中级会计师考试辅导-经济法-考点精讲-第07讲_个人独资企业的性质、设立条件、事务管理、解散

第三章其他主体法律制度考点1：个人独资企业（一）法律特征1.个人独资企业不具有法人资格，投资人对企业的债务承担无限责任；但个人独资企业却是独立的民事主体，可以自己的名义从事民事活动。

2.个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在5年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消灭。

（二）设立条件1.有投资人（1）投资人为一个自然人，且只能是中国公民（不包括港、澳、台同胞）。

（2）不得为禁止从事营利性活动的人国家公务员、党政机关领导干部、警官、法官、检察官、商业银行工作人员等法律、行政法规禁止从事营利性活动的人，不得作为投资人申请设立个人独资企业。

2.有合法的企业名称（1）可以使用厂、店、部、中心、工作室等字样。

（2）不得使用“有限”、“有限责任”或者“公司”字样。

3.有投资人申报的出资投资人可以个人财产出资，也可以家庭共有财产作为个人出资；以家庭共有财产作为个人出资的，投资人应当在设立（变更）登记申请书上予以注明。

【提示】个人独资企业投资人在申请企业设立登记时，明确以其家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任；否则，仅以个人财产承担责任。

（三）事务管理个人独资企业的投资人可以自行管理企业事务，也可以委托或者聘用其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。

投资人委托或者聘用他人管理个人独资企业事务，应当与受托人或者被聘用的人签订书面合同。

1.任意限制投资人对受托人或者被聘用人员职权的限制，不得对抗善意第三人。

2.法定限制投资人委托或者聘用的管理个人独资企业事务的人员不得有下列行为：（1）利用职务上的便利，索取或者收受贿赂；（2）利用职务或者工作上的便利侵占企业财产；（3）挪用企业的资金归个人使用或者借贷给他人；（4）擅自将企业资金以个人名义或者以他人名义开立账户储存；（5）擅自以企业财产提供担保；（6）未经投资人同意，从事与本企业相竞争的业务；（7）未经投资人同意，同本企业订立合同或者进行交易；（8）未经投资人同意，擅自将企业商标或者其他知识产权转让给他人使用；（9）泄露本企业的商业秘密；（10）法律、行政法规禁止的其他行为。

