第4章租赁会计1.pptx
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租赁会计相关概念与处理35页PPT.pptx
❖ 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租 人和出租人的第三方担保的资产余值。
❖ 2.5.2未担保余值( unguaranteed residual value )
❖ 未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值 以后的资产余值。
承租人担保 40万 元
未担保余值 10万元
❖ 履约成本,是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如 技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
❖ 2.13 租赁内含利率 (implicit interest rate of the lease)
❖ 租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现 值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人 的初始直接费用之和的折现率。
讨论——
K公司可以采用什么方法摆脱暂时的资金困难？
引例
合肥市Ｋ公司通过与安徽兴泰租赁有限公司业务部洽谈，将其最 主要的一台生产设备(四开四色胶印机 SM74-4-H)，采用售后租回的方式，
出售给租赁公司，按期支付一定租金，这样既解决了流动资金不足的状况，也 没有影响到自身的生产。
对资产大量固化、沉淀的企业，租赁还可优化其资产结构。在具体操作上 可以通过出售回租的方法来实现：即由企业首先将自己的设备或固定资产按双 方约定的价格出售给租赁公司，然后再从租赁公司将设备租回来使用，并可与
。2024年11月24日星期日下午12时14分30秒12:14:3024.11 .24
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年11 月24日 星期日 12时14 分30秒 12:14:3 024 November 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
❖ 2.5.2未担保余值( unguaranteed residual value )
❖ 未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值 以后的资产余值。
承租人担保 40万 元
未担保余值 10万元
❖ 履约成本,是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如 技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
❖ 2.13 租赁内含利率 (implicit interest rate of the lease)
❖ 租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现 值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人 的初始直接费用之和的折现率。
讨论——
K公司可以采用什么方法摆脱暂时的资金困难？
引例
合肥市Ｋ公司通过与安徽兴泰租赁有限公司业务部洽谈，将其最 主要的一台生产设备(四开四色胶印机 SM74-4-H)，采用售后租回的方式，
出售给租赁公司，按期支付一定租金，这样既解决了流动资金不足的状况，也 没有影响到自身的生产。
对资产大量固化、沉淀的企业，租赁还可优化其资产结构。在具体操作上 可以通过出售回租的方法来实现：即由企业首先将自己的设备或固定资产按双 方约定的价格出售给租赁公司，然后再从租赁公司将设备租回来使用，并可与
。2024年11月24日星期日下午12时14分30秒12:14:3024.11 .24
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年11 月24日 星期日 12时14 分30秒 12:14:3 024 November 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
高级财务会计-租赁会计PPT
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(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
租赁会计实用培训教材
（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款
（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款
31
（三）未担保余值的核算
➢ 在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账， 记入“未担保余值”账户。
➢ 在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记 “资产价值损失”帐户，贷记“未担保余值减值准备”帐户 。如果已确 认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金 额内转回 。
12
四、租赁会计涉及的主要概念
1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值
8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额
43
一、售后租回的含义、种类及特征
种类：
与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： ➢符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融
资租赁； ➢否则，即为售后租回形成经营租赁。
注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！
44
二、售后租回形成融资租赁的会计核算
➢ 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销， 调整租赁资产的折旧费。
第一节 租赁会计概述 一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容
本节重点掌握： ➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
1
一、租赁的含义及本质
1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取
（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款
31
（三）未担保余值的核算
➢ 在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账， 记入“未担保余值”账户。
➢ 在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记 “资产价值损失”帐户，贷记“未担保余值减值准备”帐户 。如果已确 认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金 额内转回 。
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四、租赁会计涉及的主要概念
1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值
8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额
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一、售后租回的含义、种类及特征
种类：
与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： ➢符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融
资租赁； ➢否则，即为售后租回形成经营租赁。
注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！
