浅谈直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理

各 具 体 会 计 准 则中。
于 公允 价 值 计量 属 性 的运 用引起 的与账
◎ “ 利得” 与 “ 失”的涵 义 损
另外，“ 利得 ”和 “ 失”这 两 个 概 面价 值 的差 异。 损
美 国财 务 会 计 准 则 委 员会 （ＡＳ ） 念 是 对 应 “ Ｆ Ｂ 收入 ”和 “ 用”提 出的。根 费
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１ ）～ （）项 资 本 公积 属 于 ５ 将 利得 与损 失分 为 “ 接 计 入 所 有者 权 部分 。上 述 （ 直
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有者 权 益 ”要 素中。２ ０ ０ ８年 １ １ 施 行 向所 有 者 分 配 利润无 关的 利得 或者 损失， 资 收 益，在 出售 投 资性 房 地 产时 将 原 计 月 日
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论其他综合收益及其会计处理作者：王书民吴海波来源：《中国管理信息化》2016年第01期[摘要] 本文在分析其他综合收益含义的基础上，探讨了其他综合收益的会计处理问题，并建议完善企业会计基本准则，增设利得、损失和综合收益要素；制定“综合收益报告”准则，并修订相关具体准则；完善相关会计处理，设置“其他综合收益”一级会计科目。

[关键词] 其他综合收益；资本公积；会计处理；建议doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 01. 007[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）01- 0015- 040 引言2006年2月财政部发布的基本准则中引入了全面收益观的理念，但并未在报表格式和披露要求上得到充分体现。

2009年6月，财政部发布了《企业会计准则解释第3号》，要求上市公司从2009年开始在利润表中列报“综合收益总额”和“其他综合收益”项目，标志着我国企业会计实践将正式引入综合收益的概念。

2014年1月，财政部发布了修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》（以下简称CAS 30），其核心内容和主要变化是要求增加其他综合收益，规定其他综合收益在利润表中进行列报，这有利于向财务报告的使用者提供更多决策有用信息。

