效率和安全运行水平作为发展目标。能源企业面临结构性调整和多路径变革。我国政府在世界气候峰会上庄严承诺，力争2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和并制定时间表和路线图。目前，全国碳交易市场已全面上线交易运行，碳交易政策及交易机制建设日臻完善，碳交易市场有序发展，能源企业结构优化进入全新时代。文章通过分析碳会计产生的背景，梳理当前能源企业碳会计构建中面临的问题，提出如何要继续走绿色生态环境分区管控减污降碳高质量发展道路，构建完善碳排放市场交易机制与高匹配碳会计业务核算体系，规划可持续发展战略定力，实现我国经济高质量发展的常态化，为全球气候改善做贡献。【关键词】新能源；新格局；碳会计；碳排放；碳中和【中图分类号】F234.4
一、引言全球低碳经济转型新格局下，能源企业排放标准越来越严格，企业不做好碳排放资产管理，违约成本将以指数方式渐近递增，同时会影响企业信誉。世界各国纷纷出台低能减排战略，实施绿色经济发展。我国自2011年起首选8个试点省市，到今年的全国碳排放权交易开市，其间取得了辉煌成绩，但与之配套碳会计立法体系出台迟缓。由于没有相应碳会计制度作为依据和会计准则规范指导，致使能源企业对碳会计核算方法不一致、信息披露不完整、可比性不充分和市场交易不规范。构建“碳会计”理论新格局是我国新能源企业发展战略必
然要求。碳会计是以资源环境法定行为社会责任战略安全为支撑，以货币或非货币计量，采用一系列核算鉴证方法，来衡量能源企业碳排放清除量及经营企业降碳减排权的活动，为企业经营者、市场监管者或其他使用者提供碳排放计量情况公开数据资料，并实施有效监督管理中企业环境交易信息财务报告策略，满足企业对社会的责任，完成能源企业战略发展目标。[1]能源企业碳会计管理的
一个重要节点是合理计算企业碳足迹，碳足迹是指企业在生产经营中排放温室气体的总量。碳足迹可为企业建立产业链和供应链高碳排放数理模块，用物联网、云计算和大数据技术核算碳排放指标，督促企业有针对性地节能减排。政府职能部门应尽快制定统一高效的碳会计应用准则，用法治措施规范企业碳市场经营行为并及时准确将碳交易信息披露给投资者、监管部门、税务机构和消费者，使碳会计披露信息得到全流程可控监管。［8］
“双碳”目标背景下会计与财务管理问题探究目录一、内容概括 (2)1.1 背景介绍 (2)1.2 研究意义 (3)二、概念界定与理论基础 (4)2.1 “双碳”目标概述 (6)2.2 会计与财务管理相关概念 (7)2.3 理论基础 (8)三、“双碳”目标下的会计问题 (9)3.1 会计确认与计量 (11)3.2 会计报告与信息披露 (12)3.3 碳排放权交易与市场机制 (13)四、“双碳”目标下的财务管理问题 (15)4.1 资金管理策略 (16)4.2 成本控制与管理 (18)4.3 风险管理与内部控制 (19)五、国内外实践案例分析 (20)5.1 国内实践案例 (21)5.2 国际实践案例 (22)六、挑战与对策建议 (23)6.1 面临的挑战 (25)6.2 对策建议 (26)七、结论与展望 (27)7.1 研究结论 (28)7.2 研究展望 (29)一、内容概括随着全球气候变化问题日益严重，各国政府纷纷提出“双碳”即碳达峰和碳中和，以减缓全球气候变暖。
在这一背景下，会计与财务管理作为现代企业管理的重要组成部分，面临着前所未有的挑战和机遇。
本文旨在探究在“双碳”目标背景下，会计与财务管理所面临的问题及其解决方案，以期为企业实现可持续发展提供有益的参考。
本文将分析“双碳”目标对会计与财务管理的影响，包括企业财务报告体系的调整、碳排放权交易制度的实施以及绿色金融的发展等方面。
本文将探讨企业在实现“双碳”目标过程中可能面临的财务风险，如资金筹措困难、投资回报率下降等，并提出相应的风险防范措施。
本文还将关注企业在推进“双碳”目标过程中的会计信息披露问题，以及如何提高会计信息质量和透明度。
本文将提出一些建议，以帮助企业更好地应对“双碳”目标背景下的会计与财务管理挑战，实现可持续发展目标。
1.1 背景介绍在当前全球经济形势及中国发展的新形势下，实现碳达峰与碳中和目标（“双碳”目标）已经成为我国可持续发展战略布局中的重大课题。
