下载文档原格式
建造（施工）合同收入的核算引导语：合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分以下是小编整理的建造(施工)合同收入的核算欢迎参考一、建造合同概述根据《中华人民共和国合同法》建设工程合同是承包人进行工程建设发包人支付价款的合同其包括工程勘察、设计、施工合同(一)建造(施工)合同的特征了解建造合同属于经济合同范畴是一种特殊类型的经济合同其主要特征表现在：1.针对性强先有买主(客户)后有标的(即资产);2.建设周期长资产的建造一般需要跨越一个会计年度有的长达数年;3.建造的资产体积大造价高;4.建造合同一般是不可撤销合同例题：下列关于建造合同的特征表述不正确的是( )A.先有买主后有标的B.资产的体积大、造价高C.资产建设周期长D.建造合同一般为不可变更合同答案：D(二)固定造价合同和成本加成合同此处以项目管理中的合同管理为准例题：建筑工程公司与建设单位签订了一份大型资产建造合同合同规定以双方约定的基本成本为该资产的实际成本合同总价款由实际成本加15%来确定该合同是( )A.成本确定价款合同B.成本加成合同C.固定造价合同D.浮动造价合同答案：B二、合同的分立与合并(分开或者合并确认收入)建造合同中有关合同分立与合同合并实际上是确定建造合同的会计核算对象一般情况下企业应以所订立的单项合同为对象分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润例题：建造合同中有关合同分立与合同合并实际上是确定建造合同的( )A.收入B.成本C.会计核算对象D.风险答案：C1.建造合同的分立一项包括建造数项资产的建造合同同时满足下列条件的每项资产应当分立为单项合同：(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)与客户就每项资产单独进行谈判双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认2.建造合同的合并(1)该组合同按一揽子交易签订;(2)该组合同密切相关每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;(3)该组合同同时或依次履行例题：如果一项建造合同包括多项资产每项资产应分立为单项合同处理下列各项中不属于必备条件的是( )A.每项资产均有独立的建造计划B.每项资产的收入和成本可以单独辨认C.建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款D.多项资产按一揽子交易合同签订答案：D三、合同收入的内容建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入(一)合同规定的初始收入合同规定的初始收入是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额它构成了合同收入的基本内容(二)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入建造承包商不能随意确认这部分收入只有在符合一定条件时才构成合同总收入1.合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整2.索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项3.奖励款是指工程达到或超过规定的标准客户同意支付的额外款项变更索赔奖励属于建造合同收入也属于施工企业的主营业务收入【XX】24.建造合同收入包括规定的初始收入和( )形成的收入A.材料销售收入B.合同变更、索赔、奖励C.让渡资产使用权D.合同变更、劳务作业答案：B四、建造(施工)合同收入的确认要准确地进行建造合同收入的确认与计量首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计如果建造合同能够可靠地估计应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入所谓结果能够可靠估计指的是完工的比例能够可靠估计(一)合同结果能够可靠估计时建造(施工)合同收入的确认1.合同结果能够可靠估计的标准(1)固定造价合同①合同总收入能够可靠地计量;②与合同相关的经济利益很可能流入企业;③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定(2)成本加成合同①与合同相关的经济利益很可能流入企业;②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量如果建造合同能够可靠地估计应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入2.完工百分比法完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入的方法完工百分比法的运用分两个步骤：第一步确定建造合同的完工进度计算出完工百分比;第二步根据完工百分比确认和计量当期的合同收入必须先计算完工百分比才能计算收入完工百分比的确定(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定累计实际发生的合同成本按照权责发生制确认具体来说就是不包括：施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项【例1Z1020321】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造(施工)合同合同约定建设期为3年第1年实际发生合同成本750万元年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元;第1年合同完工进度=750/(750+1750)×100%=30%第2年实际发生合同成本1050万元年末预计为完成合同尚需发生成本700万元则：第2年合同完工进度=(750+1050)÷(750+1050+700)×100%=72%此处需要掌握(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定这种方法简单也可以认为是一种形象进度【例1Z1020322】某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造(施工)合同合同约定工程总造价为60000万元建设期为3年该建筑公司第1年修建了45公里第2年修建了75里则：第1年合同完工进度=45÷150×100%=30%第2年合同完工进度=(45+75)÷150×100%=80%(3)根据已完成合同工作的技术测量确定了解无考点3.