但CAS 30对其他综合收益涉及业务的会计处理未做出明确规定，且在实际工作中财务人员对其他综合收益项目的构成认识模糊，进而无法真实地反映出企业的综合收益水平。

因此，正确认识和理解其他综合收益的含义并进行正确的会计处理，有利于CAS 30的执行，进而提高相关会计信息质量。

1 其他综合收益的含义正确理解和认知其他综合收益必须弄清几对相关的概念，即综合收益观与资产负债观、资本公积与利得和损失、其他资本公积与其他综合收益。

1.1 综合收益观与资产负债观综合收益观。

随着经济的迅猛发展、不断变化的会计目标和经济环境的影响，传统的收益观逐渐显示出诸多弊端。

利得和损失在会计核算的界定近些年，国家经济发展迅速，为了提升企业的经济效益，加大了自身的投入和产出，在企业的利益计算中，也加大了难度.所以，在财务会计方面，财政部提出了新的要求，并在2006年2月颁布了《企业会计准则———基本准则》，这一准则中所界定的会计要素与国际惯例相一致，把利润和所有者权益两个要素定义为基本要素，其他要素还分为资产、收入、费用和负债.同时，新准则把利得和损失作为附属要素划入到我国会计的基本准则里.这一要素的界定，对国内企业会计的计算起到一定的规整的作用，促进了与国际会计核算的相接轨的速度，同时又把企业的会计核算细化，使企业账务更加清晰和透明，有利于企业的整体发展.1利得和损失的基本概念和提出利得和损失被作为子要素纳入到《企业会计准则———基本准则》中，新会计准则中明确了利得和损失的具体内容.利得和损失是生产单位正常经营成果以外的收入和支出.这种收入和支出同时影响着单位所有者权利和利益的上升或者下降.这里的日常活动包括产品的销售，劳务输出，企业机械设备的出租等等.此类企业的经济利益与企业所有者的资金成本没有任何关系.同时这一部分经济利益的变化具有不确定性，随机性，对于多少也是不可预测的.对于利得和损失的核算方法也是不确定的.利得和损失在会计核算中的会计要素归属分为两种，即利润和所有者权益.对于一个交易事项而言，所产生的利得和损失在会计核算要素归属中，要么是利润，要么是所有者权益，这两种要素是互相矛盾的，不能同时成为一个交易事项的结果.根据新准则的规定，把利得和损失在会计核算中分为两种.一种是直接计入当期利润的利得和损失，另一种是直接计入所有者权益的利得和损失.新会计准则中，对利得和损失的具体核算去向没有一个清晰的界定规则.对于某一交易事项，其产生的利得和损失最终是计入利润中，还是计入所有者权益中，没有专门的教学科目和专业的核算人员进行区分，这给企业和会计工作者带来很大困扰.2利得和损失与收入和费用之间的关系对于大多数企业来说，很难对利得和损失与收入和费用进行明显的界定和划分.如果想准确的计算企业经济效益中的利得和损失，就必须明确的分清哪部分是利得和损失，哪部分是收入和费用，真正了解这两部分之间的关系.只有明确的分清其中的关系问题，才能更好的完成会计整体的核算.具体来说，利得和收入都是企业利润的流入，而损失和费用都是企业利润的流出，他们构成了企业的利润和所有者权益的整体.首先，利得和损失是非日常经营活动的成果，具有不确定性和非常规性.利得和损失不受企业本身资产本金的直接影响.而收入和费用是经营单位通过正常的生产所得的经济效益，具有常规性和反复性.收入和费用直接与企业经营成本相关联，直接影响着企业利润和所有者权益的增减.其次，利得和损失核算结果不直接计入营业利润中，核算结果要么计入企业所有者权益中，要么直接计入企业利润总额中.而收入和费用的营业结果直接计入到营业利润中.最后，利得和损失与收入和费用的核算方式不尽相同.利得和损失的核算方式在会计准则中没有固定的规范，他的核算过程是间接的、含蓄的，核算内容比较分散.而收入和费用的核算方式在会计准则中有固定的规范.核算过程中有具体的依据和模式，核算内容也比较直观和集中，可以直接作为财务报表出现.3利得和损失的会计核算一般的利得和损失的会计核算有两种方式：一种是直接计入当期利润的利得和损失，另一种是直接计入所有者权益的利得和损失.如果利得和损失已经形成并且在数额上已经构成了可纳税的条件，从总体上影响了纳税总额，这一部分的利得和损失应该加入到当时的利润中，而利得和损失没有产生并且还没有构成纳税金额的条件时，对企业纳税总额没有产生影响的，把这一部分可以纳进企业所有者权益里.3.1利得和损失直接计入所有者权益的会计核算3.1.1在持有股权比例的不变情况下，使用权益法核算的长期股权投资，当被投资的企业拥有者的权利和利益发生变化的时候（这部分权利和利益不包括企业的净损失和利润），单位可以通过拥有股份的多少来划分利益的多少，借记或贷记“长期股权投资———其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积———其他资本公积”科目.在处理使用权益法进行计算长期的股权投入时，要把在其他资本公积的起初数据加入到最终的利润里.3.1.2属于自己用的房屋资产或者已经成为公允价值的投资性的房地产.单位把自己的房屋资产变为投资性房屋资产时，它的公允价值大于单位总体账本中表现的数额，也要计入资本公积.若产生的差额属于借方的，计入到整体变化损失和利益，‘在对这种房屋资产进行分配时，把纳入到其他资本公积的利益变换加到其他业务收入.3.1.3用权利和利益的方式进行计算的股权份额的支付进行获得其他部门或员工服务的，依照已经决定的固定数额来借记管理费用科目，贷记资本公积.在行使权利当天，依照现实的权益工具数量来进行数额的核算，借记其他项目的资本公积，依据纳入的实际资金的数额，贷记实收资本科目，根据这些资本的差额，贷记资本公积———资本溢价科目.3.1.4金融资产种类重新划分.依据相关规定，把将符合出售条件的金融资产重新分类为持有至到期投资的，或者将持有至到期投资重新分类为符合出售条件金融资产的进行处理，并重新调整与之相对应的资本公积.对于有固定到期日的金融资产，在此项金融资产的剩余期限内，按照实际利率法计算确定的数据，借记或贷记资本公积———其他资本公积，贷记或借记投资收益.没有固定的到期日的，对其进行分配时，借记或贷记资本公积———其他资本公积，贷记或借记投资收益，并相对应调整资本公积.3.2利得和损失直接计入当期利润的会计核算3.2.1自用房地产或存货转换变动的利得和损失纳入公允价值变动损益的核算.当自用房屋资产或者存货转换作为投资性房地产计量时，其在转换日的公允比原有账面价值低的，这部分的差额直接计入当前的损益，借记公允价值变动损益，贷记投资性房地产———公允价值变动.另外，对于投资性房地产利用公允价值进行后续计量时，除了折旧和摊销以外，最后，利用公允价值来调整账面价值，其差额作为利得和损失，贷记或者借记公允价值损益，直接计入当期利润中.相反，在其转换日公允价值比原账面价值高的，借记交易性金融资产———公允价值变动，贷记公允价值损益.3.2.2无形资产和固定资产变动的利得和损失直接计入营业外收入和营业外支出的核算.如果无形资产和固定资产产生无法偿还的债务、罚款，捐赠的接受和支出时，如政府补助，非流动资产处置，债务重组等，这些被确认为营业外收支.在债务重组中，以现有金或者非现有金资产的方式进行清偿债务时，债务人应该将重组的债务账本表面上的价值与实际支付现金或者非现金资产转让的公允价值的差额，直接计入当期损益中.而债权人应该将重组的债务账面价值与受到现金或者受转让的非现金资产公允价值的差额，也直接计入当期损益中.3.2.3利得和损失直接计入资产减值损失的核算.资产减值损失是企业在对资产进行评估和减值测试时计算的可回收金额小于其原有的账面价值而形成的差额，这部分差额被界定为资产减值损失，被直接计入当期损益中，借记资产减值损失科目，贷记与该资产相对应的减值准备.例如固定资产减值准备，投资性房地产减值准备等.资产减值损失直接反映到利润报表中，直接计入当期损益.3.2.4长期股权投资的利得和损失直接计入投资收益的核算.投资收益是企业活动中经常发生的行为结果，是企业对外投资后所取得的收益或损失.而长期股权投资是其中之一.长期股权投资根据权益法进行核算，投资单位在期末单位的净损益发生变动时，企业通过他们拥有的股份多少来计算投资所得的利益.另外，如果在以成本为基础的情况下，对长期的股权投资进行计算时，必须在确定被投资的企业公布股利时才能确定投资企业的所得利益.如果是用公允价值来计算的金融资产，把这部分纳入到当期的损益里.而产生的费用直接计入投资收益.一般情况下，对金融资产的经营所得的利益和股份收益进行处理时，首先要确定这部分收益的数额，才能进行最终的处理.4利得和损失会计处理涉及的账户在利得和损失会计处理核算中，计入所有者权益确认利得和损失时的账户只有“资本公积———其他资本公积”，在转出已确认利得和损失时会涉及到“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“投资收益”、“资本公积———资本溢价等账户”；而当利得和损失直接计入当期利润时，确认利得和损失所涉及的账户有“公允价值变动损益”，“投资收益”“，营业外收入和支出”“，资产减值损失等账户”.在转出时所涉及到的账户只有本年利润账户，并且在利得转出后，账面归零.5结束语随着我国经济的发展，市场竞争机制的持续完善，企业的业务类型也持续增加.财政部要求企业在财务方面进一步透明化和合理化.为了趋同与国际会计准则的要求，提出了利得和损失相关内容.我国新会计准则中，明确规定了利得和损失的概念和在会计中核算方式，增强了会计核算的严谨性，为企业经营结果提供明确的划分依据，完善了会计工作准则.但是，在其实施的过程中，也相对应的产生了一些弊端.在我国现行的会计核算理论中，将利得和损失的会计核算只分为直接计入当期利润和直接计入所有者权益的核算两种，也就是说利得和损失成为了利润和所有者权益的附属要素，一定水准上不能清晰的划分已确认实现的收益和为实现的收益，使财务岗位的工作人员不能准确的判断和决策财务报告的数据，影响了准确利润报表的形成，所以，在对利得和损失会计核算进行分析和界定时，必须对其进行更深层次的研究，使其在会计行业中为会计岗位工作者提供更加准确的规则，从而促进企业经济的发展。

