下载文档原格式
论借壳上市的会计处理问题借壳上市是一种企业上市的方式，在这种方式下，企业通过收购上市公司的股权，实现自身上市的目的。
然而，借壳上市会涉及到许多会计处理问题，本文将从会计核算的角度探讨这些问题。
第一、借壳上市的资产负债表调整在借壳上市过程中，因为借壳上市的上市公司已经存在多年，其资产负债表已经深受改变，所以需要根据实际情况进行调整。
这种调整主要涉及两个方面：1、在借壳上市之前，为了满足上市公司的资本要求，可能需要将企业的净资产增加到一定的水平。
为了达到这个目的，有些企业可能会采取一些不同寻常的手段，如增资、减少资本、资本公积金转让，这时需要将这些资源的调整考虑在内。
2、同时，企业还需要考虑上市前净资产的调整。
假设借壳上市的企业是处于亏损状态，此时公司也需要进行净资产调整，将亏损转化为资本公积等，以符合上市资本要求。
这种资产负债表调整在会计处理上比较复杂，因为需要对许多项目进行重新评估，并考虑是否需要做资产减值处理。
第二、对目标公司的审计处理借壳上市中，审计是另一个需要重视的问题。
借壳公司应在合理时间内出具审计报告，并将报告提交证券监管机构审核。
如果出现问题，上市计划将受到影响，并有可能导致上市推迟或取消。
但是，由于借壳过程的特殊性，往往存在审计的具体难点，如需要重新评估资产、负债的增加、复杂的财务结构以及财务数据司空见惯的调整等，这也会给审计带来挑战。
为了避免出现错误，企业最好请专业审计机构进行审计。
同时，在进行审计时，要求审计师对整个上市计划和企业做全面分析，以便识别潜在的问题。
第三、对商誉的计算商誉是指企业经过收购，形成的超出其净资产的价值。
借壳上市的公司可能会面临两种情况：1、借壳公司处于超越期，此时需要对商誉进行减值测试。
为了准确计算商誉，企业需要进行正确的财务分析，确定借壳公司的未来经济利益，并预测借壳后新模式的未来增长趋势。
同时，还需要综合考虑各种潜在的风险因素。
第四、对股权转让的会计处理借壳上市环节中，股权转让是必须的，企业需要进行股权的买卖，并在此过程中对股权转移所计入的财务影响进行分析和评估，以便进行正确的会计处理。
论借壳上市的会计处理问题随着资本市场的发展和壳资源的逐渐稀缺，借壳上市成为了一种常见的方式，尤其是在中国创业板市场。
借壳上市就是指一家没有上市资格的公司通过收购已经上市的公司（壳公司），从而实现快速上市的一种方式。
借壳上市能够快速实现上市，降低了上市门槛，但是也会带来一系列的会计处理问题。
借壳上市需要对壳公司进行资产评估。
在进行资产评估时，需要考虑到壳公司的财务状况、资产负债情况、经营情况等多方面因素。
对于壳公司的资产评估，需要进行严谨的财务分析和审计工作，以确保评估结果的准确性和合法性。
对借壳上市的公司来说，还需要明确壳公司的财务报表是否符合上市要求，是否有涉嫌违规的情况，以及可能存在的风险和隐患。
这就需要会计人员对壳公司的财务状况进行全面审计和核实，以确保借壳上市不会因为壳公司的财务问题而带来后续的隐患和风险。
借壳上市涉及到资产重组的会计处理。
在进行资产重组时，需要对借壳上市的公司和壳公司的资产负债情况进行分析和整合。
资产重组可能涉及到对资产减值的处理、对长期股权投资的确认和摊余成本的处理、对商誉的确认和计提减值准备、对关联方交易的披露和确认等多方面的会计处理问题。
这就需要会计人员对资产重组的整个过程进行全面审计和核实，以确保借壳上市后的资产负债状况和财务状况的真实性和合法性。
借壳上市需要对企业的财务指标进行调整和公告。
在进行借壳上市后，企业需要对其财务指标进行调整和优化，以满足上市规定和监管要求。
调整和优化财务指标可能涉及到对企业的财务报表进行收购后的调整和合并、对企业的财务指标进行业务整合和重组、对企业的财务业绩进行调整和公告等多方面的会计处理问题。
