合并现金流量表编制(一)

现金流量表的编制方法（公式法）一、经营活动产生的现金流量净额销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+销项税金+应收帐款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+当期收回前期核销的坏账损失收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入+补贴收入现金流入小计=销售商品提供劳务收到的现金+收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、劳务所支付的现金=产品销售成本+其他业务支出+存货（期末-期初）+预付账款（期末-期初）+应付账款（期初-期末）+应付票据（期初-期末）+进项税额支付给职工以及为职工支付的现金=（应付工资+应付福利费的借方发生额）+管理费用的劳动保险费+管理费用中的工会经费+管理费用中的职工教育经费支付的各项税费=未交增值税的贷方数+应交所得税的贷方数+管理费用的税金+主营业务税金的关税-资产负债表中未交税金（期末-期初）支付的与其他经营活动有关的现金=利润表中的管理费用-管理费用的工资和福利-管理费用的折旧费-管理费用的劳动保险费-管理费用的工会经费-管理费用的职工教育经费+利润表中的营业费用-营业费用的工资和福利费+利润表中的营业外支出现金流出小计=以上相加经营活动产生的现金流量净额=流入-流出二、投资活动产生的现金流量取得投资收益所收到的现金=（损益表的投资收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=固定资产清理购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产合计数（期末-期初）+无形及递延资产的合计数（期末-期初）+固定资产的贷方处置数+折旧投资所支付的现金=长期投资+短期投资的借方发生额投资活动产生的现金流量净额就计算出来了。

三、筹资活动产生的现金流量：借款所收到的现金=（长期借款和短期借款的贷方发生额）收到的与筹资活动有关的现金=长期应付款的（期末-期初）现金流入小计偿还债务所支付的现金=（长期借款和短期借款的借方发生额）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=（损益表的财务费用）筹资活动产生的现金流量净额就计算出来了五、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额-现金的期初余额=现金及现金等价物的净增加额补充资料：一、将净利润调节为经营活动的现金流量净利润（损益表上的净利润）加：1、计提的资产减值准备2、固定资产折旧（累计折旧贷方发生额）3、无形资产摊销（无形资产期初-期末或无形资产的贷方发生额）4、长期待摊费用摊销（长期待摊费用的贷方发生额-长期待摊费用的借方发生额）5、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初-期末6、预提费用增加（减：减少）=预提费用期初-预提费用期末7、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）营业外支出和营业外收入）明细帐分析填列8、固定资产报废损失：根据固定资产清理及营业外支出明细帐分析填列9、财务费用根据损益表项目填列10、投资损失（减：收益）=投资收益（收益负号填列；损失正数填列）11、递延税款贷项（减借项）（期末数减期初数）12、存货的减少（减：增加）（期初数减期末数）13、经营性应收项目的减少（减：增加）=应收票据（期初-期末）+应收账款（期初-期末）+其他应收款（期初-期末）+应收出口退税+应收补贴款+待处理项目减少+预付账款（期初-期末）14、经营性应付项目的增加减增加=流动负债（期末-期初）-短期借款-应付股利-非经营性应付账款的增加（+减少）15、其他，椡挤16、经营活动产生的现金流量净额（根据以上自动计算出来了）。

新准则下现金流量表的编制方法一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。

业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。

1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。

本项目的现金流入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+应交税金（应交增值税―销项税额）+应收账款(期初余额―期末余额)+应收票据(期初余额―期末余额)+预收帐款(期末余额―期初余额)―当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备―票据贴的利息―以非现金资产抵偿应收款―现金折扣销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。

（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。

如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。

浅谈合并现金流量表的编制方法范伟【摘要】本文探讨了上市公司合并现金流量表的两种常用编制方法，并对二者优缺点进行对比，以期对企业管理者编制合并现金流量表提供一些参考。

【期刊名称】《中国商论》【年(卷),期】2017(000)027【总页数】2页(P118-119)【关键词】合并现金流量表;编制方法及对比【作者】范伟【作者单位】[1]中煤新集能源股份有限公司【正文语种】中文【中图分类】F275合并现金流量表反映企业合并范围内特定时期经营、投资及筹资活动产生的货币资金流入流出情况的会计报表。

合并现金流量表常用编制方法一般分为两种。

一种是以合并资产负债表、合并利润表、抵消报表及工作底稿等其他相关资料，比照个别现金流量表的编制方法进行编制，以反映合并层面企业对外的资金流入流出情况，此种方法称为工作底稿法，亦称间接法，事务所年报审计中一般常采用此方法。

另一种方法是以企业合并层面个别现金流量表为基础，对表中相同的项目相加，再考虑企业内部资金流动的抵消，从而编制出合并现金流量表，以反映合并层面企业对外的资金流入流出情况。

这种方法且称为三栏式记账法，亦称直接法，一般企业管理者编制管理用报表常采用此方法。

间接法编制的基本思路是以下列会计恒等式为基础。

资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=现金+非现金资产从而得出，现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产因而一定期间货币资金的变化可表述为：△现金=△负债+△所有者权益+当期收入-当期费用-△非现金资产工作底稿法以当期销售收入为分析起点，逐步对利润表中当期费用、资产负债表中非现金资产、负债及所有者权益项目的变动逐项分析，编制调整分录，将权责发生制下的当期损益及资产负债表非现金项目的增减变化，调整为收付实现制为基础的合并现金流量表。