当期完成建造(施工)合同收入的确认这个地方则需要计算的是各年的收入与完工进度不同建造(施工)合同收入的确认分两种情况一种是当期完成建造(施工)合同收入的确认另一种是(当期未完成建造(施工)合同)在资产负债表日建造(施工)合同收入的确认当期完成的建造(施工)合同应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额确认为当期合同收入即：当期确认的合同收入=实际合同总收入以前会计期间累计已确认收入因为当期完成了则总收入是能确定的当然实际中不尽然这种比较简单考试不考4.资产负债表日建造(施工)合同收入的确认当期不能完成的建造(施工)合同在资产负债表日应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额确认为当期合同收入即：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认的收入【例1Z1020323】某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造签订了总造价为3500万元的固定造价合同合同约定的工期为3年假定经计算后第1年完工进度为30%第2年完工进度为70%第3年该厂房全部完工交付使用则：第1年确认的合同收入=3500×30%=1050(万元)第2年确认的合同收入=3500×70%1050=1400(万元)第3年确认的合同收入=3500(1050+1400)=1050(万元)多项选择题【XX】72、某建筑企业与甲公司签订了一项总造价为1000万元的建造合同建设期为2年第1年实际发生工程成本400万元双方均履行了合同规定义务但在第二年末由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估计所以与甲公司只办理了工程款结算360万元随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算导致其与款可能无法收回则关于该合同收入与费用确认的说法正确的有( )A.合同收入确认方法应采用完工百分比法B.1000万元可确认为合同收入C.360万元确认为当年的收入D.400万元应确认为当年费用E.1000万元可确认为合同费用答案：CD选择题【XX】50.某造价合同总价为6000万元合同工期3年若第一年完工进去为20%第二年完工进度为60%第三年工程全部完工交付使用则第三年应确认的合同收入为( )万元A.6000B.3600C.2400D.1200答案：C完工百分比法要求必须结果能可靠估计(二)合同结果不能可靠地估计时建造(施工)合同收入的确认当建筑业企业不能可靠地估计建造(施工)合同的结果时就不能采用完工百分比法【例1Z1020324】某建筑业企业与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同建设期为2年第1年实际发生工程成本300万元双方均能履行合同规定的义务但在年末建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计由于B公司能够履行(已经发生的)合同估计当年发生的成本均能收回所以收入可以确认教材给的说法是确认300万实则有误应根据能收回的数额确定1.合同成本能够回收的合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认合同成本在其发生的当期确认为费用假定上例中该建筑业企业与B公司只办理工程价款结算220万元由于B公司陷入财务危机而面临破产清算导致其余款项可能难以收回在这种情况下该建筑公司只能将220万元确认为当年的收入(300万元应确认为当年的费用)2.合同成本不能回收的应在发生时立即确认为费用不确认收入此处不能收回指的是完全不能收回。
建设工程合同是指发包人与承包人之间就完成一定范围内的建设工作，明确相互权利义务关系的合同。
在建设工程合同中，承包人完成工程建设任务，发包人支付相应的工程价款，这是双方最基本的权利义务。
因此，建设工程合同的收入主要是指承包人通过履行合同约定的建设义务，有权获得发包人支付的工程价款。
本文将从以下几个方面对建设工程合同的收入进行分析：一、工程价款的确定工程价款是承包人完成工程建设任务后，发包人应支付的金额。
工程价款的确定一般分为以下几个步骤：1. 编制工程预算：承包人根据设计文件、施工图纸及工程量清单等资料，结合施工组织设计，编制工程预算。
工程预算应包括工程直接费、间接费、利润等。
2. 发包人审核工程预算：发包人对承包人提交的工程预算进行审核，确认工程预算的合理性。
3. 签订工程合同：发包人与承包人根据审核后的工程预算，签订建设工程合同，明确工程价款及支付方式等。
4. 工程结算：工程完成后，承包人按照合同约定和实际施工情况，编制工程结算报告。
发包人对工程结算报告进行审核，确认工程价款。
二、工程价款的支付工程价款的支付是发包人根据合同约定，向承包人支付工程价款的过程。
工程价款的支付一般分为以下几个阶段：1. 预付款：发包人在合同签订后，按照合同约定向承包人支付一定比例的预付款。
预付款的支付比例一般为合同价款的10%~30%。
2. 进度付款：承包人完成合同约定的工程进度后，发包人按照实际完成的工程量，向承包人支付相应的工程价款。
进度付款的比例一般为合同价款的60%~90%。
3. 竣工结算：工程完成后，承包人向发包人提交工程结算报告。
发包人对工程结算报告进行审核，确认工程价款。
发包人在竣工结算后支付剩余的工程价款。
4. 质量保证金：承包人按照合同约定，在工程质量保证期内对工程质量承担责任。
发包人在质量保证期内，按照合同约定从应支付的工程价款中扣除一定比例的质量保证金。
三、影响建设工程合同收入的因素1. 工程变更：在工程建设过程中，由于设计变更、工程量增减等原因，可能导致工程价款的调整。