这就需要会计人员对企业的财务指标进行全面审计和核实，以确保企业的财务指标符合上市规定和监管要求。
借壳上市可能会带来关联方交易的会计处理问题。
在进行借壳上市后，企业可能会涉及到与壳公司或其他关联方的交易，这就需要对关联方交易进行全面审计和核实，以确保关联方交易的合法性和真实性。
论借壳上市的会计处理问题1. 引言1.1 借壳上市的定义借壳上市是指一家公司通过并购已经上市的公司，利用被并购公司的上市地位，以较低成本和时间来实现自身公司的上市目的。
在这种情况下，被并购公司通常是一家仍在上市交易所交易的空壳公司，也就是说，该公司没有实质业务和财务活动。
通过借壳上市，公司可以避免传统上市流程中的复杂程序和高成本，并且可以更快地获得融资和更大的曝光度。
借壳上市的名义上是一个合法的交易行为，然而在实际操作中，往往存在一些潜在的风险和问题。
其中一个主要问题就是会计处理问题。
由于被并购公司通常是一家空壳公司，其财务报表可能存在缺陷、不准确甚至失实的情况。
这就给公司在财务报表编制和审计过程中带来了挑战，可能导致信息披露的不完整和不准确，进而影响投资者和监管机构对公司的认可和信任。
在借壳上市过程中，会计处理问题是一个需要引起重视的方面。
公司需要对被并购公司的财务状况进行充分的调查和审计，确保财务报表的真实性和准确性，以维护市场的稳定和投资者的信心。
监管机构也需要加强对借壳上市交易的监管，规范市场秩序，保护投资者的利益。
【借壳上市的定义】1.2 借壳上市的背景借壳上市是指一家公司通过并购已经上市的公司，利用目标公司的上市资源进行快速实现上市的过程。
借壳上市的背景源于对资本市场的迅速发展和对企业快速融资需求的日益增长。
借壳上市是一种相对于传统IPO方式更加快速、便捷的上市方式，可以为企业节省时间和成本，缩短上市流程，加快企业发展。
在中国，自2006年开始，借壳上市被引入到A股市场，并逐渐得到了投资者和企业的认可和接受。
借壳上市的背景主要包括两方面因素：一是企业上市需求的日益增长，特别是对于一些成长性企业或者产业企业来说，借壳上市可以更快速地获得资本支持，实现企业快速发展；二是资本市场的不断完善和开放，为借壳上市提供了更为宽松的政策环境和更多的融资渠道。
借壳上市的背景的形成与中国资本市场的发展密切相关，未来随着资本市场的不断深化和完善，借壳上市将会成为更多企业选择的上市方式，为企业快速发展提供更多可能性。
论借壳上市的会计处理问题借壳上市是指一家企业通过收购已经上市的公司来实现自身的上市目的。
这一做法在资本市场上并不罕见，但是在会计处理上却有着许多问题和争议。
借壳上市的会计处理问题是影响企业财务报表准确性和透明度的重要因素，对于投资者和监管部门来说也是一个值得关注的问题。
本文将围绕借壳上市的会计处理问题展开讨论。
借壳上市过程中存在的会计处理问题主要包括两个方面：业绩披露和财务报表合并。
在进行借壳上市时，被借壳公司和借壳公司的业绩披露是非常重要的。
被借壳公司的业绩披露可能受到借壳公司控制，存在夸大或者隐瞒业绩的情况。
而借壳公司的业绩披露也可能存在不真实的情况，主要包括通过公司重组等手段来规避财务报表的真实情况。
借壳上市中的财务报表合并问题也是一个值得关注的问题。
在财务报表合并过程中，往往会出现多种会计处理方法，不同的会计处理方法可能导致不同的财务报表合并结果，从而影响投资者对企业的财务状况的判断。
如何解决借壳上市的会计处理问题是非常重要的。
监管部门应该加强对借壳上市的审查和监管，严格规范借壳上市的程序和要求，规范借壳上市中的财务报表披露和合并处理。
企业自身也应该加强内部控制，确保财务报表的真实和准确，建立健全的会计制度和内部控制机制，规范财务报表的编制和披露。
投资者在进行投资决策时应该加强风险意识，选择有信誉和良好财务报表披露的公司进行投资，减少借壳上市的风险。
