保险会计准则ifrs7专题讲座

振振有词Prof. Guo's View新保险会计准则IFRS 17 即将带来的重大变革(下)郭振华上海对外经贸大学金融学院本文受国家自然科学基金面上项目（71173144)的资助郭振华，上海对外经贸大学金融 学院保险系主任、教授，兼任中国保 险学会理事、上海市保险学会常务理 事长期讲授《保险学》《保险公司经 营管理》等课程，主持完成国家自然 科学基金、教育部社科基金、上海社 科基金项目各一项2017年5月，国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board , 简称 IASB )正式发布丨ntemational FinancialReporting Standard 17： Insurance Contracts , 即《国际财务报告标准17:保险合同》（以下 简称IFRS 17)，以取代2004年发布的 《IFRS 4:保险合同》。

本文接着h 期继续讨论IFRS 17即将带 来的五大变革：1)保险公同业务分类发生变 化;2)利率变动对保险负馈和公^利润的影 响发生变化;3) “会计估计变更专项说明”发生变化;4)寿险公司是否会出现承保利润？ 5)寿险公司利润来源淸晰化一、保险公司业务分类发生变化1.当前的保险公司业务分类当前，保险公> 0的业务大致分为：纯保 障咽保险(媒体经常称为消费划保险）、纯投 资型保险和保障储蓄塯保险财险公司几 乎9营纯保障塑保险，而人身险公d 则什么 都做:人身险公司的纯保障铟保险产品包括 姒期健康险、短期意外险、定期寿险等;纯投 资增保险产品往往休现为万能险和投连险， 似数量极少；占比最大的是保障储蓄铟产 仏，可以设计成普通寿险、分红险、万能险和 投资连结保险。

当前的保险公司业务分类如表12所示►表12保险公司业务分类现状大类小类纯保障型保险短期保险定期寿险保障储蓄型保险普通寿险 分红险 万能险 投连险纯投资型保险万能险投连险2.丨FKS 17中的保险公司业务分类疗先，IF R S 17将保险公d 业务分为保险 合同和投资合同(1)保险合同分类首先，保险合同需要拆出投资部分(Investment Component ):对于剩余的保险 合同，丨FRS 17将其分为不具有直接分红特点的保险合同（Insurance Contracts withoutDirect 丨’articipation Features )和具有丨’丨:接分 红特点的保险合同（Insurance Contractswith Direct Participation Features )所谓具有rt :接分红特点的保险合同，是 指合同条款明确指出：1)有一个清晰"了见的 基础资产资金池，保单持有人将分享：l t •一定 份额；2)对丁•该基础资产的投资问报，保险 公nl 将会向保笮持有人支付一定份额;3)保 险公支付给保单持有人的金额将随基础 资产投资冋报的变化而变化所谓不具有rt 接分红特点的保险合同， 是指不是“具有f t 接分红特点的保险合同” 的保险合同26SHANGHAI -Nsu刀ANCF-M CNTHL^- JAN2019按照上述定义，我推测，具有直接分红 特点的保险合同就是指我国当前的分红险 和万能险：投连险之所以不属于，是因为其 投资账户所有资产和收益都属于保单持有 人；不具有直接分红特点的保险合同，就是 指我_当前的纯保障型保险和普通寿险。

ifrs 17 保险合同新准则编号：_______________________第一条目的与背景a. 目的说明① 为了确保在国际财务报告准则（IFRS）第17号实施后，甲乙双方能够有效适应新的保险合同会计处理要求，制定本协议。

