非营利财务研究ｌ ＮＯＮＰＲＯＦＩＴ ＳＴＵＤＹ
量本利分析法在高校财务管理中的应用
重庆工商大学 丛 菡 赵利亚
量本利分析是对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分
析。就高校而言，其“量”一般为学生人数，其“本”即办学成本或办
学投入，其“利”即事业结余，最终形成事业基金和福利基金。事业 基金的积累、办学效益的提高为高校发展壮大、改善办学条件、参
与市场竞争奠定了坚实基础。而办学质量的高低、为社会输送人才
的优劣，最终将体现为高校的社会效益，从此意义上讲，高校之
“利”亦即社会效益，也体现出高校不以谋求利润为目的的非营利 组织性质（事业基金的积累还是学校理财的需要，即资金周转的
需要）；而福利基金积累的意义在于改善教职工集体福利设施，调
动职工积极性，是对劳动力资源补偿的投入。此外在量本利分析中 还会涉及“销售收入”这一概念，在高校则指在培养学生过程中所
取得的收人，而不包括高校取得的科研收入、经营收入及其他收
人。
一、高校办学成本性态划分
要运用量本利分析法。首先必须将高校全部成本按成本性态
划分为固定成本、变动成本和混合成本，然后在此基础上将混合成
本进行科学分解。而进行成本性态划分之前必须解决的问题是高
校成本的界定和构成。如前所述，高校中的“本”即办学成本或办学 投入，而办学成本中最主要的部分是学生培养成本，因此，本文涉
及的“本”主要是指学生培养成本。
为满足高校学生培养成本核算的需要，本文在现行《高等学校
会计制度》对高校费用支出划分的基础上，将高校费用支出按照其
经济用途划分为：（１）教学支出。指高等学校各个教学单位（院系）
为培养各类学生而发生的支出，包括直接从事一线教学的教师、教
学实验员、班主任等的工资及福利费等费用；直接用于学生的奖 学金、生活补贴、勤工助学金、学生医疗费、学生活动费等各类费用
的开支；直接用于教学的各种固定资产（如教室、实验室的建筑物、
设备和仪器仪表等）的折旧费、修缮费和各种耗材费等。教学支出
目作研究 本量利分析法在财务管理中的应用 口中央电视台符绍强 本量利分析法是研究企业在一定期间内的成本、 业务量、利润三者之间的数量关系的一种专门方法 本 文探讨这种方法在财务管理方面的应用问题： 一、在偿债能力预鲥中的应用 企业的偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能 力，其强弱反映了企业债务风险的大小。因此提高企业 的偿债能力是企业经营目标及财务目标的稳健性保 证。企业的管理当局、投资者、债权凡、供直商都十分重 视企业的这一能力。 目前，企业对偿债能力进行评价和衡量的指标有 许多，如流动比率、速动比率、现金比率、负债比率、已 获利息倍数、债务本息偿付比率等。这些指标虽然能够 从各自不同的角度来衡量企业偿债能力的大小，但却 均不能揭示这一能力大小的临界状态 运用本量利分 析法的原理便可以较好地解决这一问题。我们知道，债 务利息是从息税前利润（亦称营业利润）中支付的；债 务本金虽是用税后利润所形成的货币资金支付的，但 通过按所得税率调整之后，也可以转换成从税前利润 中支付的现金流量。因此，根据本量利分析法的原理， 就可以建立起下硎描述企业偿愤能力处于临界状态的 等量关系式： 息税前利润 ＝债务利息支付额＋债务本盎支付额，（１—所得税率） 销售 ｆ销售单位变１固定成 数量＼单价动成本Ｊ本总额 ：氅 息＋篁 ／（１堋税率 支付颠支付额ｒ …… 由上述等量关系式可见，企业偿债能力的临界状 态是当息税前利润等于债务利息支付额和债务奉金支 付额（调整后的）之和时的状态。我们把这一种状态称 之为“偿债能力的临界点”。根据上述等量关系式，便 可推导出下列计算“偿债能力临界点的销售数量”的 公式： 固定戚 债务利息．债务本盘 一所 偿债能力临界 本总额支付额支付额／ｌ税率ｆ 点的销售数量 销售单价一单位变动成本 “偿债能力Ｉ陆界点的销售数量”反映了企业为了 时会通讯２０。２０（２６２） 提高偿债能力，降低债务风险而进行有关财务决策的 临界状态：即：如果预计的销售数量大于偿债能力临界 点的销售数量时，则说明企业的偿债能力较强，债务风 险较小，债务奉息的偿还有保障，可以维持现有的财务 杠杆水平，甚至还可以适当提高；否则，企业的偿债能 力较弱，债务风险较大，债务奉息难以全部偿还，因而 应降低财务杠杆水平，以减少债务风险。 二、在营业现金流量预鲥中的应用 在这里，营业现金流量是指企业在一定时间内由 于生产经营活动所产生的现金流人和流出的数量，从 一定意义上来说，用营业现金流量来衡量企业的经营 业绩与盈利能力、偿债能力，比利润更科学、更客观、更 具有实际意义。无论企业内部管理当局还是外部投资 者、债权人，都十分重视跟决策密切相关的营业现金流 量信息。这就需要对企业未来营业现金流量加以正确 预测。 运用本量利分析法的原理，在假设利润全部收到 现金的条件下，成奉、销售数量、营业现金流量三者之 间的数量关系，可用下列方程式来加以描述： 营业现金流量＝净利润＋折旧 ：ｆ要草一 喜 １ （１一所得税率）＋折１日 ０收人本总额本总额』 ……’ 一 ＝ 嚣 所得税事卜 器ｃ 撕 数量ｌ单价动成本Ｊ ………本总额 … 得税率）＋折旧 由上述方程式可见，当“销售数量×（销售单价一 单位变动成奉）×（１－所得税率）＝固定成奉总额ｘ（１一 所得税率）一折旧”时，营业现金流量等于零，即营业 现金流量处于临界状态。我们把这种状态称为“营业 现金流量临界点”。营业现金流量临界点的销售数量 可根据下列销售数量的表达式来计算 销售固定成本总额ｘｆ１一所得税率）一折旧＋营业现金流量 数量 （销售单价一单位变动成本）ｘ（１一所得税率） 在上述销售数量的表达式中，当营业现金流量等 于零时，其销售数量便为营业现金流量临界点的销售 数量，则说明在一定时期内企业的营业现金收人大于 营业现盒支出，其余额可以作其他安排；