借壳上市的会计处理问题是一个非常重要的问题，涉及到企业的财务报表准确性和透明度，对投资者和监管部门来说也是一个重要的监管和投资风险。
解决借壳上市的会计处理问题需要企业自身加强内部控制，监管部门加强审查和监管，以及投资者加强风险意识，共同努力才能有效解决这一问题。
论借壳上市的会计处理问题【摘要】借壳上市是企业通过收购一个具有上市资格的空壳公司来实现快速上市的一种方式。
在这个过程中，会计处理问题成为了一大关注焦点。
涉及到资产重估、股权结构重组等复杂会计处理方式，如何准确反映公司财务状况是一个挑战。
会计审计难点主要体现在对被收购公司历史数据的真实性和财务信息的可比性上。
信息披露要求也是借壳上市中的一大挑战，如何准确披露重要信息、避免信息失实成为重点。
公司治理方面也是一个重要议题，如何保障股东权益、提升公司治理水平都是借壳上市需要面对的问题。
借壳上市的会计处理问题需要谨慎处理，加强信息披露和公司治理，才能确保上市过程的可持续性和稳定性。
【关键词】借壳上市、会计处理问题、会计审计、信息披露要求、公司治理、挑战、总结。
1. 引言1.1 借壳上市概述借壳上市是指一家公司通过收购已经上市的公司，以借助其上市地位而实现快速上市的一种方式。
在中国，借壳上市通常是指上市公司将其控制权转让给未上市的公司，从而使后者可以通过借助上市公司的资产、业务和股权结构等快速实现上市的一种方式。
借壳上市虽然可以帮助企业快速获得资本市场的融资支持，但也存在着一些会计处理等方面的问题和挑战。
借壳上市涉及到多方面的会计处理问题，包括如何处理收购交易中的商誉、如何处理资产负债表的重估、如何调整财务报表以符合上市公司的财务报告要求等等。
这些问题需要公司及其会计团队在整个借壳上市过程中认真分析和处理，以确保财务报表的准确性和合规性。
借壳上市虽然是一种快速上市的方式，但也面临着诸多会计处理问题和审计难点。
只有公司能够提高会计和财务团队的专业水平，加强信息披露和公司治理，才能顺利实现借壳上市并获得资本市场的支持和认可。
2. 正文2.1 借壳上市的会计处理问题1.资产重估在借壳上市中，常常涉及到资产的重估。
公司需要对借壳公司的资产进行评估，确定其公允价值。
这一过程中可能存在的问题包括评估方法的选择、数据的准确性等。
论借壳上市的会计处理问题借壳上市，是指通过合并或收购一家已经上市的公司来实现自己的上市目标。
这种方式可以让公司节省时间和成本，但是在会计处理上也存在一些问题。
本文将从会计处理的角度分析借壳上市可能涉及的问题，并提出相应的解决方案。
借壳上市的会计处理问题主要集中在以下几个方面：1. 资产和负债的评估2. 公允价值的确认3. 债权重组和净资产重组4. 利润预测和财务指标首先是资产和负债的评估。
借壳上市时，买方公司需要对被收购公司的资产和负债进行评估。
这涉及到资产负债表的重新调整，包括对被收购公司的固定资产、无形资产、存货、应收款项等进行评估，以确定其公允价值。
也需要评估被收购公司的负债，包括应付款项、负债准备等，以确定其公允价值。
这个过程需要充分的专业知识和经验，以确保评估结果的准确性和合理性。
其次是公允价值的确认。
根据《企业会计准则》的规定，对于被收购公司的资产和负债，买方公司需要根据其公允价值确定是否存在商誉，并进行相应的确认和计量。
公允价值的确认需要参考市场价格和可观察的市场数据，同时也需要考虑未来的现金流量和风险。
这个过程需要公司具有充分的透明度和信息披露，以营造市场的信任和认可。
第三是债权重组和净资产重组。
在借壳上市的过程中，可能涉及到对被收购公司的债权进行重组，以减少财务费用和提高财务灵活性。
也可能涉及到净资产的重组，包括对资产的重组和负债的清理。
这个过程需要充分的合规性和公正性，以确保各方的利益得到合理的保护。
最后是利润预测和财务指标。
在借壳上市的过程中，买方公司需要做出对被收购公司未来盈利能力和财务指标的预测和承诺。