Management经管空间 2012年9月105低碳经济模式下的会计理论创新①西南科技大学经济管理学院 胥兴军摘 要：在低碳经济模式下，为适应经济发展所需，进行会计创新很有必要。
本文重点阐述了低碳经济模式下的会计理论创新，主要包括会计核算目标创新、会计假设创新、会计要素确认创新、财务报告创新。
关键词：低碳经济 会计理论 创新中图分类号：F724 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)09(a)-105-02随着英国政府在2003年颁布的《能源白皮书》中“低碳经济”的首次提出，会计学者便开始对低碳经济模式下的会计进行研究，现已得出初步共识，要推行低碳会计，首先要进行低碳经济模式下的会计理论研究，夯实理论基础。
而低碳经济模式下的会计理论是对传统会计理论的传承与创新，重点在于创新。
1 会计核算目标创新传统会计核算的目标主要是满足国家宏观经济管理、各信息使用者以及企业内部管理三者的需要。
低碳经济的迅猛发展要求会计核算目标既要符合传统，又要满足低碳经济发展的需要，要在传统会计核算目标的基础上进行创新，表现为：充分披露低碳经济模式下与碳相关要素的确认、计量、记录和报告，满足各个信息使用者管理决策的需要。
如提供与低碳会计相关的环境资源流存量、自然资源利用率、碳排放量、利用低碳产生的经济利益流入、对减少碳排放量额外的投资等信息，从而使信息使用者可以更全面地了解企业为维持低碳经济模式而发生的现金流入与流出。
2 会计假设创新会计假设是会计工作的前提，主要包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，在低碳经济模式下，应遵循传统会计假设，但也需要在此基础上的创新。
2.1 持续经营假设创新低碳经济模式下的持续经营假设不仅包括传统会计中的企业经营活动是可持续的，还包括环境资源的价值消耗与补偿循环是可持续的。
要做到环境资源的消耗与补偿可持续就应取之有度，实时予以补偿修复，对取得的部分应研发各种高新技术加大资源利用率，同时还可以采取新能源开发、产业转型等多种手段来减少对环境的掠取，从而降低碳排放量和环境资源的价值消耗，维持自然生态的平衡，以便实现经济、环境和社会共同的可持续发展。
□财会月刊·全国优秀经济期刊2010．11中旬
低碳经济是低碳发展、低碳产业、低碳技术、低碳生活等一类经济形态的总称。它以低消耗、低排放、低污染为基本特征，以应对碳基能源对于气候变暖影响为基本要求，以实现经济社会的可持续发展为基本目的。低碳经济的运行机理是通过解除当代经济社会对碳基能源及技术的依赖（碳锁定），来降低或替代碳基生存与发展方式（碳解锁），其实质在于提升能源的高效利用、促进产品的低碳开发和消费、促进经济社会可持续发展。发展低碳经济就要关注节能减排，关注其对企业会计核算和会计报表的影响。而原有的会计理论体系很难满足这些要求，因此构建碳会计理论和实践体系非常有必要。首先，碳会计扩大了会计的内涵；其次，缺少碳会计的低碳经济制度难以有效运行，碳会计夯实了低碳经济理论体系；再次，碳会计适应社会经济管理和企业低碳发展的核算体系需要，是一项重要的核算工具和管理手段。一、国内外碳会计研究及发展动态从20世纪90年代起，环境及生态领域的相关学者就展开了碳存量和流量的核算，由于技术路线均是采用物质流分析，因此其实质为碳实物量的核算，与企业财务会计系统内的价值核算和信息反映并无实质上的关联。从2002年开始，由于全球气候变化、京都议定书及排污权交易制度等的发展，使得有关企业碳排放、交易及节能减排等特定环境问题的会计处理规范的探讨也愈加热烈，日渐引起会计学界的关注和重视，如《欧洲会计评论》、《会计、组织与社会》等国际知名会计期刊都推出了排污权会计、碳会计及披露、气候变化与温室气体会计等专题，并预见未来几年碳会计的相关规范或指南研究将达到一个高潮。由于碳排放配额分配主要通过碳排放交易机制来实现，京都议定书制定的CDM、JI等机制均提供了类似的框架，因此，最初以碳排放及交易为核心的温室气体排放会计问题被纳入排污权会计框架内进行探讨。IASB于2004年发布IFRIC3《排污权》。