1 理论攻坚-财务管理学6（讲义） 第七章 成本、收入与分配管理 一、成本管理 （一）量本利分析概述 1.边际贡献 边际贡献是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。 计算公式： 单位边际贡献=单价-单位变动成本 边际贡献总额=销售收入-变动成本 边际贡献率=单位边际贡献/单价=边际贡献总额/销售收入 2.息税前利润 ＝销售收入－总成本 ＝销售收入－（变动成本＋固定成本） ＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本 ＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 =边际贡献-固定成本 【例1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及息税前利润。 【习题演练】 1.（单选）甲产品的单位变动成本6元，固定成本300元，单价10元，目标利润600元，则实现目标利润的销售量为（ ）。 A.200件 B.225件 C.300件 D.100件
2 2.（单选）某产品的单位变动成本为60元，固定成本总额为4000万元，单位售价为90元。该企业预算年度想要通过该产品实现1050万元的净利润，则年度内至少完成销量（ ）万件。（企业所得税率为25%，计算结果取整） A.35 B.180 C.168 D.以上都不对 （二）产品量本利分析 1.保本分析 【注意】 降低保本销售量应采取的措施： 一是降低固定成本总额； 二是降低单位变动成本； 三是提高销售单价。 【例2】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额以及保本作业率。 【习题演练】 3.（单选）下列各项中，不属于降低保本点途径的是（ ）。
3 A.降低固定成本总额 B.降低单位变动成本 C.提高销售单价 D.降低销售单价 4.（多选）若企业处于盈亏临界状态，以下说法正确的是（ ）。 A.此时销售额正处于销售收入线与总成本线的交点 B.此时的营业销售利润率等于零 C.此时的边际贡献等于固定成本 D.此时的固定成本为零 2.安全边际分析 【例3】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。 【习题演练】 5.（单选）下列措施中，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（ ）。 A.压缩固定成本 B.降低单位变动成本 C.增加产销量 D.提高单价 三、责任成本中心
本—量—利分析报告
会计八班 张哲
1103034241
案例：
在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3 600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。
经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16 000升。
场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2
600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。
分析 1.
本案例目标：分析该加油站实施恰当的价格、销售量、成本等提高加油站的盈利水平状况等相关信息。结合具体数据来具体说明其中的原因。
2.
分析思路：通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。
3.
角色认识：首先要提出降低成本的方案，根据材料所给降低成本。在保持现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业提供合理的建议。
4.
问题识别：企业可以针对本量利分析来达到盈利的目的。但是降低成本是有底线的，产量的多少也是依据加油站的能力，站内设有商店，如果在一定程度上提高商店的影响力会带来更多的利润。
5. 分析方法和过程：
利润=销售收入—变动成本—固定成本
=单价*销量—单位变动成本*销量—固定成本
保本量=固定成本/单价—单位变动成本