② 本协议旨在规范双方在新准则下的操作流程，确保在会计、报告及审计过程中符合IFRS 17的相关要求。

③ 通过此协议，双方承诺在IFRS 17实施过程中共享信息、进行技术支持，确保对保险合同的财务处理合规性。

④ 本协议的实施有助于提升保险合同的财务透明度，增强对投资者、监管机构及其他利益相关方的信任。

b. 背景分析① IFRS 17是国际财务报告准则体系中的新标准，旨在提高保险公司会计报表的可比性和透明度。

② 这一新准则将取代原有的IFRS 4标准，全面要求保险公司对其保险合同进行财务计量、确认、收入确认、负债确认等方面的更新。

③ 新准则的实施对于保险公司运营的财务管理和审计会带来较大变化，尤其是对于资产负债表的影响尤为显著。

④ 各国监管机构已开始要求按照IFRS 17进行财务报表披露，全球保险公司正逐步实施这一新标准。

c. 实施目标① 实现甲乙双方在IFRS 17下的会计处理能力同步提升，确保财务报表符合新准则要求。

② 确保所有涉及保险合同的交易都能够准确反映其经济实质，尤其是对保费收入、赔付责任、合同服务边际的确认。

③ 提升报表透明度，使股东、监管机构等利益相关者能够更清晰地理解公司财务状况和业绩表现。

④ 通过有效实施IFRS 17，提升甲乙双方在市场中的竞争力与合规性。

第二条合同范围与内容a. 合同范围① 本协议适用于甲乙双方所有涉及保险合同的会计处理和报告事务。

② 合同内容涵盖在IFRS 17准则下对保险合同的财务计量、收入确认、负债确认、利润确认等方面的调整和更新。

③ 双方需根据IFRS 17的具体要求进行内部流程的再设计，并配合外部审计机构进行必要的审计和合规检查。

在现行保险会计准则（以下简称“老准则”）下，保费收入被分成了原保险保费、保户投资款新增交费和投连险独立账户新增交费，分别对应保险公司的原保险业务（或保险业务）、保户投资款业务和独立账户业务，其中，保险业务适用保险会计准则，保户投资款业务和独立账户业务适用金融工具会计准则。

新保险会计准则（IFRS 17和我国财政部修订印发的《企业会计准则第25号——保险合同》，以下简称“新准则”）即将于2023年在部分保险公司实施，新准则实施后，保险公司如何进行业务分类，保险公司的各种产品如何归入新的业务分类，哪些业务适用新准则，哪些业务适用其他会计准则？本文将回答这些问题。

一、新准则实施后保险公司的业务分类保险公司主要经营保险合同和投资合同，新准则下，保险合同分为具有直接参与分红特征的保险合同（Insurance Contract with Direct Participation Features ）和不具有直接参与分红特征的保险合同（Insurance Contract without Direct Participation Features ），投资合同分为具有相机参与分红特征的投资合同（Investment Contract with Discretionary Participation Features ）和不具有相机参与分红特征的投资合同（Investment Contract without Discretionary Participation Features ），如表1所示。

下文首先讨论何为具有直接参与分红特征的保险合同，剩余的保险合同自然就是不具有直接参与分红特征的保险合同；接着讨论何为具有相机参与分红特征的投资合同，剩余的投资合同自然就是不具有相机分红特征的投资合同；然后讨论如何将保险市场上的各类保险产品归入以上四类业务；最后讨论各类业务适用的会计准则。

二、何为具有直接参与分红特征的保险合同按照新准则规定，所谓具有直接参与分红特征的保险合同（以下简称“直接分红保险合同”），是指在合同开始日同时符合下列条件的保险合同：（1）合同条款规定保单持有人参与分享清晰可辨认的基础项目；（2）企业预计将基础项目公允价值变动回报中的相当大部分支付给保单持有人；（3）预计应付保单持有人金额变动中的相当大部分将随基础项目公允价值的变动而变动。

《保险业风险观察》特别关注张建龙：浅谈IFRS17对中国保险业的影响与应对建议一、IFRS17出台的背景国际会计准则理事会发布的财务报告准则是全球最为权威的会计准则，全球有166个国家和地区不同程度地采用国际财务报告准则。

进入新世纪以来，中国政府大力推动中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同，并在2005年实现了实质性趋同，2010年中国制定了与国际财务报告准则趋同的路线图，更显示中国政府推动会计准则趋同的坚定决心。

不出意外，中国政府也将推动中国保险会计准则与IFRS17的趋同。

国际会计准则理事会认为，及时、准确、透明的确认、披露保险合同相关信息，既有利于投资者、分析师的投资分析，也有利于及时反映保险公司经营风险，有利于维护金融稳定。

但长期以来，国际上没有一个统一的保险合同会计准则，各个国家或地区的保险合同会计处理方式不尽相同，各个国家保险合同的会计处理的结果难以比较，保险业与其他行业的会计结果也缺乏可比性，会计信息缺乏透明度。

为解决这一问题，1997年国际会计准则理事会的前身国际会计准则委员会开始启动保险合同会计准则的研究编制工作，但保险合同准则的制定进程相当艰难，各方意见分歧严重，很难在短时间内达成一致，迫不得已，国际会计准则理事会在2004年发布了保险合同准则研究的阶段性成果《国际财务报告准则第4号—保险合同》（IFRS4）。