这需要公司具有充分的透明度和真实性，以确保市场对其预测和承诺的认可和信任。
也需要公司能够充分的披露风险和不确定性，以避免市场的误解和不信任。
针对上述问题，可以采取以下解决方案：1. 加强内部控制，建立严格的资产评估和负债评估机制，确保评估结果的准确性和可靠性。
2. 提高信息披露的透明度和质量，以建立市场的信任和认可。
借壳上市的会计处理方法研究
壳公司有净壳和非净壳之分,由此对借壳上市交易的会计处理方法分为权益
性交易法和反向购买法。借非净壳上市属于企业合并的研究范畴,而借净壳上市
由于壳公司不被认定为业务,不构成会计上的企业合并。对交易实质的不同判断
体现在会计处理上：反向购买法本质上是一种特殊的购买法,而权益性交易法是
权益性交易原则的具体应用,不同于企业合并中的权益结合法。借壳上市由于其
外在法律形式和内在经济实质的矛盾,导致该交易在基础理论和实务处理的某些
方面不同于传统的企业合并。
本文沿着会计和法律上对购买主体的界定错位这一线索,分析了借壳上市中
反向购买法和企业合并中购买法的联系和差异,并从控制基础、合并方法、合并
理念三个层面出发,对借壳上市的合并理论进行讨论,由此将传统合并理论的研
究范畴延伸至借壳上市这一新的领域。同时,我国会计准则采用的是以原则为基
础、目标为导向的制订思路,包含的隐性知识多,准则的执行难度大。从我国证券
市场近年来大量涌现的案例来看,借壳上市一般伴随着重组各方形式多样的结构
设计和流程安排,原则的、抽象的准则难以为具体的、特殊的实务提供指导,因此
本文模拟了海润光伏借壳*ST申龙这一案例的会计处理过程,为我国准则的原则
规定增添一个实例的注解,有助于会计工作者对处理方法的理解和运用。最后,
借壳上市的不同会计处理方法会带来差异巨大的会计后果和经济后果,本文结合
海润光伏借壳*ST申龙、开创远洋借壳华立科技的案例,指出权益性交易法与反
向购买法比较,能够使企业财务报表呈现较高的净资产收益率,因此企业偏好使
用权益性交易法,并建议我国应对“业务”这一关键的判定标准进行细则规定,
以防止对权益性交易法的滥用。
论借壳上市的会计处理问题随着资本市场的不断发展，越来越多的公司选择通过借壳上市的方式来实现快速上市和融资。
借壳上市是指一家上市公司通过收购一家未上市公司，来实现其自身上市的目的。
这种方式有助于未上市公司快速进入资本市场，但同时也会带来一系列会计处理问题。
借壳上市的会计处理问题主要包括以下几个方面：一、业务整合在借壳上市过程中，上市公司和被收购公司需要进行业务整合。
这意味着两家公司的财务数据需要进行整合和调整，以符合上市要求和标准。
在这个过程中，会计处理问题会经常出现，比如如何处理两家公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表，如何调整两家公司的会计政策和会计估计等。
二、资产评估在借壳上市过程中，上市公司需要对被收购公司的资产进行评估，以确定其公允价值和净资产公允价值。
这涉及到资产的减值测试、商誉的确认和计量等会计处理问题。
在这个过程中，需要严格按照会计准则和规定进行资产评估，避免因为评估结果不符合要求而导致的会计处理错误。
三、商誉的确认和计量借壳上市过程中，由于上市公司收购被收购公司而产生的溢价部分被称为商誉。
商誉的确认和计量对于公司的财务报表有着重要的影响，会计处理问题非常复杂。
在借壳上市过程中，需要根据会计准则和规定来确认和计量商誉，避免出现商誉溢价计入损益或直接计入资产减值准备等错误处理。
四、业绩调整在借壳上市前后，由于上市公司和被收购公司的财务数据需要进行整合和调整，可能会导致业绩调整的会计处理问题。
这涉及到如何调整收入、成本、费用、利润等财务数据，避免出现重复计入或漏报等问题。
五、公司治理借壳上市后，上市公司和被收购公司需要进行公司治理结构的整合和规范。
