社保基金会计核算体系的构建策略探析

一
（ 一） 不能全面准确记录和反映社会保险基金 的负债情 况， 不利 于防范基金风险。我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统 筹与个人账户相结合的方式， 其 中社会统筹部分采用 的是建立在代 际转移基础上的 “ 现收现付制” ， 而个人账户则是 “ 基金制”。同 时 ，“ 现收现付制”是按照一个较短的时期（ 通常为一年） 内收支平衡 的原则确定缴费率， 来筹集社会保险基金。现行以收付实现制为基础 的基金财务制度所提供的财务信息不完整 ， 甚至出现信息误导 ， 使社 会保险基金的决策、管理、监督等缺乏准确依据 。因此， 本预算期内 的社会保险费收入仅满足预算期内的社会保险金给付需要 ， —般保留 有小额的流动储备金， 即所谓 “ 以支定收， 略有结余”。以收付实现 制为基础的会计核算 ， 是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依 据， 只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分， 并不能反映那 些 已发生但尚未用现金支付的债务， 只有在实际支付利息或归还本 息 时才能体现支出， 造成社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确 记录和反映社会保险基金的负债隋况， 不利于防范基金风险。 （ 二） 会计核算归属不明确 ， 核算制度不统一 。首先 ， 核算归属不 明确。我国现行社会保险基金核算制度存在一定程度的不完善 ， 随 着保障制度改革的 日益纵深化， 需要将社会保险基金核算纳 ＾ 政府的 核算体系中， 并考虑到收付实现制和权责发生制相结合的会计核算基 础， 统一会计核算制度。但是 ， 目前我国社会保险基金的会计核算是 以 《 社会保险基金会计制度》为依据 ， 区分企业职工基本养老保险基 金 、城镇职工基本医ｌ 序保险基金、失业保险基金单独设置会计科 目， 编制会计报表， 进行 寸 核算等， 并没有正式将社会保险基金的会计核 算纳 入 政府或事业单位会计体系当中。社会保险基金的会计核算应 纳＾ 、 政府会计核算体系中， 作为政府托管基金的， 归属政府会计的—部 分。单独核算社会保险基金不能全面反映政府的基金预算。同Ｂ 寸 女 口 果 将社会保险基金会计核算纳／ 到政府会计体系中， 也便于政府统一编 制预算。其次， 核算制度不统一。会计核算制度不完善， 由于记 方法 不统一， 会计核算管理在社会保险基金的征缴、存储 、拨付核算 中不 能充分发挥作用。同时， 会计报表不统一， 填报的会计报表既有人事部 门的社会保险会计报表， 又有劳动部门制定的企业社会保险会计报表 ， 到了年终的时候还要填报财政部门的会计报表， 这样造成了会计核算 不必要的麻烦。这种制度的本质是 “ 同代自养”。如借 人 款项的利 息、个人账户的应计利息等； 这部分债务成为 “ 隐『 生 债务”。 “ 隐Ｉ 生 债务”在社会保险基金的会计账务和报表中得不到反映。另外， 会计 科目的设置不完善 ， 养老、医疗保险的个人账户管理好坏直接关系到 改革的进展， 但到 目前为止还没有设立专门科 目 对其进行核算， 其他科 目设制也不完整， 难以满足社会保险会计核算的需要。 （ 三） 社保基金财务信 息不具备可｝ ｌ 生， 容易造成信息误导。收付 实现制以资金进出作为经济事项会计确认、核算的Ｊ 『 匪 —依据 ， 不可比 的一次性 因素无法剔除， 不能对不同会计期间的财务成果进行比较， 造成收 人成本等在不同会计期间的畸高畸低， 导致财务信 息使用者既 无法准确评估当期损益 ， 同时， 也不利于形成公开、透明的监督管理 体制。收付实现制不提前考虑未来的许诺、担保及其他或有因素， 从 而形成隐陛负债问题。社会养老保险在这方面表现得尤为突出， 不利 于监督管理部 门实施绩效评价考核与有效监督。
金会 计工作 中有 着重要 的作 用。我 国现 行社会保 险基金核算 制度存 在一 定程度 的不完善性 ， 随着保 障制度 改革 的