建造合同收入确认方法
建造合同收入确认是指企业应准确地识别和记录它在建造工程中得到的收入，主要有以下几个方法：
1. 百分比完成法。
采用这种方法，企业根据工程的实际完成情况，按照合同规定的费率和百分比比例确定工程的收入，以便将工程已完成费用收回。
2. 开票发票法。
开票发票法是指企业依据企业实际完成的合同业务应发票据，如发票，收据等，要求发票金额必须与合同规定的金额相符，并依照发票的发行记录确定项目收入金额。
3. 双边凭证法。
双边凭证法是指企业应将收款和付款作为两个独立的凭证，同时，在记录项目收入的时候，收款凭证及付款凭证应当是双边的，即双边凭证必须有收款凭证和付款凭证，只有收支双边合法、有效完成，项目收入才能得到准确确认。
4. 预付款回收法。
采用预付款回收法确认建设工程收入，确认的标准是企业事先从委托方预付的款项回收回来的，并发出正式的凭证，表明款项回收完成，账面上只要登记收入科目，项目收入即可正常确认。
本文介绍了建造合同收入确认的四种方法，四种方式均具有一定的适用性，因此，建设工程收入要准确确认，公司应根据不同情况灵活应用各种收入确认方法。
建造合同收入会计处理建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或者其他方式议定的成本的议定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
一、合同收入与合同成本 1、合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成收入两部分。
初始收入构成合同收入的基本内容，建造承包上不能随意确认因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，只有在符合规定的条件时才能构成合同的总收入。
2、合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。
因订立合同发生的差旅费、投标费等能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。
不计入合同成本的各项费用：下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；2）企业为建造合同借入款项所发生的、不符合资本化条件的借款费用。
3、合同收入和合同费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能够可靠地估计。
【1】在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计。
新收入准则下施工企业建造合同收入核算变化根据新收入准则下施工企业建造合同收入核算的变化，主要包括以下几个方面：1.实质性确认合同：新的准则要求施工企业在确认合同收入时，需要关注实质性的因素。
例如，合同的里程碑条款和风险传递点等，这些因素将会对收入的确认时间以及收入金额产生影响。
相比之前，只关注合同的形式，新的准则要求了解并确认合同的实质性内容。
2.风险和回报的匹配：新的准则要求施工企业在计算合同收入时，需要将工程风险和预计回报进行匹配。
这意味着企业需要根据工程的具体特点、风险以及预计的利润水平，对收入进行相应调整。
在旧的准则下，往往只是简单地按合同金额来确认收入，而新的准则更加重视风险和回报的匹配。
3.标明各项服务的单独对待：在新的准则下，施工企业需要将在合同中涉及的各项服务单独对待。
例如，施工企业可能会为客户提供设计、施工、设备供应等多项服务，而这些服务往往在合同中被包括在一起。
按照新的准则，企业需要将每项服务单独确认，并按照各项服务的完成程度来计算相应的收入。
4.成本的分配：由于施工项目的特殊性，新的准则要求企业在计算收入时，需要合理分配相关成本。
这意味着企业需要将成本按照工程进度和完成程度进行调整，并与收入相匹配。
在旧的准则下，成本往往被简单地按照发生的时间进行确认，而新的准则强调了成本与收入的匹配性。
5.变更合同的处理：在施工项目中，往往会发生一些合同的变更，如变更工程范围、变更合同金额等。
新的准则要求企业对于变更合同进行单独确认，并在计算收入时予以考虑。
这意味着企业需要及时了解并确认变更的内容，并对调整后的收入进行相应的核算处理。
在实际操作中，施工企业需要根据新的准则的要求，进行相应的调整和实施。
首先，企业需要加强对合同实质内容的审视，了解合同中的重要条款和约定，以便确定合同收入的确认时机和金额。
其次，企业需要建立健全的内部控制系统，加强对收入的核算过程的管理，保证各项服务的独立核算，确保风险和回报的匹配，并合理分配相关成本。
建造合同收入的确认和计量
(一)合同收入的组成
建造合同准则将合同收入分为两部分内容，一是合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容;二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
该两部分收入应作为主营业务
收入处理。
在税收处理上，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入应作为价外费用征收流转税。
在企业所得税方面，也应作为主营业务收入进行纳税处理。
可见，在合同收入的组成方面，会计与税收之间总体一致。
(二)会计准则关于合同收入确认和计量的相关规定
会计准则基于实质重于形式等原则，要求分别不同情况对合同收入进行确认和计量。
建造合同准则规定，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
(1)固定造价合同的结果能够可靠估计的认定
标准，是指同时满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济
利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
(2)成本加成合同的结果
能够可靠估计的认定标准，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可。
建造工程合同收入确认方法我们要明白合同收入确认的核心原则是权责发生制，即当服务已经提供，风险和报酬转移给买方时，卖方可以确认收入。