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二、售后租回形成融资租赁的会计核算
➢ 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销， 调整租赁资产的折旧费。
第一节 租赁会计概述 一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容
本节重点掌握： ➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
1
一、租赁的含义及本质
1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取
租赁会计ppt课件
借：制造费用 （或管理费用） 贷：银行存款
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
19
（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
6
第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
7
第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
9
3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
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（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
6
第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
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第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
9
3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
租赁会计概述powerpoint85页.pptx
二、租赁的分类的租赁，应认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（25％）。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达75％）
3、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资产余值(对承租人而言），或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值（两者之和，对出租人而言）。
2、资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
4、未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。
7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额
【考题解析·2006年单选题】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。 A．51万元 B．55万元 C．58万元 D．67万元 【答案】C 【解析】8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。
租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。
租赁期——承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。
与租赁时间有关的概念
租赁会计2ppt课件
第二节 融资租赁会计
一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露
2020/12/13
本章重点掌握： 承租人和出租人融资租赁的 会计核算方法
25
一、承租人融资租赁的会计核算
• 会计核算的主要内容
➢ 租赁资产的初始确认及计量
➢ 初始直接费用的处理 ➢ 未确认融资费用的核算 ➢ 租赁资产折旧的计提
租赁内涵利率 → 合同利率 → 同期银行贷款利率
➢比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者 中的低者作为租赁资产的入账价值
2020/12/13
27
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ 编制租赁开始日会计分录：
【公允价值与现值的低者
借：固定资产——融资租入固定资产 +初始直接费用】
未确认融资费用
2020/12/13
11
关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 若租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 ➢ 若租赁期占租赁资产使用寿命的小部分，则为经营租赁。
注意：
1. “租赁资产使用寿命”的含
义
2. “大部分”的含义
2020/12/13
12
关于租赁分类判断标准的解释 （3）
第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。
➢大部分：以75%为参考判断标 准。即如果租赁期占租赁资产剩 余使用寿命的75%以上，即可认 定其为融资租赁。
2020/12/13
➢ 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。
租赁会计教学课件PPT
断。
共有五条，抓住一条即 可哦……
h
13
四、租赁会计涉及的主要概念
在租赁会计中，以下概念经常使用，必须好好掌握：
• 1. 租赁期 • 2. 租赁开始日 • 3. 租赁期开始日 • 4. 初始直接费用 • 5. 租金及或有租金 • 6. 履约成本 • 7. 资产余值
• 8. 担保余值 • 9. 未担保余值 • 10．最低租赁付款额 • 11. 最低租赁收款额 • 12. 租赁内涵利率
➢ 融资租赁：
与租赁资产所有权 相关的一切风险和 报酬在实质上都转 移给了承租人的租 赁，亦称现代租赁。
➢ 经营租赁
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报酬 在实质上并未发生转 移的租赁，属传统的 一般租赁.
h
6
三、租赁的基本分类及其判断标准
2. 判断标准：《企业会计准则第21号——租赁》共五条， 满足任意一条即为融资租赁P247
见P249。可在后面例题中进一 步得到解释
h
14
第二节 经营租赁会计
• 一、承租人经营租赁的会计核算 • 二、出租人经营租赁的会计核算 • 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
h
15
一、承租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
➢租入资产不作为本企业的资产入账
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益 ➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发 生时计入当期损益
这两条很相似哎……
h
9
关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。
共有五条，抓住一条即 可哦……
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13
四、租赁会计涉及的主要概念
在租赁会计中，以下概念经常使用，必须好好掌握：
• 1. 租赁期 • 2. 租赁开始日 • 3. 租赁期开始日 • 4. 初始直接费用 • 5. 租金及或有租金 • 6. 履约成本 • 7. 资产余值
• 8. 担保余值 • 9. 未担保余值 • 10．最低租赁付款额 • 11. 最低租赁收款额 • 12. 租赁内涵利率
➢ 融资租赁：
与租赁资产所有权 相关的一切风险和 报酬在实质上都转 移给了承租人的租 赁，亦称现代租赁。
➢ 经营租赁
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报酬 在实质上并未发生转 移的租赁，属传统的 一般租赁.