利得和损失在会计核算中要素属性的界定作者：张茜花来源：《赤峰学院学报·自然科学版》 2015年第14期张茜花（延安大学西安创新学院，陕西西安 710100）摘要：2006年，我国颁布新企业会计准则体系，既提出了利得和损失的具体概念和内容，又明确了在基本理论和现实中面临的两个关系问题.本文通过对利得和损失具体概念和要素归属权益的分析，来阐述利得和损失在会计核算中要素属性的界定.关键词：利得损失；会计核算；所有者权益中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）07-0041-02近些年，国家经济发展迅速，为了提高企业的经济效益，加大了自身的投入和产出，在企业的利益计算中，也加大了难度.所以，在财务会计方面，财政部提出了新的要求，并在2006年2月颁布了《企业会计准则——基本准则》，这一准则中所界定的会计要素与国际惯例相一致，把利润和所有者权益两个要素定义为基本要素，其他要素还分为资产、收入、费用和负债.同时，新准则把利得和损失作为附属要素划入到我国会计的基本准则里.这一要素的界定，对国内企业会计的计算起到一定的规整的作用，促进了与国际会计核算的相接轨的速度，同时又把企业的会计核算细化，使企业账务更加清晰和透明，有利于企业的整体发展.1 利得和损失的基本概念和提出利得和损失被作为子要素纳入到《企业会计准则——基本准则》中，新会计准则中明确了利得和损失的具体内容.利得和损失是生产单位正常经营成果以外的收入和支出.这种收入和支出同时影响着单位所有者权利和利益的上升或者下降.这里的日常活动包括产品的销售，劳务输出，企业机械设备的出租等等.此类企业的经济利益与企业所有者的资金成本没有任何关系.同时这一部分经济利益的变化具有不确定性，随机性，对于多少也是不可预测的.对于利得和损失的核算方法也是不确定的.利得和损失在会计核算中的会计要素归属分为两种，即利润和所有者权益.对于一个交易事项而言，所产生的利得和损失在会计核算要素归属中，要么是利润，要么是所有者权益，这两种要素是互相矛盾的，不能同时成为一个交易事项的结果.根据新准则的规定，把利得和损失在会计核算中分为两种.一种是直接计入当期利润的利得和损失，另一种是直接计入所有者权益的利得和损失.新会计准则中，对利得和损失的具体核算去向没有一个清晰的界定规则.对于某一交易事项，其产生的利得和损失最终是计入利润中，还是计入所有者权益中，没有专门的教学科目和专业的核算人员进行区分，这给企业和会计工作者带来很大困扰.2 利得和损失与收入和费用之间的关系对于大部分企业来说，很难对利得和损失与收入和费用进行明显的界定和划分.如果想准确的计算企业经济效益中的利得和损失，就必须明确的分清哪部分是利得和损失，哪部分是收入和费用，真正了解这两部分之间的关系.只有明确的分清其中的关系问题，才能更好的完成会计整体的核算.具体来说，利得和收入都是企业利润的流入，而损失和费用都是企业利润的流出，他们构成了企业的利润和所有者权益的整体.首先，利得和损失是非日常经营活动的成果，具有不确定性和非常规性.利得和损失不受企业本身资产本金的直接影响.而收入和费用是经营单位通过正常的生产所得的经济效益，具有常规性和反复性.收入和费用直接与企业经营成本相关联，直接影响着企业利润和所有者权益的增减.其次，利得和损失核算结果不直接计入营业利润中，核算结果要么计入企业所有者权益中，要么直接计入企业利润总额中.而收入和费用的营业结果直接计入到营业利润中.最后，利得和损失与收入和费用的核算方式不尽相同.利得和损失的核算方式在会计准则中没有固定的规范，他的核算过程是间接的、含蓄的，核算内容比较分散.而收入和费用的核算方式在会计准则中有固定的规范.核算过程中有具体的依据和模式，核算内容也比较直观和集中，可以直接作为财务报表出现.3 利得和损失的会计核算一般的利得和损失的会计核算有两种方式：一种是直接计入当期利润的利得和损失，另一种是直接计入所有者权益的利得和损失.如果利得和损失已经形成并且在数额上已经构成了可纳税的条件，从总体上影响了纳税总额，这一部分的利得和损失应该加入到当时的利润中，而利得和损失没有产生并且还没有构成纳税金额的条件时，对企业纳税总额没有产生影响的，把这一部分可以纳进企业所有者权益里.3.1 利得和损失直接计入所有者权益的会计核算3.1.1 在持有股权比例的不变情况下，使用权益法核算的长期股权投资，当被投资的企业拥有者的权利和利益发生变化的时候（这部分权利和利益不包括企业的净损失和利润），单位可以通过拥有股份的多少来划分利益的多少，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目.在处理使用权益法进行计算长期的股权投入时，要把在其他资本公积的起初数据加入到最终的利润里.3.1.2 属于自己用的房屋资产或者已经成为公允价值的投资性的房地产.单位把自己的房屋资产变为投资性房屋资产时，它的公允价值大于单位总体账本中表现的数额，也要计入资本公积.若产生的差额属于借方的，计入到整体变化损失和利益，‘在对这种房屋资产进行分配时，把纳入到其他资本公积的利益变换加到其他业务收入.3.1.3 用权利和利益的方式进行计算的股权份额的支付进行获得其他部门或员工服务的，依照已经决定的固定数额来借记管理费用科目，贷记资本公积.