最新营改增讲义及练习题(培训用)讲课稿

营业税改征增值税讲义2013/6/17 Monday注：本讲义如有不正确之处，请以财税[2013]37号文为准。

]目录第一讲概述 (4)一、现行营业税制存在的问题 (4)二、营业税改增值税简介 (4)1．为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？ (5)2．为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？ (5)3. 财政部和国家税务总局印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》其主要内容是什么? (6)4．改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？ (6)5. 改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接？对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排？ (7)6. 改革试点的主要税制安排。

(7)7．纳税人在改革前需要做哪些准备？从什么时候开始缴纳增值税？ (8)三、营业税改增值税初期主要问题 (9)1.部分企业税负增加 (9)2.税控装置领用使用不到位 (9)思考题： (10)第二讲营业税改增值税有关纳税人的规定 (11)一、试点纳税人概念 (11)（一）纳税人 (11)（二）扣缴义务人 (11)（三）承包人与发包人 (12)二、纳税人的分类 (12)（一）一般纳税人 (12)（二）小规模纳税人 (14)三、一般纳税人的认定 (14)（一）直接认定 (14)（二）不认定一般纳税人的特殊规定 (14)四、合并纳税 (15)合并纳税的概念 (15)思考题： (15)第三讲征税范围和税率 (16)一、试点应税服务的征税范围 (16)（一）应税服务的概念 (16)（二）试点应税服务税目 (17)二、税率与征收率 (32)（一）增值税税率 (32)（二）增值税征收率 (33)思考题： (33)第四讲应纳税额的计算 (34)一、增值税的计税方法（包括一般计税方法和简易计税方法） (34)（一）一般计税方法 (34)（二）简易计税方法 (36)二、销售额与销项税额 (36)（一）销售额的一般规定 (36)（二）增值税是价外税 (37)（三）销售额的特殊规定 (37)（四）销项税额的计算 (40)（五）进项税额与不得抵扣的进项税额 (42)三、一般纳税人按简易办法计算应纳税额 (45)四、境外单位提供应税服务扣缴税款 (46)扣缴税款的一般规定 (46)思考题： (47)第五讲交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项 (49)一、试点前发生的业务 (49)二、销售使用过的固定资产 (50)第六讲交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策 (51)第七讲营业税改征增值税试点有关会计处理的规定 (51)试点纳税人差额征税的会计处理 (51)（一）一般纳税人的会计处理 (51)（二）小规模纳税人的会计处理 (54)（三）增值税期末留抵税额的会计处理 (55)（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 (57)思考题： (59)营业税改征增值税讲义第一讲概述一、现行营业税制存在的问题我国的增值税制度是以销项税额扣减进项税额为应纳增值税额的层层销售、层层抵扣的链条式税制，其优点是能够消除商品流通中的重复征税，是货物、劳务税制中的理想税制。

较营业税相比，除《营业税暂行条例》第五条规定的六种情况允许扣减部分营业额外，其他均按营业收入全额征收，这样就形成了营业税制中的重复征税问题。

针对营业税执行期间的重复征税问题，从1995年开始，财政部、国家税务总局相继出台规范性文件，对交通运输、建筑金融、服务等九个税目的部分项目实行差额征税。

截止2012年9月，营业税差额征税从最初的6项扩大到52项。

这些政策的出台，解决了营业税制内部的部分问题，但无法解决营业税自身的税制弱点，重复征税情况仍然普遍存在。

此外，适用营业税不同征收品目有差额与非差额不同的待遇，也导致营业税纳税人之间的税负不公。

二、营业税改增值税简介1．为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。

目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。

我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。

1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。

1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。

2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

为此，财政部、国家税务总局报经国务院同意印发《营业税改征增值税试点方案》即：财税（2011）110号文件。

2．为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。

上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。

选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。

选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

3. 财政部和国家税务总局印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》其主要内容是什么?根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税（2011）110号的精神，财政部和国家税务总局印发了财税（2013）37号文件，其附件：（1）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（2）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（3）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（4）《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》自2013年8月1日起执行。

4．改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%－15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%－10%之间。

为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

5. 改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接？对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排？对纳税人从事混业经营的，分别在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面，做出了细化处理规定。

（详见37号文附件2）为保持现行营业税优惠政策的连续性，试点文件明确，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。

（详见37号文附件3）6. 改革试点的主要税制安排。

（1）税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

（2）计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

（3）计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

（4）服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

（详见37号文附件4）业内人士分析指出，随着中国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，中国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。

7．纳税人在改革前需要做哪些准备？从什么时候开始缴纳增值税？答：从现在到试点实施还有2个月的时间，希望试点的纳税人及时了解掌握改革试点的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。

试点纳税人自2013年8月1日起提供的交通运输业和部分现代服务业服务，应按规定申报缴纳增值税，在此之前提供的，仍然按原规定缴纳营业税。

例如，按月申报的试点纳税人，2013年8月申报缴纳的是2013年7月实现的营业税，2013年8月实现的增值税应于9月申报缴纳。

营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。

国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。

三、营业税改增值税初期主要问题1.部分企业税负增加现代物流行业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。

经营方式上采用整合各类物流资源，实行供应链管理，一体化运作，开展一票到底业务，一站式服务等新型商业模式，此次营业税改征增值税（除铁路运输外）运输行业纳入试点应税服务范围，增值税税率11%；物流企业中，从事仓储、货代等“物流辅助服务”增值税率6%，经财政部、国家税务总局测试，交通运输行业的中间投入约为53.16%，转换增值税后，增值税率11-15%，现代物流辅助业税率为6%，只提高1%，企业对提高的税负一般可以自行消化。

部分现代服务业增值税率6%，中间投入约为43%，转换增值税后，税负基本持平。

造成税负增加的主要原因是企业外购商品、劳务不注意索取增值税发票，经过一段时间，适应增值税的规定后，税负会有所下降。

2.税控装置领用使用不到位营业税改征增值税后，影响到税务机关征收管理的变化和企业发票开具、纳税申报方式的变化。

营业税改征增值税企业在成为增值税纳税人后，应主动向主管税务机关申请身份确认，领购税控装置，2012年8月1日起应税服务项目可开具增值税专用发票，受票方取得后可以认证抵扣。