20XX年中级会计职称考试《经济法》第七章强化学问点汇总中级会计职称考试《中级经济法》第七章企业所得税法律制度学问点一：企业所得税法律制度概述一，企业所得税的概念企业所得税，是企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税；二，我国企业所得税的历史沿革三，企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织；企业所得税纳税人包括各类企业，事业单位，社会团体，民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；【留意】依照中国法律，行政法规成立的个人独资企业，合伙企业，不适用《企业所得税法》；《企业所得税法》以登记注册地标准和实际治理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务；（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际治理机构在中国境内的企业；居民企业承担无限纳税义务，居民企业应当就其来源于中国境内，境外的所得缴纳企业所得税；（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构，场所，但有来源于中国境内所得的企业；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税；另外，在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人；四，企业所得税的征收范畴企业所得税的征收范畴，是符合《企业所得税法》规定的纳税人所取得的应纳税所得；（一）所得的类型1. 生产经营所得和其他所得2. 在业经营所得和清算所得（二）所得来源的确定居民企业：来源于境内和境外的各项所得非居民企业：来源于境内的应税所得【提示】1. 企业在汇总运算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；2. 关于亏损补偿；企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得补偿，但结转年限最长不得超过5年；5年内不论是盈利或亏损，都作为实际补偿期限运算；这里所指亏损，是指企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额；亏损补偿期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地运算；【单项题】某居民企业20XX年度发生的亏损，依据《企业所得税法》规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年补偿，但连续补偿的期限最长不得超过（）；年年年年『正确答案』 D『答案解析』企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得补偿，但结转年限最长不得超过5年；五，企业所得税的税率（一）标准税率1.25%居民企业以及在中国境内设立机构，场所且取得的所得与其所设机构，场全部实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内，境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%；2.20%非居民企业在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%；（二）优惠税率1.20%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；【留意】仅就来源于中国的所得负有我国企业所得税纳税义务的非居民企业，不适用企业所得税法规定的对符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税的政策；2.15%国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；3.10%（1）在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税；（2）中国居民企业向境外代缴企业所得税；H股非居民企业股东派发20XX年及以后年度股息时，统一按10%的税率代扣（3）合格境外机构投资者（以下简称QFII ）取得来源于中国境内的股息，红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税；学问点二：企业所得税的应纳税所得额应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－答应补偿的以前年度亏损一，收入总额（一）收入总额概述企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额；包括：销售货物收入，供应劳务收入，转让财产收入，股息，红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入；（二）销售货物收入（三）供应劳务收入（四）其他收入1. 转让财产收入企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现；转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得；企业在运算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未安排利润等股东留存收益中按该项股权所可能安排的金额；2. 股息，红利等权益性投资收益被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息，红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础；3. 利息收入利息收入，依据合同商定的债务人应对利息的日期确认收入的实现；4. 租金收入租金收入，依据合同商定的承租人应对租金的日期确认收入的实现；假如交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依据《实施条例》规定的收入与费用配比原就；出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期匀称计入相关年度收入；出租方如为在中国境内设有机构场所，且实行据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按上述规定执行；5. 特许权使用费收入特许权使用费收入，依据合同商定的特许权使用人应对特许权使用费的日期确认收入的实现；6. 接受捐赠收入接受捐赠收入，依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；7. 其他收入二，不征税收入不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入；收入总额中的以下收入为不征税收入：（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费，政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入三，税前扣除项目（一）一般扣除项目1. 成本2. 费用（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的年销售（营业）收入的5‰；60%扣除，但最高不得超过当（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政，税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；【举例】Ａ房地产开发公司20XX年度销售收入为8000万元，发生广告费和业务宣扬费支出1500万元；其当年答应在税前列支的数额应为年度结转；1200万元，其余的300万元不得在税前列支，但可以无限期向以后纳税【提示】：①对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部，创业投资企业等）红利以及股权转让收入，可以按规定的比例运算业务款待费扣除限额；，其从被投资企业所安排的股息，②视同销售的收入额也作为企业在运算业务款待费，广告费和业务宣扬费时的销售收入总额；（3）企业依据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，依据以下方法扣除：①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据租赁期限匀称扣除；②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；（4）非居民企业在中国境内设立的机构，场所，就其中国境外总机构发生的与该机构，场所生产经定额，安排依据和方法等证明文件，并合理分摊的，营有关的费用，能够供应总机构出具的费用聚集范畴，准予扣除；（5）企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在运算企业应纳税所得额时扣除；3. 税金纳税人依据规定缴纳的消费税，营业税，资源税，土地增值税，关税，城市爱护建设税，训练费附加，以及发生的房产税，车船税，土地使用税，印花税等税金及附加；企业缴纳的房产税，车船税，土地使用税，印花税等，已经计入治理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除；【留意】增值税税额不得扣除；4. 缺失5. 其他支出，是指除成本，费用，税金，缺失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的，合理的支出；（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置，建造固定资产，无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置，建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除；（2）企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率运算的数额的部分；（3）企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产，负债依据期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑缺失，除已经计入有关资产成本以及与向全部者进行利润安排相关的部格外，准予扣除；（4）企业参与财产保险，依据有关规定缴纳的保险费准予扣除；（5）企业依照法律，行政法规有关规定提取的用于环境爱护，生态复原等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后转变用途的，不得扣除；（6）企业发生的合理的劳动爱护支出，准予扣除；（7）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定运算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除；①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%运算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%运算限额；②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员，代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%运算限额；（二）禁止扣除项目在运算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：1. 向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；2. 企业所得税税款；3. 税收滞纳金；4. 罚金，罚款和被没收财物的缺失；【留意】：罚金，罚款和被没收财物的缺失，不包括纳税人依据经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息），罚款和诉讼费；5. 年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出；6. 赞助支出；7. 未经核定的预备金支出；8. 与取得收入无关的其他支出；企业之间支付的治理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（三）特殊扣除项目1. 公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在运算应纳税所得额时扣除；【留意】：（1）年度利润总额的12%；（2）企业直接捐赠的支出，不得扣除；2. 工资薪金支出的税前扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；3. 