PwC&IETA于2007年底提出了排污权交易项目的三种会计处理方法供企业参考，并重新设计了会计准则体系，旨在提出包括碳排放在内的排污权交易会计处理模式。这些草案或规范的出台，有效地促进了碳排放、交易及管理的规范，为碳会计规范的制定奠定了良好基础。除了一些政府或非政府组织的报告，碳排放、交易及披露也逐渐引起了专家的日益关注。Bebbington（2008）指出，基于碳排放或交易引起的会计事项不应仅局限在传统的排污权会计框架内，而应同时设置一个类似于社会会计的碳账户对其不确定性和风险进行处理。Janek和Stewart（2008）将碳固及鉴证也纳入其中，认为企业的碳账户在排放市场中进行交易前须由胜任的第三方进行独立鉴证，并将与碳排放、交易及鉴证等相关的会计问题称之为碳排放与碳固会计或碳经营会计，即碳会计。他们还提出构建碳会计的两个主要思路：其一是在京都议定书框架下，所有机构或组织对产生于碳汇的碳信用会计规范与IPCC的原则相协调；其二是在温室气体排放协定书内分别计量和报告碳排放的相关会计问题。这是最早在会计研究文献中独立出现“碳会计”一词。从国外文献的最新研究进程来看，碳会计主要涉及碳排放配额的财务会计处理、碳排放相关风险核算与报告、碳排放不确定性核算与报告、碳排放信息披露及管理等。在传统财务会计框架内，碳会计主要涉及碳汇的资产确认和碳源的负债确认问题，如碳信用或碳排放配额表内记录和披露问题。此外，针对其潜在风险和不确定性引致的收益和损失作出反映即核算和报告，这种不确定事项需要会计人员在概率估算的基础上进行风险评估，以负债或其他方式在报告内客观及时地进行反映。随着ISO碳生态足迹制度的标准化（ISO，2006）、日本温室气体排放量的计量和报告及披露制度、英国王储发起的可持续会计项目的推进，企业开始关注于表外碳信息披露问题，其非财务信息逐渐向财务信息方面展开。综合评价当前有关碳会计的研究，其主要问题有：一是碳会计的学科基础不清楚，一般都是因为研究环境问题涉及碳排放，或者讨论碳排放和碳交易时提出相应会计措施；二是对于碳会计的理论架构或最重要的理论点是什么并没有统一；三是从碳排放权的资产属性来讨论负债关系从而形成碳
碳会计理论发展创新研究敬采云（教授）
（西南科技大学经济管理学院四川绵阳621010）【摘要】碳会计正随着全球低碳经济浪潮而兴起。碳会计既是对传统会计在应对低碳经济方面能力不足的一项理论补充和创新，又是碳解锁、碳核算、碳成本、碳绩效的会计支撑工具。研究和构建碳会计，对于深化、推进循环经济方式，建设和谐社会、大力发展低碳经济、实现经济社会可持续发展有着重大的现实意义。【关键词】碳会计低碳经济理论创新规范研究
□·08·全国中文核心期刊·财会月刊□
2010．11中旬
会计的基本线索存在很大争论，目前多是相互介绍而较少对其加以明确；四是如何披露碳信息不仅存在内容上的不统一，而且还没有建立一个公认的报告方式。显然，在碳会计研究上，虽然国外相关研究已走在前面，但也只是取得了初步的意见，距离碳会计成型的理论和规范还很远。我国碳会计的研究还处于初级阶段，最近几年才有文献全面地介绍国外碳会计的进展。二、碳会计研究的学科基础碳会计研究涉及的学科有会计学、经济学和资源环境学。其主要的学科是会计学，而直接的学科构成基础是环境会计（绿色会计、生态会计等）。为了便于研究，我们仅就碳会计与环境会计的关系进行简要的分析。经过三十多年的发展，环境会计的理论与实务已取得较大进展，并逐渐形成公认的两大领域：环境财务会计与环境管理会计。环境管理会计是一般管理会计“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统对环境业绩和经济业绩进行的管理活动”（IFAC，1998），环境财务会计是对企业环保投资和支出及由此而获得经济效益进行的确认、计量、记录和报告活动（肖序，2007），其特征为企业经济盈利与环保责任并重，目的是为外部决策者的信息需求服务，重点是对企业环境事项的会计处理进行规范。而环境会计在我国的研究已经比较深入，碳会计与环境会计在许多方面都有紧密的联系。但是碳会计与环境会计也有很多重要的区别，主要表现在以下方面：首先是碳会计的目的性和针对性。碳会计是针对碳消耗、碳排放、碳基替代的成本和效益等的预算、计算、核算、分析的会计活动，以及由此产生的碳财务活动。