在行使权利当天，依照现实的权益工具数量来进行数额的核算，借记其他项目的资本公积，依据纳入的实际资金的数额，贷记实收资本科目，根据这些资本的差额，贷记资本公积——资本溢价科目.3.1.4 金融资产种类重新划分.依据相关规定，把将符合出售条件的金融资产重新分类为持有至到期投资的，或者将持有至到期投资重新分类为符合出售条件金融资产的进行处理，并重新调整与之相应的资本公积.对于有固定到期日的金融资产，在此项金融资产的剩余期限内，按照实际利率法计算确定的数据，借记或贷记资本公积——其他资本公积，贷记或借记投资收益.没有固定的到期日的，对其进行分配时，借记或贷记资本公积——其他资本公积，贷记或借记投资收益，并相应调整资本公积.3.2 利得和损失直接计入当期利润的会计核算3.2.1 自用房地产或存货转换变动的利得和损失纳入公允价值变动损益的核算.当自用房屋资产或者存货转换作为投资性房地产计量时，其在转换日的公允比原有账面价值低的，这部分的差额直接计入当前的损益，借记公允价值变动损益，贷记投资性房地产——公允价值变动.另外，对于投资性房地产利用公允价值进行后续计量时，除了折旧和摊销以外，最后，利用公允价值来调整账面价值，其差额作为利得和损失，贷记或者借记公允价值损益，直接计入当期利润中.相反，在其转换日公允价值比原账面价值高的，借记交易性金融资产——公允价值变动，贷记公允价值损益.3.2.2 无形资产和固定资产变动的利得和损失直接计入营业外收入和营业外支出的核算.如果无形资产和固定资产产生无法偿还的债务、罚款，捐赠的接受和支出时，如政府补助，非流动资产处置，债务重组等，这些被确认为营业外收支.在债务重组中，以现有金或者非现有金资产的方式进行清偿债务时，债务人应该将重组的债务账本表面上的价值与实际支付现金或者非现金资产转让的公允价值的差额，直接计入当期损益中.而债权人应该将重组的债务账面价值与受到现金或者受转让的非现金资产公允价值的差额，也直接计入当期损益中.3.2.3 利得和损失直接计入资产减值损失的核算.资产减值损失是企业在对资产进行评估和减值测试时计算的可回收金额小于其原有的账面价值而形成的差额，这部分差额被界定为资产减值损失，被直接计入当期损益中，借记资产减值损失科目，贷记与该资产相对应的减值准备.例如固定资产减值准备，投资性房地产减值准备等.资产减值损失直接反映到利润报表中，直接计入当期损益.3.2.4 长期股权投资的利得和损失直接计入投资收益的核算.投资收益是企业活动中经常发生的行为结果，是企业对外投资后所取得的收益或损失.而长期股权投资是其中之一.长期股权投资根据权益法进行核算，投资单位在期末单位的净损益发生变动时，企业通过他们拥有的股份多少来计算投资所得的利益.另外，如果在以成本为基础的情况下，对长期的股权投资进行计算时，必须在确定被投资的企业公布股利时才能确定投资企业的所得利益.如果是用公允价值来计算的金融资产，把这部分纳入到当期的损益里.而产生的费用直接计入投资收益.一般情况下，对金融资产的经营所得的利益和股份收益进行处理时，首先要确定这部分收益的数额，才能进行最终的处理.4 利得和损失会计处理涉及的账户在利得和损失会计处理核算中，计入所有者权益确认利得和损失时的账户只有“资本公积——其他资本公积”，在转出已确认利得和损失时会涉及到“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“投资收益”、“资本公积——资本溢价等账户”；而当利得和损失直接计入当期利润时，确认利得和损失所涉及的账户有“公允价值变动损益”，“投资收益”，“营业外收入和支出”，“资产减值损失等账户”.在转出时所涉及到的账户只有本年利润账户，并且在利得转出后，账面归零.5 结束语随着我国经济的发展，市场竞争机制的不断完善，企业的业务类型也不断增加.财政部要求企业在财务方面进一步透明化和合理化.为了趋同与国际会计准则的要求，提出了利得和损失相关内容.我国新会计准则中，明确规定了利得和损失的概念和在会计中核算方式，加强了会计核算的严谨性，为企业经营结果提供明确的划分依据，完善了会计工作准则.但是，在其实施的过程中，也相应的产生了一些弊端.在我国现行的会计核算理论中，将利得和损失的会计核算只分为直接计入当期利润和直接计入所有者权益的核算两种，也就是说利得和损失成为了利润和所有者权益的附属要素，一定程度上不能清晰的划分已确认实现的收益和为实现的收益，使财务岗位的工作人员不能正确的判断和决策财务报告的数据，影响了正确利润报表的形成，所以，在对利得和损失会计核算进行分析和界定时，必须对其进行更深层次的研究，使其在会计行业中为会计岗位工作者提供更加准确的规则，从而促进企业经济的发展.参考文献：（1）企业会计准则实务操作指南编委会．企业会计准则实务操作指南[M]．北京：经济管理出版社，2007．（2）钱薇．利得和损失的会计核算及对财务信息和财务分析的影响[J]．商业会计，2011（02）.（3）张铮．利得与损失解析及会计处理[J]．财会通讯，2010（09）.（4）赵建．华浅析直接计入所有者权益的利得与损失的会计处理[J]．中国集体经济，2012（06）.（5）李燕能．新会计准则中的利得和损失辨析[J]．西部财会，2009（8）.（6）吕坤艳．论利得和损失有关的会计问题和建议[J]．财会研究，2012（09）.（7）王春梅．收入费用与利得损失的差异分析[J]．科技促进发展，2010（05）.。

