企业破产清算会计准则

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关于《清算》会计准则的探讨

作者：栾甫贵

来源：《财会学习》2014年第01期

商品经济产生了企业的优胜劣汰，产生了企业清算制度。本文通过我国企业清算会计规则的回顾，提出了建立《清算》会计准则的必要性；总结了我国现行企业清算会计的基本架构；探讨了《清算》会计准则的模式及其选择；分析了《清算》会计准则建立过程中面临的主要难题和解决对策。

一、引言

市场经济作为一种竞争经济，优胜劣汰是其重要法则，企业清算是许多企业终将面临或正在面临的问题。而我国关于企业清算的会计规则，尚没有得到应有的重视。1995年财政部曾发布了《企业会计准则——清算》（征求意见稿），开辟了企业清算会计规范的先河，遗憾的是至今没有正式颁布实施。1997年财政部发布实施了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》（以下称《暂行规定》），为企业破产会计处理和会计报告做出了比较详细的规定，为我国企业破产法的顺利实施发挥了重要作用，但该规定存在以下不足：第一，只规定了破产清算的会计处理规则，没有规范非破产清算的会计处理；第二，其法律依据是1986年颁布、1988年实施的《中华人民共和国企业破产法（试行）》和《国务院关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知》（国发[1994]59号）、《国务院关于在若干城市试行国有企业兼并破产和职工再就业有关问题的补充通知》（国发[1997]10号），而我国2006年修订颁布，2007年实施的《中华人民共和国企业破产法》，实现了《企业破产法》的国际趋同，由政策性破产转向法律破产，无论公司法还是破产法都发生了重大变化；第三，由于老破产法只适用于国有企业，因此该《暂行规定》也只用适用于国有企业，适用范围过窄。因此，研究和设立《清算》会计准则具有迫切的现实意义和理论价值，同时也面临该会计准则框架设计、相关协调等一系列难题，本文拟对此作些初步探讨。

会计准则破产账务处理

会计准则中关于破产账务处理的规定如下：

破产宣告日账户余额结转：法院宣告企业破产时，应根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。原“应付账款”“其他应付款”科目余额结转，属于破产法规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目；属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。

原无形资产、负债和所有者权益科目结转：结转相关无形资产；结转相关债务和所有者权益。

清算损益：属损益类账户，专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失。该账户的贷方反映企业的清算收益，借方反映企业的清算损失。期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。

实收资本：是指企业接受的投资者所投入的资本，接受现金资产投资或无形资产投资时，都会涉及实收资本的账务处理。企业取得的实收资本是投资者投入企业的各类财产，比如固定资产、无形资产等。

需要注意的是，企业在破产清算时，需要将无法偿付的应付款项计入“营业外收入”科目，并入当期的会计损益。同时，破产清算业务的会计分录问题也是需要注意的重点。

以上信息仅供参考，如有需要，建议咨询会计师。

企业破产清算中的会计处理要点

破产清算是指由于企业无法偿还债务或无力继续经营而进行的一系列清理财产、清偿债务的程序。在破产清算过程中，会计处理显得尤为重要。本文将重点介绍企业破产清算中的会计处理要点。

一、破产清算会计处理程序

破产清算程序通常包括以下几个阶段：立案阶段、财产清理阶段、清偿债务阶段和结案阶段。在每个阶段，都需要有针对性的会计处理。

1.立案阶段

在立案阶段，破产管理人需要开立破产清算专用账户，将破产财产的收入和支出记录在该账户中。同时，还需对企业的资产负债表进行调整，将无法偿还债务的金额列入负债，同时将无法收回的应收账款计提坏账准备。

2.财产清理阶段

在财产清理阶段，破产管理人需要进行资产的清理和处置。对于实物资产，需要确定其净值并进行评估，将评估后的金额记录在会计账簿中。对于金融资产，如股权、债权等，需根据实际情况进行估值，并在会计账簿中予以记录。

3.清偿债务阶段 在清偿债务阶段，破产管理人需要按照清偿顺序，依次偿还优先权债权、抵押债权、特权债权和普通债权。在会计处理上，应将相应的债务减少，并及时记录支付的会计分录。

4.结案阶段

在结案阶段，破产管理人需要编制破产清算报告，报告中包括破产财产的情况、清偿债务的情况以及其他相关信息。同时，还需对破产企业的会计记录进行核对和归档工作。

二、破产清算会计处理要点

1.破产财产确认和评估

在破产清算过程中，破产管理人需要准确确认和评估破产财产。对于固定资产和存货等实物资产，应进行净值评估，并按实际评估结果予以记录。对于金融资产，如股权、债权等，需根据市场价格或其他可靠依据进行估值，并及时更新会计记录。

2.会计凭证的记录和归档

在破产清算过程中，破产管理人需要及时记录与破产清算相关的会计凭证。凭证的记录应准确反映实际情况，并在会计账簿中进行相应的分录。同时，还需将凭证进行归档，以备后续审计和监督检查。

3.会计处理的公开透明 破产清算是一项涉及多方利益关系的工作，因此会计处理应公开透明。破产管理人应向相关方提供准确的财务信息和财务报告，并及时回应相关方的疑问和要求。

企业破产与重整的会计处理

企业破产与重整是指企业在经营过程中出现资不抵债、无法偿还债务的情况下，通过法律程序进行债务重组或破产清算。在这个过程中，会计处理起到重要的作用，对相关的资产、负债和利润进行准确的记录和计算，以保证破产或重整程序的公平和透明性。本文将探讨企业破产与重整的会计处理方法与原则。

一、破产的会计处理

企业破产是指企业无法偿还到期债务或无力偿还净负债的情况下，根据法律程序将企业清算或处置资产以清偿债务。在破产清算的过程中，会计处理需要严格按照相关法律规定和会计准则进行。

首先，在破产的初期，破产管理人需要对企业的资产进行清点和评估，以确定可用于偿还债务的资产金额。同时，需要核实以往会计记录和报表的真实性，确保企业财务信息的准确性。

其次，根据债权人的权益和法律规定，对企业的资产进行拍卖、转让或处置，并将所得的款项优先用于偿还债务。这一过程需要将资产的变动与净资产的计量进行相应的会计记录，以确保破产清算的公平性和透明度。

最后，在破产清算完成后，需要编制最终的破产清算报告，对整个清算过程进行总结和说明。其中包括对资产价值的评估，对债权人的偿付情况进行分析，以及对企业破产原因和经营问题进行审查。这一报告对于其他企业和债权人具有参考价值，需要依据相关会计准则进行编制。

二、重整的会计处理

企业重整是指在资不抵债的情况下，通过债务重组和资本重整等方式，使企业实现债务的偿还和经营的继续。与破产清算不同，重整过程中的会计处理更加复杂，需要考虑到多方利益的平衡和调整。

首先，在重整的初期，需要对企业的资产和负债进行整体评估和分析，以确定债务的规模和情况。同时，需要制定重整方案，确定债权人的优先权和偿付方式，确保债权人的权益得到合理保护。这一过程需要依据相关法律和会计准则进行会计记录和评估。

其次，根据重整方案的要求，对企业的资本结构进行调整和变动。这可能涉及到股权的转让、债务的兑付和减免，以及资本金的注入等。这些变动需要进行相应的会计处理，确保企业财务信息的真实和准确。