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注册会计师审计考试疑难点：统计抽样和非统计抽样
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统计抽样和非统计抽样
统计抽样非统计抽样
优点1.客观地计量和精确地控制抽样风险
2.高效的设计样本
3.衡量已获得的审计证据的充分性
4.定量评价样本的结果
1.操作简单，使用成本低
2.适合定性分
析
缺点1.需要特殊的专业技能，增加培训注
册会计师的成本
2.单个样本项目要符合统计要求，增
加了额外费用
无法量化抽样风险
相同点1.选择统计抽样亦或是选择非统计抽样，主要考虑的是成本效益
2.在设计、实施和评价样本时均离不开职业判断
3.都是通过样本的结果（发现的错报或偏差率）推断总体
4.只要运用得当，均能够获取充分、适当的审计证据
5.通过扩大样本量来降低（统计抽样或非统计抽样）抽样风险。
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：在细节测试中使用非统计抽样方● 详细描述：（一）样本设计阶段1.明确测试目标2.定义总体 （1）考虑总体的适当性和完整性。
注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。
（2）识别单个重大项目（潜在错报超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目。
3.定义抽样单元 抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。
4.界定错报 在审计抽样中，注册会计师应根据审计目标界定错报。
如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。
（二）选取样本阶段 1.确定样本规模 （1）影响样本规模的因素 ①总体的变异性。
统计抽样中衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。
总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。
②可接受的抽样风险。
在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误受风险。
当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。
当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。
在细节测试中，误拒风险与审计的效率有关，如果注册会计师决定接受一个较高的误拒风险，所需的样本规模降低。
③可容忍错报。
某账户的可容忍错报实际上就是计划的该账户的重要性水平。
④预计总体错报。
预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。
⑤总体规模。
总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。
因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。
（2）利用模型确定样本规模。
保证系数表2.选取样本并对其实施审计程序 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：统计抽样和非统计抽样● 详细描述：1.统计抽样的特征 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
2.统计抽样与非统计抽样方法的选用 （1）统计抽样的优缺点 优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。
统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。
缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
（2）统计抽样与非统计抽样方法的选用 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。
注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。
3.统计抽样与非统计抽样的区别 （1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。
在非统计抽样中，注册会计师一般运用职业判断确定样本规模。
（2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。
4.审计抽样与职业判断 不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。
5.审计抽样与审计程序 对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。
例题：1.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样的结果D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险正确答案：D解析：非统计抽样中，需要考虑抽样风险，只不过抽样风险不能准确的计量。
考点和典题三、抽样风险和非抽样风险（※※※）第58讲-审计抽样的相关概念（2）第一编·第四章·审计抽样方法第一节审计抽样的相关概念三、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险1.概念：根据样本得出的结论，可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
2.影响因素：（1）抽样风险由抽样引起，与样本规模和抽样方法相关；（2）样本规模与抽样风险反向变动。
3.控制测试中的抽样风险【单选题必考点】【小金敲黑板】这组概念比较抽象，但是属于单选题的必考点，借助“秋裤理论”可以对这一概念加深理解，但要求考生在理解后回归专业表达。
4.细节测试中的抽样风险【单选题必考点】5.抽样风险的控制：（1）无论是控制测试还是细节测试，都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平；（2）如果对总体中所有项目都实施检查，则不存在抽样风险，此时风险完全由非抽样风险产生。
真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（）。
A.信赖过度风险属于非抽样风险B.信赖过度风险影响审计效率C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险[答案]D[点评]信赖过度风险属于抽样风险，选项A错误；信赖过度风险影响审计的效果，选项B错误；信赖过度风险与控制测试相关，与细节测试不相关，选项C错误。
多项选择题【2014年真题】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）。
3.产生环节实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险。
4.非抽样风险的控制（1）可以降低或防范；（2）不能量化，但可以通过仔细设计审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。
真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。
A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制B.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险[答案]C[点评]注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，选项C错误。
审计知识点02-统计抽样与非统计抽样的区别、特点、风险
统计抽样非统计抽样