对于建造工程来说，这意味着一旦工程进度达到某一可验收的阶段，或者完成了合同约定的关键里程碑任务，就可以按照合同条款来确认相应的收入。
我们通过一个具体的例子来展示这一过程。
假设某建筑公司A与业主签订了一份价值1000万元的建筑工程合同，工程分为三个阶段：基础施工、主体建设和装修完工。
每个阶段的完成都对应着一定的付款节点。
在第一阶段完成后，建筑公司A应当根据合同规定，提交相关的工程进度报告和验收文件，请求业主支付相应比例的款项。
此时，A可以根据实际收到的款项或应收款项（取决于双方约定的支付方式），确认该阶段的收入。
进入第二阶段，随着主体建设的逐步完成，A公司需要持续监督工程质量，并确保项目按照预定计划推进。
在每个关键节点达成后，A公司可以依据实际进度和业主的支付情况，再次确认收入。
至于最后阶段的装修完工，这是整个项目的收尾工作，也是最终确认剩余收入的关键时期。
只有在工程完全符合设计和质量标准，且通过了业主的验收之后，A公司才能确认最后的一笔收入。
在整个过程中，建筑公司A必须严格遵守合同条款，及时与业主沟通工程进度，并在每个阶段提供详尽的文档证明。
这样的做法不仅有助于保持透明度，减少纠纷，也有利于A公司在行业内树立良好的口碑。
为了公正客观地反映财务状况，建筑公司A还需要合理估计可能发生的成本，包括材料、人工和间接费用等，并在确认收入时进行相应的成本匹配。
这有助于更准确地计算项目的实际利润，并为未来的项目管理提供宝贵的数据支持。
建造工程合同收入的确认是一个复杂而细致的过程，它要求建筑公司不仅要有专业的技术能力，还要具备严谨的财务管理能力。
通过上述范本的解读，我们可以看到，只有严格遵循合同条款，合理确认收入，才能确保企业的稳健发展，同时也为客户提供高质量的服务。
建筑施工合同收入是指建筑企业在完成建筑项目后，按照合同约定从业主或者项目管理部门获得的货币收入。
在建筑行业中，建筑施工合同收入是企业的主要经济来源，也是企业运营的核心环节之一。
本文将从建筑施工合同收入的定义、构成、计算方式以及风险管理等方面进行详细探讨。
一、建筑施工合同收入的定义和构成建筑施工合同收入是指建筑企业在完成建筑项目后，按照合同约定从业主或者项目管理部门获得的货币收入。
建筑施工合同收入主要包括以下几个方面：1. 工程款：建筑企业按照合同约定完成建筑项目后，业主或者项目管理部门按照工程进度、质量、安全等方面的要求支付的款项。
2. 变更价款：在建筑项目实施过程中，由于设计变更、工程量增减等原因导致的合同价款的调整。
3. 违约金：建筑企业或者业主未能履行合同约定的义务，按照合同约定应当支付的违约金。
4. 索赔款：建筑企业在建筑项目实施过程中，由于业主或者项目管理部门的原因导致损失，向业主或者项目管理部门提出的索赔款项。
二、建筑施工合同收入的计算方式建筑施工合同收入的计算方式主要有以下几种：1. 固定总价合同：建筑企业根据业主提供的施工图纸、工程量清单等资料，结合市场行情和企业成本，报价一个固定的总价，业主同意后签订合同。
建筑企业完成工程后，按照合同约定获得收入。
2. 单价合同：建筑企业根据业主提供的施工图纸、工程量清单等资料，报价各分部分项工程的单价，业主同意后签订合同。
建筑企业完成工程后，按照实际工程量和报价单价计算收入。
3. 成本加酬金合同：建筑企业按照实际发生的成本加上一定的酬金向业主结算收入。
这种方式通常用于建筑项目风险较大，难以准确预测工程量和成本的情况下。
三、建筑施工合同收入的风险管理建筑施工合同收入的风险管理是指建筑企业采取一系列措施，预防和控制建筑施工合同收入风险，以保证企业经济效益的过程。
建筑施工合同收入的风险主要包括以下几个方面：1. 合同签订风险：建筑企业在签订合同时，应当认真审查业主资信、合同条款、工程量清单等，避免因合同签订不规范、不严谨而导致合同收入风险。
合同收入建造与合同成本的核算引言合同收入建造和合同成本核算是建筑项目管理中至关重要的两个方面。
合同收入建造是指根据合同条款和约定，确定项目的收入来源和收入构成；合同成本核算则是对项目的成本进行管理和核算，确保项目能够按时完工并获得预期收益。
本文将详细介绍合同收入建造和合同成本核算的基本概念、流程和方法。
合同收入建造合同收入的确定合同收入的确定需要综合考虑以下几个方面：1.合同条款：合同中约定的收入项目和金额是确定合同收入的基础。
合同条款应明确规定各项工作的报价、支付方式以及支付时间等关键信息。
2.工程进度：工程进度直接影响到合同收入的确认，合同收入通常在完成特定工程阶段或达到特定工程进度时确认。
根据实际情况，可采用阶段性确认收入或按进度比例计算收入的方法。
3.风险和不确定性：合同收入的确定也需要考虑合同履行过程中的风险和不确定性因素。
例如，项目可能会面临合同变更、索赔和风险溢价等情况，这些因素都需要在确定合同收入时进行充分考虑。
合同收入的确认合同收入的确认是指将合同收入计入会计记录中的过程。
合同收入的确认通常分为两种方法：1.完工百分比法：根据工程的实际进度比例，按照合同总额计算已完成工程的收入，并将其确认为当期收入。
2.完成合同法：根据合同履行的实际情况，当合同的履行责任已实现或基本实现时，确认相应的合同收入。
合同收入的会计处理对于合同收入的会计处理，一般遵循以下原则：1.会计期间原则：合同收入应根据实际工程进度和合同条款的要求，在适当的会计期间中确认。
2.会计基础原则：合同收入应按照合同条款和约定计量，并使用收益实现的方法进行确认。
3.信息披露原则：合同收入的相关信息应及时、准确地披露在财务报表中，以提供给利益相关者参考。
合同成本核算合同成本的确定合同成本的确定需要综合考虑以下几个方面：1.工程成本：工程成本是合同成本的主要组成部分，包括劳动力费用、原材料费用、设备费用以及其他直接和间接成本。
内部建造合同收入的确认及合并抵销
内部建造合同收入的确认通常遵循以下原则：
1.收入的确认基于完工百分比法，即根据工程的实际进度计算收入。
这意味着在工程进展期间，收入将逐步确认，而不是一次性确认。
2.在确认收入时，需要考虑未完成工程的风险和成本。
如果工程存在潜在风险，例如可能发生赔偿或保修费用，应在确认收入时考虑这些成本。
3.如果内部建造合同涉及多个部门或子公司之间的交易，应考虑合并抵销。
这意味着在合并财务报表时，相同金额的收入和成本将抵销，从而避免重复计算。
需要注意的是，内部建造合同收入的确认和处理可以因组织和行业而异。