这涉及到股东权益、管理层报酬、董事会组成等方面的会计处理问题。
在这个过程中，需要严格按照公司法和会计准则来进行会计处理，保证公司治理的合规性和透明度。
我国企业借壳上市会计处理方法选择探析发表时间：2018-12-05T09:26:04.210Z 来源：《中国经济社会论坛》学术版2018年第2期 作者： 石函[导读] 随着经济的发展，我国借壳上市的企业越来越多，于是借壳上市就成为我国资本市场的一大热点问题。因此，关于我国企业借壳上市会计处理方法选择的探析具有重要的意义。
石函
上海大学 上海 201800
摘要：随着经济的发展，我国借壳上市的企业越来越多，于是借壳上市就成为我国资本市场的一大热点问题。因此，关于我国企业借壳上市会计处理方法选择的探析具有重要的意义。本文首先对借壳上市进行了概述，详细探讨了借壳上市的会计处理方法以及进一步完善我国企业借壳上市的措施，旨在促进企业的稳定发展。
关键词：企业；借壳上市；会计处理方法；探析
随着中国资本市场的不断发展，借壳上市已成为广大非上市公司谋求上市的一种捷径。我国政府鼓励并支持有能力的企业通过借壳重组方式进行上市融资，但我国会计政策、法规对借壳上市还存在一些不明确或缺乏实际操作性的指导，这就要求投资者结合一般性指导，判断上市过程中如何合理准确的进行会计问题的处理。 1 借壳上市概述 1.1借壳上市的界定
借壳上市是指非上市公司通过权益互换、定向增发等方式进入上市公司，并取得该上市公司的控制权，以实现其上市的目标。。借壳上市有狭义和广义之分：狭义的借壳上市一般是指借壳主体与壳公司进行重大资产重组、定向增发等一揽子交易，壳公司将原有资产、负债连同相关的人员和业务一并处置给原大股东，即壳公司与壳公司股东之间进行资产置换，以形成一个“净壳公司”；同时，壳公司向借壳主体定向增发并购买其核心资产和业务；在实务中往往还伴随着吸收合并和定向股份回购行为。同样，也有壳公司将原有资产、负债连同相关的人员和业务一并处置给借壳主体的股东，即壳公司与借壳主体之间进行资产置换，壳公司就置换差额向借壳主体定向增发。实务中，还存在壳公司的原有资产、负债仍留存于上市公司，成为存续上市公司的辅业，壳公司直接通过定向增发完成借壳主体的借壳上市。广义的借壳上市在狭义的基础上还包括“母”借“子”壳集团整体上市和“买壳上市”。“母”借“子”壳整体上市，一般是上市公司的母公司（集团公司）通过配股、权益互换等形式将其非上市的主要资产注入已上市的子公司中，实现企业集团的整体上市。而“买壳上市”，一般是借壳主体先收购壳公司的股权，成为潜在控股股东；然后以大股东的身份改组壳公司，剥离壳公司原劣质资产，将自身的优质资产和业务注入壳公司，从而实现间接上市。 1.2借壳上市的基本思路与流程
借壳方通过借壳上市利用“壳资源”的上市条件，实现自有资产的证券化，其借壳上市的基本思路为：
（1）选择壳公司。借壳上市借壳方资本运作的第一步即在上市公司中选择符合企业资本运作思路的“壳公司”。在选择壳公司时，应重点分析壳公司的股权架构、股本总量、股票价格、资产结构、资产质量、财务结构、经营业务及经营业绩等影响收购成本的因素。
（2）壳公司股东结构分析，制定股权收购方案。借壳方选定壳公司后，需要对壳公司的股本结构进行梳理，分析股权购买的难易程度，并适时与拟进行股权转让的股东进行接触。借壳方应广泛设计股权转让方案，利用企业自身优势，力图以最小成本获得壳公司控制权。
（3）借壳方重组董事会，进行“清壳”操作。借壳方方取得壳公司第一大股东地位后，应着手进行董事会改组，对合并方实现资产整合，获得被合并的壳公司的实际管理权。