资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本（股
本），或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有 者权益的范畴。
A.资本公积与留存收益 B.资本公积与实收资本
（二） 内容： 资本公积一般包括：
1，资本溢价 2，股本溢价
会计学
第六章 所有者权益
二、资本公积的核算
（一）所用账户： 资本公积
本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本 或股本中所占的份额、以及直接计入所有者权益的利得 和损失等。
（三）企业接受原材料的投资
借：原材料
（材料的实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本 （材料实际成本与进项税额的合计）
会计学
第六章 所有者权益
（四）企业接受无形资产的投资
企业接受的无形资产投资，按投资各方确认 的价值入账。
借：无形资产 贷：实收资本
会计学
第六章 所有者权益
（五）资本公积、盈余公积转增资本
借：可供出售金融资产----公允价值变动 贷：其他综合收益
（教材第159页例6--9（2） ）
公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
（教材第98页例4--2（3） ）
会计学
第四节 留存收益 （重点：结合利润分配）
一
第六章 所有者权益
一、留存收益
概念：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取 或形成的，留存于企业内部的积累资金。
难点 投入资本的核算；资本公积和盈余公积的 形成及会计处理。
会计学
第一节 所有者权益的特征和构成
一、概念和特征 二、所有者权益的来源及构成 三、所有者权益核算的意义
第六章 所有者权益
一、概念和特征
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权， 金额为资产减去负债后的净额。（或称：净资产）