IFRS4没有为保险合同准备金的计量等会计处理定出统一、详细的规范，导致许多国家或地区的保险合同会计处理仍然存在很大差异，保险业的会计处理被称为“保险黑匣”。

为制定一个全球统一的保险会计准则，国际会计准则理事会继续推动保险合同准则的研究制定工作，2007年5月推出讨论稿，2010年7月、2013年6月分别推出了征求意见稿。

2017年5月18日，经过20年的“磨难”，经过多轮修改的IFRS17终于正式发布并将取代IFRS4。

目前，我国保险业的会计准则主要包括2006年发布的《企业会计准则第25号—原保险合同》《企业会计准则第26号—再保险合同》、2008年发布的《企业会计准则解释第2号》和2009年发布的《保险合同相关会计处理规定》等内容，这些准则主要体现了IFRS4的规定，也充分吸收了当时国际会计准则理事会保险合同准则制定的最新成果。

2024新会计准则变化2024年将会迎来一系列关于会计准则的重大变化，这些变化将对全球范围内的企业和会计从业者产生重大影响。

新会计准则的出台将推动全球范围内的会计实践标准化和规范化，有利于提高财务报告的透明度和可比性。

本文将分析2024年新会计准则的变化，以及其对企业和会计从业者的影响。

一、IFRS 17：保险合同会计标准的实施IFRS 17是国际财务报告准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的一项新的保险合同会计标准。

IFRS 17的出台将会对保险公司的财务报告和会计实践产生深远影响。

新标准要求保险公司对其保险合同进行更加细致的测算和估计，以更好地反映其风险和盈利情况。

此外，新标准还要求保险公司对其保险合同的持有价值进行更加深入的分析和披露，以提高其财务报告的透明度和可比性。

二、IFRS 9：金融工具对冲会计标准的实施IFRS 9是国际财务报告准则委员会制定的一项新的金融工具对冲会计标准。

新标准的出台将会对金融机构和跨国企业的财务报告和会计实践产生深远影响。

新标准要求金融机构对其金融工具的风险进行更加详细的测算和估计，以更好地反映其风险暴露和衍生品对冲情况。

此外，新标准还要求金融机构对其金融工具的公允价值进行更加深入的分析和披露，以提高其财务报告的透明度和可比性。

三、IFRS 15：收入会计标准的实施IFRS 15是国际财务报告准则委员会制定的一项新的收入会计标准。

新标准的出台将会对全球范围内的企业的财务报告和会计实践产生深远影响。

新标准要求企业对其收入进行更加细致的测算和估计，以更好地反映其业务模式和合同情况。

此外，新标准还要求企业对其收入的确认和分配进行更加深入的分析和披露，以提高其财务报告的透明度和可比性。

四、IFRS 16：租赁会计标准的实施IFRS 16是国际财务报告准则委员会制定的一项新的租赁会计标准。

新标准的出台将会对全球范围内的企业的财务报告和会计实践产生深远影响。

保险合同会计准则 ifrs 1.1 协议目的1.11 合作背景1.12 合作范围1.13 目标与期望1.2 协议各方责任1.21 第一方责任1.22 第二方责任1.3 合作方式1.31 资源共享1.32 信息交流1.33 共同决策1.4 协议期限1.41 合作起始时间1.42 合作终止时间1.5 保密条款1.51 保密信息定义1.52 保密义务1.53 保密期限1.6 违约责任1.61 违约的定义1.62 违约赔偿1.7 争议解决1.71 争议的处理方式1.72 法律适用1.8 协议的变更与解除1.81 变更的条件1.82 解除的条件1.9 其他条款1.91 附件说明1.92 生效条款1.1 协议目的本协议旨在明确双方在合作过程中各自的权利和义务，促进双方在特定领域的合作与发展，实现共赢。