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6
三、租赁的基本分类及其判断标准
2. 判断标准：《企业会计准则第21号——租赁》共五条， 满足任意一条即为融资租赁P247
见P249。可在后面例题中进一 步得到解释
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第二节 经营租赁会计
• 一、承租人经营租赁的会计核算 • 二、出租人经营租赁的会计核算 • 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
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一、承租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
➢租入资产不作为本企业的资产入账
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益 ➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发 生时计入当期损益
这两条很相似哎……
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关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。
第四章租赁会计2
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益 ➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的 日常修理支出应于发生时计入当期损益
➢租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长 期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分 别计入当期损益
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第四章租赁会计2
•二、出租人经营租赁的会计核算
会计核算的要点
➢ 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租 金，应记入“销售费用”科目 。
（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应 记入“财务费用”科目
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第四章租赁会计2
（七）租赁期届满时租赁资产的处理
租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：
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第四章租赁会计2
•一、售后租回的含义、种类及特征
•种类：
•与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： ➢符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁； ➢否则，即为售后租回形成经营租赁。
注意：售后租回形成的融资租赁和
经营租赁的处理有所不同！
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第四章租赁会计2
二、售后租回形成融资租赁的会计核算
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第四章租赁会计2
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ 编制租赁开始日会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
•【公允价值与现值的低者】 •【差额】
•【最低应付款】
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第四章租赁会计2
（二）初始直接费用的处理
•会计核算要点：
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第四章租赁会计2
•关于租赁分类判断标准的解释（3）
➢租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长 期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分 别计入当期损益
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第四章租赁会计2
•二、出租人经营租赁的会计核算
会计核算的要点
➢ 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租 金，应记入“销售费用”科目 。
（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应 记入“财务费用”科目
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第四章租赁会计2
（七）租赁期届满时租赁资产的处理
租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：
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第四章租赁会计2
•一、售后租回的含义、种类及特征
•种类：
•与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： ➢符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁； ➢否则，即为售后租回形成经营租赁。
注意：售后租回形成的融资租赁和
经营租赁的处理有所不同！
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第四章租赁会计2
二、售后租回形成融资租赁的会计核算
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第四章租赁会计2
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ 编制租赁开始日会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
•【公允价值与现值的低者】 •【差额】
•【最低应付款】
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第四章租赁会计2
（二）初始直接费用的处理
•会计核算要点：
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第四章租赁会计2
•关于租赁分类判断标准的解释（3）
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一、出租人融资租赁的会计核算
❖会计核算的主要内容
下面逐一阐述出租
❖ （一）租赁开始日的会计核算 ❖ （二）初始直接费用的核算
人融资租赁的会计 核算方法……
❖ （三）未担保余值的核算
❖ （四）未实现融资收益的核算
❖ （五）长期应收款坏账准备的核算
❖ （六）或有租金的处理
❖ （七）租赁期届满时租赁资产的处理
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关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资
租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经
营租赁。
注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义 2. “大部分”的含义
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关于租赁分类判断标准的解释 （3）
现代租赁
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FINANCE
二、租赁的作用
➢ （一）解决资金短缺的困难 ➢ （二）减少资产陈旧的风险 ➢ （三）避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ （四）降低筹资成本 ➢ （五）还款方式灵活，有利于融资 ➢ （六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会
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三、租赁会计涉及的主要概念
❖ 1、租赁期 ❖ 2、租赁开始日 ❖ 3、租赁期开始日 ❖ 4、初始直接费用 ❖ 5、租金及或有租金 ❖ 6、履约成本 ❖ 7、资产余值
❖ 2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预 计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付 租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第 二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金 25万元。租赁期满，出租方收回设备。
四、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）
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一、租赁的含义及本质
（一）租赁的含义
1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用 权让与承租人，以获取租金的协议。
2、传统租赁：指动产的简单租赁。 3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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一、租赁的含义及本质
（二）租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
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第二节 经营租赁会计
❖一、承租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖二、出租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖ 三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）
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一、承租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 135页【例4-9】—【例4-11】
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例题
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租赁会计
第四章 租赁会计
❖第一节 租赁会计概述
（理解）
❖第二节 经营租赁会计
（理解）
❖第三节 融资租赁会计
（掌握）ห้องสมุดไป่ตู้
❖第四节 售后租回的会计核算 （了解）
本章重点掌握：融资租赁会计
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第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及本质
（理解）
二、租赁的作用
（了解）
三、租赁的基本分类及其判断标准 （掌握）
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❖ 8、担保余值 ❖ 9、未担保余值 ❖ 10、最低租赁付款额 ❖ 11、最低租赁收款额 ❖ 12、租赁内含利率 ❖ 13、租赁投资净额
P124 例4-1
四、租赁的基本分类及判断标准
（一） 基本分类——以下两大类
➢ 1、融资租赁：
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报酬 在实质上都转移给了 承租人的租赁，亦称 现代租赁。
❖ 问题：A公司和B公司的帐务处理？