注册会计师知识点之所有者权益在注册会计师的知识体系中，所有者权益是一个至关重要的概念。

它反映了企业所有者对企业资产的剩余索取权，对于理解企业的财务状况和经营成果具有重要意义。

所有者权益，简单来说，就是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

这包括了企业所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是所有者权益的最主要组成部分。

它可以是货币资金、实物资产、无形资产等形式的投入。

比如说，张三和李四共同出资成立了一家公司，张三投入了 50 万元货币资金，李四投入了价值 30 万元的设备，这 80 万元就构成了所有者投入的资本。

直接计入所有者权益的利得和损失，这部分可能相对复杂一些。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

比如，企业持有的可供出售金融资产公允价值上升，这就是一项直接计入所有者权益的利得；而如果公允价值下降，则是一项直接计入所有者权益的损失。

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金，它可以用于弥补亏损、转增资本或者扩大企业生产经营。

未分配利润则是企业留待以后年度进行分配的结存利润。

所有者权益的核算，对于企业和投资者都有着重要的意义。

对于企业来说，清晰准确地核算所有者权益，能够帮助管理层了解企业的资本结构和财务实力，为制定经营决策提供依据。

比如，如果企业的所有者权益持续增长，说明企业的经营状况良好，有较强的盈利能力和偿债能力，可能会考虑扩大生产规模或者进行新的投资项目。

对于投资者来说，了解企业的所有者权益状况，可以帮助他们评估企业的价值和投资风险。

如果一家企业的所有者权益规模较大，且结构合理，通常意味着投资者的权益能够得到较好的保障，投资风险相对较低。

反之，如果所有者权益规模较小，或者存在大量的未分配利润但企业却不进行分配，投资者可能就需要谨慎考虑投资决策。

所有者权益所有者者权益又称股东权益，反映的是企业资产中扣除负债后应有所有者享有的剩余权益。

它反映了投资人资本的保值增值情况。

应该严格区分负债和所有者权益。

特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

所有者权益的构成所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

第一部分：所有者投入的资本＝实收资本＋（资本公积）资本溢价第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失，即资本公积---其他资本公积。

“利得和损失”应重点解释第三部分：留存收益。

留存收益＝盈余公积＋未分配利润。

三部分之和恰好是所有者权益的四个科目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积有两个明细科目：资本溢价和其他资本公积“资本溢价” 属于所有者投入的资本“其他资本公积” 属于直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失1、利得和损失的定义及分类利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得2、按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类一类是直接计入所有者权益的利得和损失，另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入当期利润的利得和损失实收资本(或股本)体现了企业所有者对企业的基本产权关系。

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

实收资本与注册资本的关系：一般情况：实收资本（或股本）＝注册资本1、新建期间：新设公司时，注册资本可以在几年内陆续完成出资。

这样，在股东完全认缴出资额之前，实收资本（或股本）小于注册资本2、稳定期间：增资扩股时，企业确认了实收资本（或股本），但尚未在工商机关变更资本登记，这时实收资本（或股本）大于注册资本。

企业编制会计分录如下：
借：银行存款
74250000
贷：股本——普通股股本
5000000
资本公积——股本溢价
69250000
四、实收资本增减变动的会计处理 〔一〕实收资本增加的会计处理
1.企业增加资本的一般途径 〔1〕将资本公积转为实收资本或股本； 〔2〕将盈余公积转为实收资本； 〔3〕所有者投入。
按注销股票的面值总额减少股本
已购回股票支付的价款超过面值总额的 部分，减少顺序为： 资本公积中股本溢价
盈余公积
未分配利润
假如购回股票支付的价款低于面值总额 的，应按股票面值总额借记“股本〞科 目，按所注销的库存股账面余额，贷记 “库存股〞科目，按其差额贷记“资本 公积—股本溢价〞科目。
弥补〕 ④提取法定盈余公积 ⑤提取任意盈余公积 ⑥向投资者分配利润
(2)盈余公积的分类
法定盈余公积 盈余公积
任意盈余公积
(3)账务处理
①提取盈余公积时 ②用盈余公积弥补亏损 ③用盈余公积转增资本 ④用盈余公积分派现金利润或股利
①提取盈余公积时
借：利润分配——提取法定盈余公积〔提 取任意盈余公积〕
借：银行存款 〔实际出资额〕 贷：实收资本 〔在所有者权益中所占的份额〕 资本公积—股本溢价 〔实际出资
额高出应享份额的部分〕
经股东大会或类似机构决议，用资本公 积转增资本，借记“资本公积〞科目 〔资本溢价或股本溢价〕，贷记“实收 资本〞或“股本〞科目。
〔2〕同一控制下控股合并形成的长期股权 投资，应在合并日按获得被合并方所有 者权益账面价值的份额，借记“长期股 权投资〞科目，按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股利或利润，借记 “应收股利〞科目，按支付的合并对价 的账面价值，贷记有关资产科目或有关 负债科目，按其差额，贷记“资本公积 〞科目〔资本溢价或股本溢价〕；为借 方差额的，借记“资本公积〞科目〔资 本溢价或股本溢价〕，资本公积〔资本

“资本公积——其他资本公积”会计处理分析'“资本公积——其他资本公积”处理分析一、其他资本公积成因分析资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

前者在“资本（股本）溢价”明细科目核算，后者在“其他资本公积”明细科目核算。

资本公积的核算规定散见于相关的各项具体准则，其中，尤以其他资本公积的核算最为繁杂。

其他资本公积不是由所有者投入引起的，其形成与计入所有者权益的利得和损失有关。

其他资本公积可进一步分为两大类：一是资本公积中具有损益性质的、未实现的持有收益，即累计利得或损失最终结转损益的资本公积项目，这些项目暂时、过渡性地计入其他资本公积，最终将转入利润表中相关损益项目，不再属于所有者权益。