社会保险费的税前扣除（1）基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费等基本社会保险非和住房公积金，准予扣除；（2）补充养老保险费，补充养老保险费，分别在不超过工资总额5%标准内的部分，在运算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除；（3）商业保险费除特殊规定外，不得扣除；4. 职工福利费等的税前扣除（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；（3）除国务院财政，税务主管部门另有规定外，企业发生的职工训练经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；另外，软件生产企业发生的职工训练经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税税前扣除；四，企业资产的税收处理（一）固定资产在运算应纳税所得额时，企业依据规定运算的固定资产折旧，准予扣除；1. 以下固定资产不得运算折旧：（1）房屋，建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得运算折旧扣除的固定资产；2. 固定资产依据直线法运算的折旧，准予扣除；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起运算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止运算折旧；企业应当依据固定资产的性质和使用情形，合理确定固定资产的估计净残值；固定资产的估计净残值一经确定，不得变更；3. 除国务院财政，税务主管部门另有规定外，固定资产运算折旧的最低年限如下：（1）房屋，建筑物，为20年；（2）飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具，工具，家具等，为5年；（4）飞机，火车，轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年；（二）生产性生物资产：包括经济林，薪炭林，产畜和役畜等；（三）无形资产（简要明白）（四）长期望摊费用（简要明白）（五）投资资产（简要明白）（六）存货（简要明白）（七）资产缺失（简要明白）五，企业特殊业务的所得税处理（一）企业重组业务的所得税处理企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大转变的交易，包括企业法律形式转变，债务重组，股权收购，资产收购，合并，分立等；1. 企业重组的一般性税务处理（1）企业合并，当事各方应按以下规定处理：①合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；②被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；③被合并企业的亏损不得在合并企业结转补偿；（2）企业分立，当事各方应按以下规定处理：①被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或缺失；②分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；③被分立企业连续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业安排进行处理；④被分立企业不再连续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；⑤企业分立相关企业的亏损不得相互结转补偿；2. 企业重组的特殊性税务处理（二）企业清算的所得税处理（三）政策性搬迁或处置收入的所得税处理六，非居民企业的应纳税所得额在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，依据以下方法运算其应纳税所得额：1. 股息，红利等权益性投资收益和利息，租金，特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2. 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3. 其他所得，参照前两项规定的方法运算应纳税所得额；学问点三：企业所得税的应纳税额一，企业所得税的应纳税额的运算企业所得税的应纳税额的运算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的运算公式为：企业实际应纳所得税＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免，抵免优惠税额－境外所得税抵免额二，企业取得境外所得计税时的抵免（一）有关抵免境外已纳所得税额的规定《企业所得税法》规定：企业取得的以下所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定运算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构，场所，取得发生在中国境外但与该机构，场全部实际联系的应税所得；1. 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款；2. 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定运算的应纳税额；除国务院财政，税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项运算，运算公式如下：抵免限额＝中国境内，境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定运算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内，境外应纳税所得总额3. 所谓5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度；（二）有关抵免境外负担所得税额的规定学问点四：企业所得税的税收优惠一，免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益；符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取 得的投资收益；（三）在中国境内设立机构，场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场全部实际联系的股息， 红利等权益性投资收益；股息，红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 的投资收益；12个月取得（四）符合条件的非营利组织的收入； 二，可以减免税的所得企业的以下所得，可以免征，减征企业所得税： （一）从事农，林，牧，渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；企业从事上述国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第 1笔生产经营收入所属纳税年度起，第 半”；1年至第 3年免征企业所得税，第4年至第 6年减半征收企业所得税，简称“三免三减（三）从事符合条件的环境爱护，节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得免征，减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超 过 500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税；其运算公式为：技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费 （五）非居民企业的应纳税所得；在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税；以下所得可以免征企业所得税：1. 外国政府向中国政府供应贷款取得的利息所得；2. 国际金融组织向中国政府和居民企业供应优惠贷款取得的利息所得；3. 经国务院批准的其他所得；三，民族自治地方的减免税四，加计扣除企业的以下支出，可以在运算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术，新产品，新工艺发生的讨论开发费用讨论开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术，新产品，新工艺发生的讨论开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在依据规定据实扣除的基础上，依据讨论开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，依据无形资产成本的150%摊销；（二）安置残疾人员及国家勉励安置的其他就业人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在依据支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，依据支付给残疾职工工资的100%加计扣除；企业安置国家勉励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除方法，由国务院另行规定；五，抵扣应纳税所得额创业投资企业从事国家需要重点扶持和勉励的创业投资，可以按投资额的肯定比例抵扣应纳税所得额；抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业实行股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以依据其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；六，加速折旧七，减计收入八，抵免应纳税额企业购置用于环境爱护，节能节水，安全生产等专用设备的投资额，可以按肯定比例实行税额抵免；该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让，出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款；九，专项税收优惠政策十，过渡性税收优惠过渡性税收优惠，是指我国内外资企业所得税合并且付诸施行后的特殊处理措施；（一）《企业所得税法》公布前已经批准设立的企业，即该法公布前已经完成登记注册的企业，依照当时的税收法律，行政法规规定，享受低税率优惠的，依据国务院规定，可以在该法施行后5年内，逐步过渡到该法规定的税率；享受定期减免税优惠的，依据国务院规定，可以在该法施行后连续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从该法施行年度起运算；（二）法律设置的特定地区的新设高新技术企业（三）西部大开发税收优惠政策（四）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定1. 享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应依据《企业所得税法》及其《实施条例》中有关收入和扣除的规定运算应纳税所得额，并按有关规定运算享受税收优惠；2. 企业所得税过渡优惠政策与《企业所得税法》及其《实施条例》规定的优惠政策存在交叉的，由企业挑选最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经挑选，不得转变；3. 居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于企业所得税过渡优惠政策规定享受企业所得税“两免三减半”，“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用率可以挑选依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者挑选适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税；4. 居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以挑选适用高新技术企业的15%税率，也可以挑选依照25%的法定税率减半征收，但不能享受15%税率的减半征税；5. 居民企业取得《实施条例》规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税；6. 高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的连续政策而未列入过渡策，因此，凡居民企业经税务机关核准20XX 年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，20XX年及以后年度未被认定为高新技术企业的，自20XX 年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用企业所得税过渡优惠政策规定。