Ｅ ｌ 益纵深化 ， 需 要 将 社 会 保 险 基 金 核 算 纳 入 政 府 的核 算 体 系 中 ， 并 考 虑 到 收付 实 现 制 和 权 责 发 生制 相 结 合 的会 计 核
算 基础 ， 统一会 计核 算制度 。本文就我 国社保基金 会计核 算存 在 的问题 及对 策进行 了 探讨 ， 以此 防止社会保 障预 算
虚 收、虚支现 象的发生 。
关键 词 ： 社保 ； 基金 ； 会计 ； 核 算
一
社保基金会计核算会计核算体系的构建策略
（ 一） 将社会保险基金核算明确纳入政府核算体系。 “ 基金制” 是指在任何时间点上累积的社会保险费总和连同其投资收益， 能够以 现值清偿未来的社会保险金给付需要。社会保险基金核算使用收付 实现制会计基础记录收支， 可认为是核查政府履行责任 『 青 况的确切依 据 。实践证明社会保 险基金会计执行收付实现制和权责发生制相结 合的核算基础是切实可行的， 因为它不仅可 以弥补社会保险基金会计 的现行收付实现制核算基础存在不足， 满足政府对社会保险基金实行 统一管理的需要， 而且又能使社会保险基金管理经办机构增进绩效。 从属性上来讲 ， 社会保险基金具有公共产品的职能， 所以如果将社会 保险基金的会计核算囊括到政府会计核算体系中， 这与社会保险基金 本身的屙 『 生 是统一的。社会保 险基金会计工作的执行部门可以是社 会保险经办部 门， 会计核算可借鉴西方基金会计的核算模式， 即由社 会保险经办部 门独立核算基金收支， 独立编制会计报 表， 通过编制合 并报表的方式将这部分基金纳 ＾政府会计报表当中。在国家的政府 会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下， 目前我国应当充分借 鉴国外经验， 结合实际情况实施政府会计改革 ， 社会保险基金会计核 算体系也应满足政府会计改革的趋势。 （ 二） 统一会计核算制度。真实的财务信息既是社保审计的基础 ， 也是社保审计的工作 目 标之一。在收付实现制度体系下， 财务信息的 真实性、完整性和可 ｝ 生 存在先天不足， 这既不利于基金管理部门、 经力机 构内部构架合理的激励、约束机制， 也而没有一 嘻 公开透明、 行之有效 的监督管理体系 ， 社保基金的长期有效运行将无从谈起， 统 规范、高效的社会保障制度也很难建立。因此 ， 必须建立统一的 会计核算制度。一定要有开拓创新， 只有与时俱进、开拓创新的时代 精神 ， 才能打造出符合公共财政新框架的财政信息平台。打造财政信 息平 台。实行社会保险基金会计集中统一核算是公共财政体制改革 的延伸和补充， 通过对各单位资金流向、流量进行全方位、全过程的 掌握和监督。同时， 完善社会保险基金立法， 进一步完善社会保险基 金会计、预算、金库、财务等方面的法律法规， 创建依法理财环境。 要按照依法理财、规范管理的要求， 为实行会计集中统一核算提供全 面和完整的法律依据。 （ 三） 加强社保基金的财务信息管理。加快实行部门预算的进度， 要制定科学的经费开支标准。一定要深思熟虑， 改革预算管理体制。 要进一步推行社会保险基金预算管理体制改革 ， 改进和完善预算支 出科 目体系， 深思熟虑地制定统一可行的经费开支标准， 强化财政监 督。建立有效的监督制约机制， 加强 内部控制与 自我约束， 严格操作， 防范风险， 保证财政资金的安全 、快捷。要加强对社会保险基金会计 核算中心的有效监督与制约。
财会研究 ｌ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ Ｕ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
社保基金会计核算体 系的构建策略探析
赵 丽 娟 黑 龙 江 省 农 垦社 会保 险事 业 管理 局 黑龙 江 佳 木斯 １ ５ ４ ０ ０ ２
摘要 ： 社 保 基 金 会 计核 算 是 我 国社 保 基金 运 营和 管理 的 一 个 重 要 内容 ， 构 建 系统 的社 保 基 金 会 计核 算体 系在 社 保 基