1.11 合作背景随着市场需求的不断变化，双方均希望通过合作，整合资源，提升竞争力。

合作将基于互利共赢的原则，寻求长远的合作关系。

1.12 合作范围合作范围包括但不限于产品研发、市场推广、技术支持等。

具体的合作项目将在后续的沟通中进一步确定。

1.13 目标与期望双方希望通过此次合作，实现市场份额的提升、品牌知名度的扩大，以及资源的高效利用。

共同努力达成预期的商业目标。

1.2 协议各方责任双方在协议中的责任应明确，以确保合作的顺利进行。

1.21 第一方责任第一方应负责项目的整体协调，提供必要的资源支持，确保按时完成各项任务。

具体包括人力资源的安排和项目进度的管理。

1.22 第二方责任第二方应根据协议约定，积极配合第一方的工作，提供相关的技术支持和市场信息，以确保双方的合作目标得以实现。

1.3 合作方式双方应明确合作的具体方式，以便在执行过程中减少误解和冲突。

1.31 资源共享双方同意在合作过程中共享必要的资源，包括技术、信息和市场数据，以提升合作效果。

1.32 信息交流定期召开会议，及时交流项目进展情况，确保双方对合作的各个方面保持透明。

附件1：企业会计准则第×号——保险合同（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范企业签发的保险合同和企业分出的再保险合同的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条保险合同，是指企业与投保人约定，在某特定的不确定未来事项（保险事项）对其产生不利影响时给予投保人（受益人）赔偿，从而承担源于被保险人重大保险风险的合同。

保险风险，是指从合同持有人转移至合同签发人的除金融风险之外的风险。

金融风险，是指一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量在未来可能发生变化的风险，以及不与合同任何一方存在特定关系的非金融变量在未来可能发生变化的风险。

保险事项，是指保险合同所承保的、产生保险风险的不确定未来事项。

第三条保险合同分为原保险合同和再保险合同。

原保险合同，是指企业对约定的可能发生的保险事项因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病，达到约定的年龄、期限或发生其他保险事项时承担给付保险金责任的保险合同。

再保险合同，是指再保险接受人与再保险分出人约定，对再保险分出人签发的特定保险合同（原保险合同）所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。

第四条企业应当以单项合同为基础评估保险风险是否重大。

评估结果表明，发生合同约定的保险事项可能导致企业支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。

合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认影响的，表明企业与投保人签订的合同不具有商业实质。

附加利益，是指企业在发生保险事项时的支付额的现值，超过不发生保险事项时的支付额的现值的金额。

第五条当签发保险合同的企业同时签发具有相机参与分红特征的投资合同，则其签发的具有相机分红特征的投资合同也适用本准则。

具有相机分红特征的投资合同，是指赋予特定投资者合同权利以收取保证金额（支付时间和具体金额不由签发人相机决定）和附加金额（支付时间和具体金额由签发人相机决定）的金融工具。

保险会计准则讲座一、引言保险业是一个关键的经济领域，它为个人和企业提供风险管理和财务保障的重要工具。

保险会计准则是指为了规范保险公司财务报告和信息披露而制定的规则和准则。

本文将介绍保险会计准则的背景、目的、重要性以及主要内容。

二、背景保险业务的特殊性决定了保险公司需要采用与其他行业不同的会计准则。

由于保险业务涉及到未来的风险和责任，会计准则需要考虑到估计和假设的因素。

因此，保险会计准则的制定成为了必要的举措。

三、目的制定保险会计准则的目的在于提高保险公司财务报告的透明度和可比性。

通过遵循统一的准则，投资者和利益相关者可以更好地理解和评估保险公司的财务状况和业务表现。

此外，保险会计准则的制定也有助于维护市场的稳定性和保护投资者的利益。

四、重要性保险会计准则对保险公司的财务报告和信息披露具有重要的意义。

首先，它可以提供准确和可靠的财务信息，为投资者和分析师提供决策参考。

其次，保险会计准则可以促使保险公司遵循一致的会计政策和做出合理的估计，从而避免信息失真和风险的扩大。

最后，保险会计准则的实施可以提高市场透明度，增加市场的有效性和竞争力。

五、主要内容保险会计准则的主要内容包括以下几个方面：1. 保险合同的分类和会计处理保险合同根据风险转移和风险承担的程度进行分类，并根据不同的分类确定相应的会计处理方法。

常见的分类包括寿险合同、非寿险合同和再保险合同等。

2. 保费收入和赔付成本保费收入和赔付成本是保险公司的核心经营活动。

保险会计准则要求保险公司按照一定的原则和方法对保费收入和赔付成本进行核算和报告。

3. 投资活动会计处理保险公司通常会将保费收入的一部分用于投资以获取投资回报。

保险会计准则规定了保险公司的投资活动会计处理的原则和要求。

4. 财务报告和信息披露保险会计准则对保险公司的财务报告和信息披露提出了要求，以确保财务信息的准确、完整和及时。

5. 其他相关内容保险会计准则还覆盖了其他一些相关的内容，如相关方交易的会计处理、资产减值损失的计提、合并和收购的会计处理等。

国际财务报告准则（IFRS）应用与解读学习国际财务报告准则的应用和解读国际财务报告准则（IFRS）应用与解读国际财务报告准则（IFRS）是全球范围内广泛采用的会计准则，用于规范企业的财务报告和信息披露。