中级会计师考试辅导《中级经济法》第三章第一节讲义个人独资企业法律制度一、个人独资企业法律制度概述（一）个人独资企业的概念和特征1.个人独资企业，是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。

2.个人独资企业具有以下法律特征：（1）设立个人独资企业的只能是一个自然人，国家机关、国家授权投资的机构或者国家授权的部门、企业、事业单位等都不能作为个人独资企业的设立人。

（2）个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任。

（3）个人独资企业的内部机构设置简单，经营管理方式灵活。

（4）个人独资企业是非法人企业。

个人独资企业虽不具有法人资格，但是独立的民事主体，可以自己的名义从事民事活动。

【相关考点1】一人有限责任公司的股东可以是一个自然人股东也可以是一个法人股东。

一人有限责任公司是独立的企业法人，具有完全的民事权利能力、民事行为能力和民事责任能力，是有限责任公司中的特殊类型。

【相关考点2】分公司没有独立的公司名称、章程，没有独立的财产，不具有法人资格，但可领取营业执照，进行经营活动，其民事责任由公司承担。

【考题·多选题】根据个人独资企业法律制度的规定，下列关于个人独资企业法律特征的表述中，正确的有（）。

（2009年考题）A.个人独资企业虽然不具有法人资格，但具有独立承担民事责任的能力B.个人独资企业是由一个自然人投资的企业，并且自然人只能是中国公民C.个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任D.个人独资企业是独立的民事主体，可以自己的名义从事民事活动[答疑编号3257030101]『正确答案』BCD『答案解析』本题考核点是个人独资企业的特征。