由于不同企业现金收支业务特点、资金归集方式方法、日常账务处理程序、企业规模与行业特点、核算组织形式等不尽相同，因此不存在适合各企业通用的直接法编制合并现金流量表的规则。

现金流量表的编制方法（直接法和间接法）现金流量表编制方法可分为直接法和间接法。

直接法直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，归入按现金流动属性分类形成经营、投资、筹资三部分的现金收支项目。

二者的现金流入流出净额合计就得到一个单位整个期间的现金净流量。

间接法是将直接法中的一部分现金流通过间接的方法倒推出来，以分析这部分现金流在会计核算上的来龙去脉，即将直接法下的经营现金流量单独拿出来，以企业当期的净利润为起点根据不同的调整项目倒推出当期的经营活动现金净流量。

间接法下可以从另外一个会计职业角度（直接法下现金流量项目是从收支业务本身划分的）看出企业期间内的金银现金流量来源。

编制现金流量表的时候，直接法可以通过资产负债表和损益表，相关账务处理记录通过公式计算出来，或者编制首付实现制的分录来统计形成。

但是对于财务信息化的单位而言，一般可考虑通过辅助核算项目来实现——即对于每个现金流量项目的会计科目，发生一笔收支业务时，就确定该业务是属于那个现金流量收支项目。

然后，期间结账之后，按期间的现金流量科目相关的明细账及其上的现金流量收支项目即可统计出直接法下的现金流量表。

对于间接法，理解上似乎难于直接法。

有时候，对于那些调增、调减的项目，对照资产负债表或损益表时不知道到底是应该在净利润基础上增加呢，还是减少。

现在就这方面的理解说明如下：将净利润调增为经营活动现金流量时，本质是剔除影响利润不影响现金收支的因素，如减值准备，剔除非经营活动的损益变动因素，如固定资产处置或报废损益，考虑不影响利润但是影响现金收支的经营活动因素，如存货变动、应收和应付变动等。

（1）影响损益但不影响现金收支的业务：当期计提的减值损失（扣除转回的）计入了当期损益，减少当期净利，故作为调增项目。

又如固定资产折旧、无形资产摊销等，进入期间费用的降低了净利，但是没有现金收支发生，而且属于经营环节的，故作为调增项目；而进入制造费用的部分，如果销售了专为成本应该作为调增项目，转入期末存货的导致存货增加在存货调节时扣除了，本处也就要一并作为调增项目处理。

史上最齐全的现金流量表的编制方法和计算公式现金流量表，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。

会计人员如何编制现金流量表呢?多练会计为大家带来了史上最齐全的现金流量表的编制方法和计算公式，希望对大家的工作有所帮助。

一、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数3.收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4.购买商品、接受劳务支付的现金=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)5.支付给职工以及为职工支付的现金=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6.支付的各项税费=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

第一部分:现金流量表的基本概念一、现金流量表概述《企业会计准则第30号—财务报表列报》中,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：1．资产负债表;2．利润表；3．现金流量表；4．所有者权益（或股东权益）变动表；5．附注。

在《企业会计准则第31号--现金流量表》中，现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表是一个期间报表，其反映的是现金和现金等价物在一定会计期间内的流入和流出情况.现金流量表不是一个时点报表,1．本期现金从何而来。

2．本期的现金用向何方。

3．现金余额发生了什么变化。

资产负债表是静态地表现企业的资产、负债和所有者权益的状况。

利润表则动态地反映了企业在这段会计期间内的经营成果,它记录的是，企业以什么样的成本费用，获得了多少收入，最终的实际盈亏情况如何。

净利润是评价一个企业经营成果的重要指标，客观地反映了企业经营效益情况。

净利润指标的计算，是以权责发生制为编制基础。

在净利润的计算中，大量运用了应计、摊销、递延和分配程序,使得净资产和净利润信息中含有大量主观的估计。

权责发生制又称应收应付制原则,是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。

也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务(责任）已经发生为标准.净利润评价指标的不足：存在大量的人为估计反映的损益信息存在一定的固有限制，比如，实现的利润并不一定已取得现金，仍存在收不到现金而发生坏账的可能性。

净利润和净现金流量都是反映企业盈利能力和盈利水平的财务指标.净现金流量是现金流量表中的一个指标,是指一定时期内，现金及现金等价物的流入(收入）减去流出（支出）的余额（净收入或净支出)，反映了企业本期内净增加或净减少的现金及现金等价物数额.净利润是静态指标，净现金流量是动态指标.解析：在现金流量表中，净现金流量的计算过程列示如下：现金流入量：1 000万现金流出量:600万现金净流量=现金流入—现金流出1 000万—600万=400万计算依据:收付实现制在利润表中，净利润的计算过程列示如下：企业的净利润=收入-费用=2 000万—600万=1 400万计算依据：权责发生制导致两者不相等的主要原因是:一是有大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加；二是企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加,但却可能为下一期现金增加创造了条件;三是企业发生对外投资或者归还了银行贷款等等。

现金流量表的编制方法一〃主表的填制（一）确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数3．收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-(4+5+6+7) }公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4．购买商品、接受劳务支付的现金＝…利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）‟×（1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）5．支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6．支付的各项税费＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

（一）经营活动产生的现金流量※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金※4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。