一类是具有资本性质的，即累计利得或损失结转权益的资本公积项目，转为“资本公积——资本（股本）溢价”，最终在所有者权益内核算。

这样，资本公积已不具备纯粹的“准资本”性质，内容繁杂，项目来源多为企业持有的资产、负债或权益工具采用公允价值计量的结果。

因此，其他资本公积核算的内容易受市场等因素的变化的影响，不确定性较大。

二、可供出售金融资产涉及的资本公积（一）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

重分类日：借记“可供出售金融资产”、“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”、“持有至到期投资——利息调整”、“资本公积——其他资本公积（金融工具重分类）”科目（或在借方）。

（二）可供出售金融资产的公允价值变动。

资产负债表日，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）”科目，或做相反分录。

（三）可供出售金融资产减值损失。

发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积——其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）”、“可供出售金融资产——公允价值变动（差额）”科目。

巧学利得和损失摘要关于利得和损失的教学是会计教学中的难点，本文从利得和损失的概念要素列报及分类等方面来探讨如何引导学生去领会和把握这一知识点关键词利得损失收入费用2006年2月15日，在财政部发布的《企业会计准则——基本准则》中，首次将利得与损失正式引入我国会计准则体系这是新准则的一大亮点，但同时也成为会计教学中的难点利得和损失如何与收入、费用相区别，其所属会计要素是什么，如何区分直接计入所有者权益与直接计入当期利润的利得和损失，其在会计报表中如何列示等问题，一直是学生学习中的难点笔者结合自己多年来的会计教学实践，谈谈如何引导学生由浅入深地领会和掌握利得与损失这一知识点一、对于日常活动的认定是正确划分收入和利得、费用和损失的关键《企业会计准则——基本准则》第27条规定：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

《企业会计准则——基本准则》还规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

从收入、费用与利得、损失的概念比较来看，它们分别来自于企业的日常活动和非日常活动。

所以，对于日常活动的认定是正确划分收入和利得、费用和损失的关键，收入和费用的一大特征是“企业在日常活动中形成的”，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

经常性活动包括工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单等，与经常性活动相关的活动包括企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等。

与经常性活动相关的活动产生的经济利益流入和流出构成收入和费用，不会形成利得和损失。

收入和费用是在企业的日常活动中形成的，两者之间存在因果关系，两者的确认和计量遵循配比原则，最终形成了企业的营业利润。

要素 中。基本 准则规定 ： 润包 括收入 减去 费用后 的净额 、 利 直接计人 当期 利润的利得和损失等 ； 所有者权益 的来 源包 括 所有者投入 的资本 、 直接 计入所有 者权 益 的利得和 损失 、 留 存收益等 。２０ ０ ８年 １月 １日施行 的 《 中华人 民共 和 国企 业
房地产 ， 转换 日公允价 值大 于原账 面价 值的差 额 ； 采用权 ④
益法核算 的长期股权投资 ， 被投 资单 位除净 损益以外所有者
会计上直接计入当期利润 的利得 和损 失主要 体现 在 以
下项 目：
其他 变动 ， 在持股 比例 不变 的情况 下 ， 企业 按照 持股 比例计 算应享有 或承担的份额 ； ⑤发行 可转 换公 司债券 ， 权益 成分 的公允价 值 ； 以权益 结算的股 份支 付 ， ⑥ 同一控 制下企 业合
第１ ２卷第 ２期
２１ ００年 ３月
湖南医科大学学报 （ 会科学版 ） 社
Ｊ ｕ ｎ ｏ ｏ ｉｌＳ ｉｎ ｅｏ ｍａ ｅ ｉａ ｉ ｅｓｔ ｏ ｒ ￣ ｆＳ ｃａ ｃｅ ｃ ｆＨｕ ｎＭ ｄ ｃ ｌＵｎｖ ｒ ｉ ｙ
Ｖ０ ．１ Ｎ０ ２ １ ２ ． Ｍａ ０１ ｒ２ ０
、
直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失
（ ） 接 计 入所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 的 会 计 处 理 一 直
受传统做法的影 响 ， 国会计上 “ 我 直接计 人所 有者权 益 的利得和损失 ” 直接 在 “ 资本 公积——其 他 资本公 积”中列 示。具体包括 ： ①将持 有至到期 投资重分类 为可供出售金融
资型房地产 ， 自用房地 产或作 为存货 的房地产转换为投资性
同一控制下的企 业合 并 ， 付 出资产 的公允 价值予 以确 定 ， 按

2019年注会《会计》考试精华练习及答案（3）本网站注册会计师考试栏目小编为考生们整理了“2019年注会《会计》考试精华练习及答案(3)”，希望有所帮助，更多注册会计师考试信息请关注本网站的及时更新哦。

祝同学们金榜题名！2019年注会《会计》考试精华练习及答案(3)1、[单选题] 以下经营成果中，不属于企业收入的是( )。

A.施工企业建造合同取得的收入B.提供劳务取得的收入C.处置投资性房地产取得的收入D.出售无形资产取得的净收益o 收藏本题出售无形资产不属于日常活动，所以取得的净收益不属于收入，而是利得。