根据规定，个人独资企业不能独立承担民事责任，因此选项A的说法是错误的。

（二）个人独资企业法的概念和基本原则二、个人独资企业的设立（一）个人独资企业的设立条件1.投资人为一个自然人，且只能是中国公民。

投资人可以个人财产出资，也可以家庭共有财产作为个人出资。

以家庭共有财产作为个人出资的，投资人应当在设立（变更）登记申请书上予以注明。

4.有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件。

生产经营场所包括企业的住所和与生产经营相适应的处所。

住所是企业的主要办事机构所在地，是企业的法定地址。

5.有必要的从业人员。

即要有与其生产经营范围、规模相适应的从业人员。

（二）个人独资企业的设立程序1.提出申请申请设立个人独资企业，应当由投资人或者其委托的代理人向个人独资企业所在地的登记机关提出设立申请。

投资人申请设立登记，应当向登记机关提交下列文件：（1）投资人签署的个人独资企业设立申请书，设立申请书应当载明：企业的名称和住所；投资人的姓名和居所；投资人的出资额和出资方式；经营范围及方式。

东奥小编“娜写年华”发布。

个人独资企业投资人以个人财产出资或者以其家庭共有财产作为个人出资的，应当在设立申请数上予以明确。

（2）投资人身份证明，主要是身份证和其他有关证明材料。

（3）企业住所证明和生产经营场所使用证明等文件，如土地使用证明、房屋产权证或租赁合同等。

（4）委托代理人申请设立登记的，应当提交投资人的委托书和代理人的身份证明或者资格证明。

（5）国家工商行政管理局规定提交的其他文件。

从事法律、行政法规规定必须报经有关部门审批的业务的，应当提交有关部门的批准文件。

个人独资企业投资人对本企业的财产依法享有所有权，其有关权利可以依法进行转让或继承。

企业的财产不论是投资人的原始投入还是经营所得，均归投资人所有。

由于个人独资企业是一个投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体，因此，《个人独资企业法》规定，个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。

如果个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。

（二）个人独资企业的事务管理个人独资企业投资人可以自行管理企业事务，也可以委托或者聘用其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。

1.提出申请申请设立个人独资企业，应当由投资人或者其委托的代理人向个人独资企业所在地的登记机关提出设立申请。

投资人申请设立登记，应当向登记机关提交下列文件：（1）投资人签署的个人独资企业设立申请书，设立申请书应当载明：企业的名称和住所；投资人的姓名和居所；投资人的出资额和出资方式；经营范围及方式。

东奥小编“娜写年华”发布。

个人独资企业投资人以个人财产出资或者以其家庭共有财产作为个人出资的，应当在设立申请数上予以明确。

（2）投资人身份证明，主要是身份证和其他有关证明材料。

（3）企业住所证明和生产经营场所使用证明等文件，如土地使用证明、房屋产权证或租赁合同等。

（4）委托代理人申请设立登记的，应当提交投资人的委托书和代理人的身份证明或者资格证明。

（5）国家工商行政管理局规定提交的其他文件。

从事法律、行政法规规定必须报经有关部门审批的业务的，应当提交有关部门的批准文件。

2.工商登记登记机关应当在收到设立申请之日起15日内，对符合《个人独资企业法》规定条件的予以登记，发给营业执照；对不符合《个人独资企业法》规定条件的，不予登记，并发给企业登记驳回通知书。

个人独资企业营业执照的签发日期，为个人独资企业成立日期。

在领取个人独资企业营业执照前，投资人不得以个人独资企业名义从事经营活动。

个人独资企业设立分支机构，应当由投资人或者其委托的代理人向分支机构所在地的登记机关申请设立登记。

分支机构经核准登记后，应将登记情况报该分支机构隶属的个人独资企业的登记机关备案。

分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独事项发生变更时，未按规定办理有关变更登记的，责令限期办理变更登记；逾期不办理的，处以2000元以下的罚款。

6.个人独资企业违反规定，侵犯职工合法权益，未保障职工劳动安全，不缴纳社会保险费用的，按照有关法律、行政法规予以处罚，并追究有关责任人员的责任。

7.个人独资企业及其投资人在清算前或清算期间隐匿或者转移财产，逃避债务的，依法追回其财产，并按照有关规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。