应用前提（1）随机选取样本项目[每个抽样
单元都有机会被选到且机会均等]；
（2）依据概率论评价样本结果，包
括计量抽样风险
依据职业判断，也可能依据统计方法，
但不同时具备统计抽样的两个特征
特点可以精确计量抽样风险；成本高成本低，易操作；无法量化抽样风险[如设计适当也能提供与统计抽样同样有效的结果]；可以运用CPA的职业判断
抽样风险信赖控制吗？细节证据接受吗？
控制测试：信赖不足、信赖过度
细节测试：误拒风险、误受风险
由抽样之外的因素造成，例如：总体选
择不当、误差定义不当、程序设计不当
等
抽样风险能够客观地计量抽样风险，并通过
调整样本规模精确地控制风险。
（★★★与非统计抽样最重要的区
别）
无法精确地测定抽样风险
选择依据考虑成本效益以及具体情况，对于风险高、需要准确的计量抽样风险的项目，考虑选择统计抽样；对于风险低、只需要对风险进行定性分析的项目，可以选择非统计抽样
原则应用原则：运用统计抽样或非统计抽样进行选择时主要考虑成本效益。
相同点1.如果非统计抽样设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。
2.两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
3.对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。
4.都是通过样本的结果推断总体的特征。
5.扩大样本量均可以降低抽样风险。
审计知识点02-什么是审计抽样，在什么情况下需要使用审计抽样？。
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————2015年《审计》基础考点：统计抽样和非统计抽样
【内容导航】：
(一)统计抽样和非统计抽样
(二)统计抽样方法
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。
【知识点】：统计抽样和非统计抽样
(一)统计抽样和非统计抽样
【解读】
一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。
一个例外情形是PPS抽样，PPS抽样是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，因此，PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样”。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第四章 审计抽样
知识点：统计抽样和非统计抽样
● 详细描述：
1.统计抽样的特征
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
（1）随机选取样本；
（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
2.统计抽样与非统计抽样方法的选用
（1）统计抽样的优缺点
优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。
统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。
缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
（2）统计抽样与非统计抽样方法的选用
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。
注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。
3.统计抽样与非统计抽样的区别
（1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。
在非统计抽样中，注册会计师一般运用职业判断确定样本规模。
（2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。
4.审计抽样与职业判断 不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都
要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
虽然传统上将非
统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。
5.审计抽样与审计程序 对选取的样本项目实施的审计程序通常也与
使用的抽样方法无关。
例题：
1.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统
计抽样方法
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效
益
C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样的结果
D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险
正确答案：D
解析：非统计抽样中，需要考虑抽样风险，只不过抽样风险不能准确的计量。
总结：统计抽样中无法量化非抽样风险；在非统计抽样中无法量化抽样风险。
2.下面有关抽样风险的表述中，错误的有（）。
A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种
程度的抽样风险
B.只要有抽样就存在抽样风险，不存在非抽样风险
C.注册会计师可以量化并控制抽样风险，但非抽样风险是由人为错误造成的
，不能量化，注册会计师无法控制非抽样风险
D.抽样风险存在会导致注册会计师得出错误的结论，但不会影响审计的效率
正确答案：B,C,D
解析：只要使用审计抽样就存在抽样风险，无论其是否能够量化，均通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制。
审计抽样中存在着非抽样风险，注册会计师可通过加强对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计其审计程序等，尽量降低非抽样风险至可接受的水平。
抽样风险不仅会影响审计效果，也会影响审计效率。
3.关于抽样风险是否可以量化，以下理解中，不恰当的是（)。
A.在统计抽样中可以量化抽样风险
B.在非统计抽样中可以量化抽样风险
C.在PPS抽样中可以量化抽样风险
D.在传统变量抽样中可以量化柚样风险
正确答案：B
解析：在统计抽样中，注册会计师运用数学模型能够准确量化抽样风险，选项A、C、D均属于统计抽样；选项B不恰当，在非统计抽样中，注册会计师依据经验判断选取样本和评价样本，无法量化抽样风险。
4.关于统计抽样与非统计抽样方法的比较，以下说法中，不恰当的是（）。
A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制抽样风险
B.统计抽样能够定量评价样本结果
C.非统计抽样不能有效设计样本
D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险
正确答案：C
解析：选项C不恰当。
注册会计师使用非统计抽样时，如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。
5.关于如何选用统计抽样和非统计抽样，以下表述中，恰当的有（）。
A.统计抽样比非统计抽样更能有效获取审计证据
B.选用统计抽样能够准确计量抽样风险
C.统计抽样和非统计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会
D.统计抽样和非统计抽样只要设计得当均能获取有效审计证据
正确答案：B,C,D
解析：选项A不恰当。
统计抽样和非统计抽样目的都是为了有效获取审计证据，注册会计师只要设计得当均能获取有效审计证据。
6.统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：本题考查的知识点是“统计抽样和非统计抽样的区别”。
统计抽样能够客观地计量抽样风险，并且通过调整样本规模精确地控制抽样风险。
所以本题表述正确。