基于此，碳会计更接近于处理环境会计中无法解释和处理的问题，例如废弃物再利用和资源化、排放计量、碳交易、碳解锁的金融和财务评估、替代成本、低碳绩效、碳减风险等。因此也使低碳经济尤其是企业实行低碳经济、循环经济更有针对性，更具可操作性。其次是碳会计的层次性和结构性。碳会计可分为公共层面上的碳会计和企业层面上的碳会计，前者主要涉及诸如宏观经济上的碳减排、碳交易、碳汇存、碳解锁、碳足迹等的核算、计量和绩效分析及碳会计的一般准则问题；而企业层面的碳会计则是企业在节能减排、碳基替代、碳基能源与技术改变、碳交易和碳成本等企业行为产生的会计核算和绩效考核，其中也大量涉及企业碳会计的准则和制度等。再次是碳会计的规范性和关联性。碳会计与环境会计、资源会计、约束会计、绩效会计、生态会计等的相关性和规范性，在很多时候是相互联系、相互促进和相互作用的。此外，碳会计的信息报告和披露既与财务会计有很多共同点，也有很多特殊的反映和表现。最后是碳会计的技术性和分类。从技术上讲，碳会计可分为碳约束会计，如低碳预算、节能减排的投资、成本约束和限制等；碳排放权交易会计与排污权会计一样，其争论的焦点在于排碳权是否应确认为一项资产，参与排碳权交易的企业是否存在环境负债，排碳权资产价值与环境负债价值之间是否存在联动关系等；碳基替代会计，即碳解锁涉及的成本、风险、绩效等的核算；碳金融会计，即企业低碳行为的金融信贷和收益会计核算等；企业碳绩效会计和企业碳责任会计等。碳会计虽然尚处在探索和创立的阶段，在学科理论体系、研究范围及实践运用方面还有很多未知和有争议的内容，但笔者认为，碳会计也具备了针对性、技术性、核算性、准则性和可操作性的特点，从而使低碳经济发展有了信息平台和技术平台的支撑。碳会计是基于环境会计的基础和支撑但又不同于环境会计的一门新的会计工具、一种新的会计核算体系，是财务会计的一项创新，非常值得深入探究。三、碳会计的理论创新1．碳会计的内容及研究目标。碳会计是以经济过程中的碳排放为对象进行计算或预算的会计工具。简要地说，碳要素在当今社会生产生活过程中无处不在，但如何确认碳要素（碳资产、碳负债、碳成本、碳费用、碳收益、碳信息等）在经济体系和会计体系中都尚未进行分析和深入研究。因此，碳会计的主要内容就是对碳要素的确认、核算和处理。碳会计研究的目标是在现行会计核算理论和运行体系前提下及以环境会计为主的学科研究和实践探索的基础上，结合中外涉碳会计的研究成果和现状，企业运用、社会推进、政策支持、经济运行的实践过程情况，秉承借鉴、探索、完善和创新的理念，研究碳会计的基本理论框架、论证碳会计的学科基础和相互关系，提出碳会计运行和操作的基本思路。同时，在会计政策和会计准则制定方面及企业碳会计运行方面，初步形成我国碳会计的理论研究框架和规范体系。2．碳会计的对象及功能研究。从碳会计的研究对象看，碳排放的直接核算就是其“负效应”———在计入经济附加值时需要作扣除、弥补、赔付、计提等。在生产、运行、交换、消费等环节，由于因碳排放而产生的对环境、生态、人类健康等的破坏和影响可以计量和核算，因而这些排放也就可以从所得、收益、权益中扣除或抵补。碳会计的对象既可以通过外部信息的确认予以计价计量处置，如碳税和碳关税、附加征收、补偿和赔偿、扣除、自愿退出、强行废止等，也可以通过内部信息的利用进行成本费用效率核算，如降低碳成本、碳减费用、碳基技术改造、基于碳排放的作业成本运用等，还可以通过企业和社会的碳信息分析利用实施外部和顶层的控制激励核算，如社会环境和文化、公共会计政策和会计准则、碳金融支持、碳汇存和碳排放激励、碳基能源及技术改造等。碳会计功能是碳会计研究的一个重点。碳会计的系统功能包括：碳相关成本归集和核算功能，如跟踪碳足迹、解析碳行为、显化碳成本、归集和核算碳相关成本；碳成本和收益的管理功能，即将碳成本和收益纳入政府和企业决策中，成为一个关键和重要的决策因素；碳成本和收益的评价激励功能，碳会计信息为完善碳金融政策、碳财税政策以及碳产业政策提供的科学、有说服力的证据。3．碳会计的理论及创新思路。碳会计理论研究涉及基础理论和基本理论。基础理论包括：低碳经济相关理论基础，包括交易费用理论、企业发展理论、绿色核算理论、环境和资
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