2、[多选题] 下列各项中，体现实质重于形式要求的有( )。

A.将融资租入固定资产视为自有固定资产入账B.关联方关系的判断C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入D.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

四个选项均体现实质重于形式要求，其中选项D，企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求。

3、[单选题] 下列各项中，不符合历史成本计量属性的是( )。

A.发出存货计价所使用的先进先出法B.实质上具有融资性质的分期付款购入的固定资产C.无形资产摊销D.长期股权投资权益法核算o 收藏本题选项B，属于现值计量属性，不属于历史成本计量属性。

4、[多选题] 下列说法中，符合可靠性要求的有( )。

A.企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C.保证会计信息真实可靠、内容完整D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用E.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更选项A，属于相关性会计信息质量要求;选项D，属于可理解性会计信息质量要求;选项E，属于可比性会计信息质量要求。

所有者权益核算的实训心得本人的专业是会计，我们学习了《资产》、《负债》和《所有者权益》三个章节。

其中最令我难忘的就是所有者权益核算这一部分内容，因为此次实训需要做一份所有者权益表，这是对我上课时学到知识的运用，也是对理论知识进行验证。

所有者权益实训心得，经过两周的实训，终于可以顺利结束了。

通过前面几天的准备工作，使自己对所有者权益有了更深刻地认识与体会：首先，掌握所有者权益概念及特征；然后，熟悉所有者权益各组成项目的确定方法；再次，能够正确编制所有者权益变动表，根据不同情况选择适当的账务处理程序；最后，明白了所有者权益的构成项目主要包括投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失等。

通过这些天的实训，让我受益匪浅！下面谈谈我的感想吧!第一点:所有者权益概述1.什么叫所有者权益？所谓“所有”，即归属或拥有某种东西的意思。

而“权益”则指的是权力和利益。

2.所有者权益具有哪些基本特征呢?(1)它是由所有者投入的资金形成的;(2)它是所有者对企业净资产的求偿权;(3)它是一种综合性权益。

所有者权益又称为股东权益，它反映的是所有者对企业净资产的所有权。

3.如何区别所有者权益和留存收益？所有者权益=资产-负债+所有者权益留存收益=利润总额-所得税费用4.如何划分所有者权益类型？按照权益取得来源不同，将所有者权益分为：投入资本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四大类。

5.如何判断所有者权益的增减变化？(1)所有者权益增加，表示企业资本的积累，扩大了生产经营规模，提高了企业的盈利水平。

(2)所有者权益减少，表示企业资本的消耗，降低了企业的盈利水平。

6.如何理解所有者权益的含义？所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，它是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

7.如何理解所有者权益的构成项目？所有者权益的构成项目主要包括投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

8.所有者权益的特征？所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入
（ ）。（2009年）
• A.盈余公积
B.营业外收入
• C.资本公积
D.未分配利润
• 【答案】C
• 【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存 股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积--股
本溢价”处理。
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初级会计实务第三章所有者权益
金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收
益。 (
)
• 【答案】√
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初级会计实务第三章所有者权益
• 【例题•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立， 每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限 责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。 按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司 三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考
• 【答案】× • 【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
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初级会计实务第三章所有者权益
• 【例题•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出 资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接 计入当期损益的利得和损失。（ ）
• 【答案】× • 【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册
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初级会计实务第三章所有者权益
•具体的会计分录
⑴回购公司在外发行股票
借：库存股
贷：银行存款
⑵注销库存股
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
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初级会计实务第三章所有者权益

▪ 所有者权益是所有者对企业净资产的要求权， 是权益性筹资方式。
2.权利不同：
▪ 企业的债权人只能要求债务人按时偿还债务和 偿付固定利息，不能参与企业经营管理和收益 分配；
▪ 所有者可以凭持有所有者权益份额参与企业经 营管理。
2022/11/4
中级财务会计/所有者权益
5
与负债的区别
3.偿还的顺序和期限不同：
2022/11/4
中级财务会计/所有者权益
13
二、一般企业的实收资本
（一）国有独资公司的投入资本 1.国有独资公司的概念
▪ 是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单 独投资设立的有限责任公司。
2.国有独资公司实收资本的特点
▪ 在组建时，全部投资均作为实收资本入账 ▪ 不发行股票，不会产生股票溢价 ▪ 不会在追加投资时，为维持投资比例而产生资本
贷：银行存款
80 000 000
② 注销本公司股票
借：股本
40 000 000
资本公积——股本溢价
40 000 000
贷：库存股
80 000 000
2022/11/4
中级财务会计/所有者权益
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假定甲公司按每股3元回购股票，其他条件不变。甲
股份有限公司应编制的会计分录如下。
① 回购本公司股票
库存股成本=40 000 000×3=120 000 000(元)
甲股份（有二限）公会司计应处编理制的会计分录如下。
① 回购本公司股票
库存股成本=40 000 000×0.9=36 000 000(元)
借：库存股
36 000 000
贷：银行存款
36 000 000
② 注销本公司股票
借：股本