（4）向壳公司注入优质资产完成“清壳”工作后，借壳方将拟上市资产注入上市公司，实现借壳上市。 2 借壳上市的会计处理方法 2.1个别报表层面一是借壳公司。站在借壳公司个别报表角度，可以将借壳上市理解为借壳公司用本公司的股权换取了壳公司的股权。在办理相关股权过户时，分录为：借记“股本”（合并前有关股东）合并前借壳公司股本乘以定向增发置换的股权比例，贷记“股本”（壳公司）。二是壳公司。无论采取何种借壳上市模式，借壳公司都作为存续后的上市公司主体，并以此主体进行其后相应的上市公司报表的编制工作。那么，壳公司进行会计处理如下：壳公司原业务置出的处理。由于壳公司在财务上往往具有财务状况不良、历史负担较重、或有事项多等特点。对壳公司的业务及相关资产负债的处置是借壳上市的一个重要步骤。对此，壳公司按照正常的资产负债处置即可。壳公司定向增发购买借壳公司时，根据规定，按发行的壳公司普通股的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按发行的普通股股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。借记“长期股权投资――借壳公司”，贷记“股本”（借壳公司原股东）、“资本公积――股本溢价”（差额）。壳公司的前期比较个别财务报表应为其自身个别财务报表。 2.2合并报表层面
一是同一控制下企业合并――权益结合法。合并资产负债表，同一控制下企业合并的处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方（此处指壳公司）在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方（被合并方）的部分，应按以下步骤进行处理：（1）确认合并事项。（2）确认企业合并形成的长期股权投资后，若借壳公司账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于壳公司在合并前实现的留存收益中归属于借壳公司的部分，在合并资产负债表中，应将壳公司在合并前实现的留存收益中归属于借壳公司的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。确认企业合并形成的长期股权投资后，若借壳公司账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于壳公司在合并前实现的留存收益中归属于借壳公司的部分，在合并资产负债表中，应以借壳公司资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将壳公司在企业合并前实现的留存收益中归属于借壳公司的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。并在会计报表附注中对于因借壳公司的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，壳公司在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的这一事项进行相应披露。（3）抵消借壳公司股东权益各项目和壳公司相关股权投资。四是将壳公司少数股东权益从壳公司合并前的总权益中分离单列。合并利润表。借壳公司在编制合并日的合并利润表时，应包含借壳公司及壳公司在合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。合并现金流量表的编制原则与合并利润表的原则相同。
