高新技术企业研发费用的财务处理探析

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高新技术企业研发费用会计处理中存在的问题及对策

作者：刘览

来源：《商业会计》2013年第17期

摘要：新财税政策鼓励企业进行自主创新，并为其开启绿色通道，在此背景下高新技术企业的研发活动日益受到关注。本文对新会计准则实施过程中，高新技术企业研发费用会计处理存在的问题进行了分析，并提出应采取的对策，使高新技术企业研发费用会计处理尽快走上规范化的道路，进而达到提高企业研发活动效率、促进自主创新的目的。

关键词：高新技术企业 研发费用 会计处理 信息披露

一、新财税政策对高新技术企业的影响分析

（一）有利于营造企业自主创新的良好政策氛围

企业是自主创新的主体，但受制于资金及技术创新收益的不确定性，高新技术企业只有在驱动力充足的情况下才会进行自主创新。而政府政策支持是各种外部驱动因素中的主要驱动因素。为了促进高新技术产业的发展，从政府科技补贴、对高新技术企业的税收优惠到政府直接采购，国家着力营造有利于自主创新、发展高新技术和实现产业化的政策环境。政府的财税政策作为一种宏观经济调节手段，在稳定市场价格的同时，也为高新技术产业升级提供有力的资金支持，同时还表明政府支持产业发展的立场，进而有力推动企业进行自主创新。

（二）有利于改善企业利润状况，提高内部技术创新积极性

《企业会计准则第6号——无形资产》明确，将企业内部研发支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出于发生时全部费用化，而将开发阶段的支出中符合条件的进行资本化处理，不符合条件的进行费用化处理。大部分高新技术企业在研发支出方面的投入比较大，根据旧准则将研发支出全部费用化，会使当期利润大为减少。出于对利润考核指标的衡量，很多高新技术企业高管会选择减少对研发项目的投入。而根据新会计准则的要求，对开发阶段研发支出采用有条件的资本化处理，可以改善开发阶段的利润状况，从而提高企业高管对新技术项目的开发积极性。

高新技术企业规范研发费用会计核算的探讨

摘要：邓小平同志说：“科学技术是第一生产力”。企业的研发能力既决定着企业运用科学技术提高生产效率的能力和参与市场竞争的能力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。为了改善高新技术企业的财务状况和经营管理水平，尤其是改善企业的资本结构和资信状况，为企业进行融资和再融资提供便利，激励企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级、产品更新和产业结构调整，为落实中央提出的鼓励企业自主创新的部署和要求创造了良好的外部政策管理环境，我国政府相续出台了《高新技术企业认定管理办法》，《高新技术企业认定管理工作指引》，《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》等相关法律法规，使高新技术企业的认定管理和研发费用加计扣除会计核算得到法律保障。本文就如何规范合理地核算高新技术企业研发费用进行探讨。

关键词：高新技术企业 研发费用 会计核算

一、高新技术企业研发费用研究和开发阶段划分以及相关规定

企业会计准则及其应用指南对内部研究开发费用的账务处理规定：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益； 符合条件的开发阶段支出才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。如果确实无法区分是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。

企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）规定：企业根据

财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

企业应制定出一套适合自己的内部控制制度，加强对研发经费的管理和监督。对每一项研发活动进行项目化管理，根据项目的进度进行阶段性地评价和分析，正确区分费用化支出与资本化支出，判断费用的预算执行情况。通过加强对费用的管理和监督，有利于提高研发费用的使用效益，以真正达到企业自主创新的目的。

高新技术企业的会计核算要点

随着科技的不断进步，高新技术企业的数量不断增加。在这些企业中，准确的会计核算对于企业的发展和经营至关重要。本文将重点探讨高新技术企业会计核算的要点，包括研发费用的处理、收入确认的原则、知识产权的评估以及税收政策的影响等。

一、研发费用的处理

对于高新技术企业而言，研发费用是其核心竞争力的体现。在会计核算中，研发费用的处理需要注重以下几点：

1. 软件研发费用的资本化：根据《企业会计准则》的规定，软件研发费用可以资本化，即作为无形资产计入企业的资产负债表。但需要注意的是，软件研发费用必须满足一定的资本化条件，如项目可行性、未来经济效益等。同时，企业还需要定期进行资产减值测试，确保资产账面价值不超过其预计可收回金额。

2. 硬件研发费用的费用化：相对于软件研发费用，硬件研发费用更加注重运营过程中的耗费。因此，在会计核算中，通常将硬件研发费用作为费用计入当期损益，不予资本化。

3. 研发费用的分类：为了方便会计核算，企业可以将研发费用按照不同的项目或阶段进行分类。这样可以更好地监控和分析不同研发活动的成本，为决策提供有价值的信息。

二、收入确认的原则 高新技术企业的收入通常来自于技术服务、知识产权的转让、产品销售等方面。为了确保会计核算准确，需要遵守以下收入确认原则：

1. 条件满足原则：收入确认必须满足一定的条件，如经济利益流入企业、金额能够可靠计量、相关成本能够合理确定等。只有在这些条件满足的情况下，企业才能确认相应的收入。

2. 计量可靠原则：收入的计量需要基于可靠的信息，并遵循相应的会计政策。在核算高新技术企业的收入时，需要考虑技术服务的时效性、产品的性能以及知识产权的价值等因素。

3. 风险和回报的匹配原则：根据《企业会计准则》的规定，收入的确认应该与所承担的风险和回报相匹配。在高新技术企业的会计核算中，需要充分考虑技术创新的不确定性和市场风险，以便正确确认收入。

账务

处理

高新技术企业研发费用归集和会计账务处理

研发费用又出新政！自2023年1月1日起，研发费用加计扣除75%调至100%,作为长期政策实施了。下面是关于高新技术企业研发费用归集和会计处理。

一、高新技术企业几个关键指标

高新技术企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例须符合如下要求：

1、最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%;

2、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业,比例不低于4%;

3、最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%o

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%o

二、研发费用归集范围

1人员人工费用：工资、社保及公积金、劳务费；

2、直接投入费用：直接材料、燃料与动力费、检测费、维修费、租赁费；

3、折旧费用与长期待摊费用：研发设备的折旧费用；

4、无形资产摊销费用；

5、设计费用；

6、装备调试费用与试验费用； 7、委托外部研究开发费用（高企认定时按照80%计算）;

8、其他费用（不得超过研究开发总费用的20%）:包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费

三、会计科目设置

1、研发支出科目设置

设置为一级会计科目，下级科目再按成本项目、研发项目分开设置。

例：

研发支出-费用化支出（资本化支出）-XX项目一人员人工

直接投入一折旧

一其他费用

2.高品收入科目设置

例:主营业务收入一高新技术产品（服务收入一XX产品（服务）

四、账务处理

1研究阶段，属于费用化支出：

1）计提研发人员工资

借：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资

贷：应付职工薪酬 借：研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金