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二、出租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 148页【例4-19】—【例4-20】
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总结
❖本节主要知识点：
经营租赁中承租人和出租人的会计处理
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第三节 融资租赁会计
❖一、出租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖二、承租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖三、融资租赁在财务报表中的披露 （了解）
➢ 2、经营租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上并未发生转移的租 赁，属传统的一般租赁。
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四、租赁的基本分类及其判断标准
（二）判断标准—五条，满足任意一条即为融资租赁
1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产的公允价值。
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关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判
断。
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总结
❖本节主要知识点：
➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能 使用。
下面详尽阐述5条判断标准
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关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。
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关于租赁分类判断标准的解释 （4）
第四条：
以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的
90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。
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1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初 始直接费用之和
2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值
3、会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款
【最低租赁收款额+初始直接费用】
贷：融资租赁资产 【公允价值】
银行存款
注意两者之间的区别
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关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无 代价转移所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公 允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人 必将行使租赁资产的这项廉价购买权。
一、出租人融资租赁的会计核算
❖会计核算的主要内容
下面逐一阐述出租
❖ （一）租赁开始日的会计核算 ❖ （二）初始直接费用的核算
人融资租赁的会计 核算方法……
❖ （三）未担保余值的核算
❖ （四）未实现融资收益的核算
❖ （五）长期应收款坏账准备的核算
❖ （六）或有租金的处理
❖ （七）租赁期届满时租赁资产的处理
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关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资
租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经
营租赁。
注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义 2. “大部分”的含义
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关于租赁分类判断标准的解释 （3）
现代租赁
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FINANCE
二、租赁的作用
➢ （一）解决资金短缺的困难 ➢ （二）减少资产陈旧的风险 ➢ （三）避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ （四）降低筹资成本 ➢ （五）还款方式灵活，有利于融资 ➢ （六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会
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三、租赁会计涉及的主要概念
❖ 1、租赁期 ❖ 2、租赁开始日 ❖ 3、租赁期开始日 ❖ 4、初始直接费用 ❖ 5、租金及或有租金 ❖ 6、履约成本 ❖ 7、资产余值
❖ 2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预 计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付 租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第 二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金 25万元。租赁期满，出租方收回设备。
四、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）
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一、租赁的含义及本质
（一）租赁的含义
1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用 权让与承租人，以获取租金的协议。
2、传统租赁：指动产的简单租赁。 3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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一、租赁的含义及本质
（二）租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
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第二节 经营租赁会计
❖一、承租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖二、出租人经营租赁的会计核算 （理解） ❖ 三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）
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一、承租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 135页【例4-9】—【例4-11】
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例题
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租赁会计
第四章 租赁会计
❖第一节 租赁会计概述
（理解）
❖第二节 经营租赁会计
（理解）
❖第三节 融资租赁会计
（掌握）ห้องสมุดไป่ตู้
❖第四节 售后租回的会计核算 （了解）
本章重点掌握：融资租赁会计
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第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及本质
（理解）
二、租赁的作用
（了解）
三、租赁的基本分类及其判断标准 （掌握）
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❖ 8、担保余值 ❖ 9、未担保余值 ❖ 10、最低租赁付款额 ❖ 11、最低租赁收款额 ❖ 12、租赁内含利率 ❖ 13、租赁投资净额
P124 例4-1
四、租赁的基本分类及判断标准
（一） 基本分类——以下两大类
➢ 1、融资租赁：
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报酬 在实质上都转移给了 承租人的租赁，亦称 现代租赁。
❖ 问题：A公司和B公司的帐务处理？
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二、出租人经营租赁的会计核算
❖（一）会计核算的原则
❖（二）会计核算方法
❖ 例题 见教材 148页【例4-19】—【例4-20】
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总结
❖本节主要知识点：
经营租赁中承租人和出租人的会计处理
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第三节 融资租赁会计
❖一、出租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖二、承租人融资租赁的会计核算 （掌握） ❖三、融资租赁在财务报表中的披露 （了解）
➢ 2、经营租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上并未发生转移的租 赁，属传统的一般租赁。
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四、租赁的基本分类及其判断标准
（二）判断标准—五条，满足任意一条即为融资租赁
1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产的公允价值。
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关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判
断。
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总结
❖本节主要知识点：
➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能 使用。
下面详尽阐述5条判断标准
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关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。
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关于租赁分类判断标准的解释 （4）
第四条：
以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的
90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。
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1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初 始直接费用之和
2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值
3、会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款
【最低租赁收款额+初始直接费用】
贷：融资租赁资产 【公允价值】
银行存款
注意两者之间的区别
LOGO
关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无 代价转移所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公 允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人 必将行使租赁资产的这项廉价购买权。