二是非同一控制下企业合并。对于非同一控制下的企业合并，需要区别被购买的上市公司（即壳公司）是否构成业务。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。（1）被购买的上市公司构成业务的，按照反向购买法处理。具体地如下：确定合并成本。反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行权益性证券数量与权益性证券公允价值计算的结果。根据规定，购买方的权益性证券在购买日存在公允价值报价的，通常以公开报价为其公允价值；购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方和被购买方的公允价值两者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定假定应发行权益性证券的公允价值。在借壳上市中，借壳方在借壳前往往未在公开交易场所挂牌交易，尚不存在活跃市场，因为无法无法获取其活跃市场中的报价。目前通常的作法是：对于借壳公司进行资产评估，根据目前的资产重置的价值来确定其净值，对于壳公司通常以停牌前的股价结合公告前20日的平均交易价格来确定其净值。对于此合并成本，只是假定，并不计入子公司的总账、明细账和个别财务报表，而只在反向购买后编制的购买日合并资产负债表工作底稿中予以反映。因此，这部分少数股东权益还应从借壳公司的股东权益各项目中分离出来单独列示，相应的抵销分录为：按合并后子公司的少数股东在合并前应享有的子公司股东权益各项目的份额，借记股东权益各项目，贷记"少数股东权益"项目。壳公司发行股份的列示。《企业会计准则讲解》提供的反向购买日合并资产负债表的格式上，没有专门设置母公司（此处为壳公司）发行在外股份数量和种类的栏目，只在合并资产负债表"股本"项目栏内以括号注明“XX万普通股”。此处的壳公司发行在外的权益性证券数量=壳公司合并前发行在外的权益性证券数量+企业合并时壳公司新发行的用于换股的的权益性证券数量。（2）被购买的上市公司不构成业务的，按照权益性交易的原则处理，不确认商誉或计入当期损益，而是直接确认为权益的变动。在借壳上市中，壳公司往往已经将其所有或绝大部分资产和负债出售，只剩下货币资金等。保留的资产或资产与负债的组合，不具有投入、加工处理过程和产出能力，不能够独立计算其成本费用或所产生的收入，即不构成业务，不属于企业合并。此类交易的经济实质是通过定向增发股票的形式取得货币资金等资产，而这里的定向增发股票属于权益性交易（或资本交易），它既涉及公司与所有者的交易，又涉及借壳公司所有者与壳公司所有者之间的权益互换。此时，会计主体并未实质变更。那么，对于借壳主体来说，旗下资产借壳上市后的合并报表与借壳上市前的合并报表，在会计主体及计量基础上应保持一致，即采用原来的账面价值。其结果是合并报表是借壳公司财务报表的延续。（假设壳公司置换出所有资产和负债，成为“净壳”）。期末股份数按照壳公司定向增发后的股本数量列示，而股本数额按照借壳公司的股本金额进行列示。 3 进一步完善我国企业借壳上市的措施 3.1做好整合前后的财务监管工作
借壳上市涉及较为复杂的会计处理工作，因此借壳上市企业必须做好整合前后的财务监管工作。财务整合涉及多方利益主体，要成功地进行财务整合，避免收购之后发现账面上未曾显示的负债和不良资产，借壳企业有必要在整合前对壳企业的资产状况进行非常详细的审查，从而对壳公司的资和负债状况进行非常详细和准确的了解。不仅在收购前要对壳公司的财务状况有一个详细的了解，在收购之后，也有必要对该公司进行财务控制，借壳企业可以选择融合模式或者移植模式对壳公司的财务状况进行控制。只有通过事前详细而又准确的资产调查以及事后充分到位的财务控制，借壳上市之后，企业才能够正常高效地运转。 3.2设置专门的中介机构并加强政府引导
借壳上市的整个操作过程也十分复杂，整个实务操作要用到多个领域的专业知识。因此，需要专业的中介机构提供有效的预算规划和实施方案，而非企业单枪匹马就能完成的。同时这也是一项风险和收益都居高不下的业务，债务风险、融资风险、政治风险、法律风险、信息风险和违约风险等都有可能导致并购失败。因此，在借壳上市过程中，风险分析是企业必须进行的准备工作。 3.3进一步完善我国相关会计准则。