在全球经济一体化深入发展的背景下，学习国际财务报告准则的应用和解读对于企业和投资者来说具有重要意义。

本文将介绍IFRS的基本概念、应用范围和解读原则，并探讨IFRS在国际财务报告中的具体应用。

一、IFRS的概念和应用范围IFRS是国际会计准则委员会（IASB）发布和制定的一套会计准则，旨在提供国际通用的财务报告框架，确保企业的财务报告具有可比性和透明度。

IFRS主要适用于上市公司和其他受监管实体，被全球范围内的许多国家和地区采纳，包括欧洲、亚洲和澳大利亚等地。

二、IFRS的解读原则IFRS的解读原则主要包括去实质化原则、经济实质优先原则和谨慎原则。

首先，去实质化原则要求财务报告应反映交易和事项的实质经济性，而不仅仅是按照法律形式处理。

其次，经济实质优先原则强调财务报告应更加注重交易和事项的经济实质，而不是只关注其法律形式。

最后，谨慎原则要求财务报告应采取保守的方法，合理估计风险和不确定性。

三、IFRS在国际财务报告中的应用1. 会计政策选择IFRS允许企业根据其经济实体的特点和业务需求选择合适的会计政策。

这一灵活性为企业提供了适应变化环境的机会，同时也为投资者提供了更多的信息以评估企业的财务状况和经营绩效。

2. 资产负债表和利润表的编制IFRS要求企业按照一致的准则对资产负债表和利润表进行编制，确保财务信息的一致性和可比性。

具体包括资产和负债的分类、计量和披露等方面的要求。

3. 会计估计和计提准备金IFRS要求企业根据经营情况和可用信息进行合理的会计估计，并计提相应的准备金。

这些准备金可以用于弥补可能的损失或风险，提高财务报告的准确性和可靠性。

4. 利息、租赁和收入确认IFRS对利息、租赁和收入的确认提供了详细的准则。

2023年保险行业中国版ifrs17准则深度解析重塑保险收支确认的模式摘要：1.引言：了解IFRS 17的背景和重要性2.IFRS 17的核心原则和主要变化3.保险收支确认模式的重塑4.IFRS 17对中国保险行业的影响5.应对IFRS 17的挑战和策略6.结论：IFRS 17对保险行业的积极影响正文：【引言】随着全球经济一体化的发展，国际财务报告准则（IFRS）在全球范围内的影响力日益扩大。

作为全球保险业的重要市场，我国在2023年也将实施IFRS 17，这对我国保险行业的财务报告、经营管理和市场竞争力都将产生深远影响。

本文将深入解析IFRS 17的核心原则和主要变化，以及它如何重塑保险收支确认的模式。

【IFRS 17的核心原则和主要变化】IFRS 17的核心原则是基于风险调整的保险合同收入和费用的分摊。

其主要变化包括：一是保险合同的收入和费用要在合同期间内均匀确认；二是引入了风险调整机制，使保险合同的收入和费用更加符合实际情况；三是明确了合同服务边际的计算方法，提高了财务报表的可比性。

【保险收支确认模式的重塑】IFRS 17的实施，将彻底改变我国保险行业的收支确认模式。

过去，我国保险企业通常采用前端确认收入、后端确认费用的模式，这种模式在IFRS 17下不再适用。

取而代之的是，保险企业需要按照风险调整的原则，在合同期间内均匀确认收入和费用。

这将使保险合同的收入和费用更加真实反映业务的实际情况，有助于提高财务报表的公信力。

【IFRS 17对中国保险行业的影响】IFRS 17的实施，将对我国保险行业的经营模式、财务报告和市场竞争力产生深远影响。

一方面，IFRS 17的实施将促使我国保险企业改进合同管理和风险控制，提高经营效率；另一方面，IFRS 17的实施也将提高我国保险行业的财务报告透明度，增强市场信心。

【应对IFRS 17的挑战和策略】面对IFRS 17的挑战，我国保险企业应积极采取应对策略。