在决策过程中应该考虑到上述因素，同时遵循相关的准则和规定。
建造合同收入（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
（二）合同的分立与合并（略）（三）合同收入与合同成本1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。
建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
2.合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。
常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
【提示】（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
（2）零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。
（3）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。
例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。
【例题·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。
A.合同规定的初始收入B.合同变更形成的收入C.合同索赔形成的收入D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益【答案】ABC【解析】选项D应冲减合同成本。
（四）合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用其中，完工进度是指累计完工进度。
企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。
在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【例题·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。
第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。
其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。
经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。
第一年的完工进度为（）。
A.61.22%B.68%C.60%D.69.39%【答案】C【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1 000×100%=60%。
2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用（资产减值损失）。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（1-完工百分比）【例题·单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。
甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。
20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。
（2007年考题）A.0B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。
建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。
【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。
最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。
该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。
建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
表（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000（64 000-274 000）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
借：主营业务成本 1 300 000贷：主营业务收入 1 026 000工程施工——合同毛利 274 000借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备90 000（3）20×9年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000登记结算的合同价款：借：应收账款 900 000贷：工程结算 900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1 300 000贷：应收账款 1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×9年确认的合同收入=（2 700 000+300 000）-（864 000+1 026 000）=1 110 000（元）20×9年确认的合同费用=850 000（元）20×9年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000（元）借：主营业务成本 850 000工程施工——合同毛利 260 000贷：主营业务收入 1 110 00020×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备90 000贷：主营业务成本90 000借：工程结算 3 000 000贷：工程施工——合同成本 2 950 000——合同毛利50 000。
